Учет экспортных операций предприятиями-посредниками
Экспортные операции осуществляют и посреднические фирмы, работающие по договорам комиссии. В этом случае организация-производитель или иной собственник продает товар не самостоятельно, а через посредника. Между производителем и посредником заключается договор комиссии. Суть его заключается в том, что комитент (владелец экспортируемого товара) поручает комиссионеру (посреднику) найти покупателя и продать товар от своего имени, но за счет комитента. За оказанную услугу посредник получает комиссионное вознаграждение в размерах, согласованных с комитентом. Согласно условиям договора комиссии контракт с иностранным партнером заключает фирма-комиссионер, она же открывает паспорт экспортной сделки. Товар, полученный на комиссию, посредник отражает за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию», комитент - на субсчете 45 «Товары отгруженные». Кроме того, комиссионер выполняет все функции, необходимые для того, чтобы доставить товар иностранному покупателю: оплачивает таможенные пошлины и процедуры, доставку товара железной дорогой или другими видами транспорта, оплачивает услуги по хранению, погрузке, перевалке и разгрузке товара. Обычно согласно условиям договора все расходы, связанные с экспортом, покрывает комитент. После передачи товара в собственность иностранного покупателя комиссионер списывает его со счета 004. Валютная выручка от реализации товара поступает на валютный счет комиссионера. Он же в день поступления выручки или другой разумный срок (как требует законодательство) должен сообщить об этом комитенту, ибо комитент должен зачесть поступившие суммы на соответствующие счета. В соответствии с гражданским законодательством и условиями договора комиссии расходы, связанные с экспортом, осуществляются за счет комитента, и в бухгалтерском учете комиссионера они отражаются в виде дебиторской задолженности комитента перед комиссионером: Д-т сч. 76, субсчет 6 «Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным договорам» К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» - при оформлении документов по погрузке, перевалке, перевозке товара и аналогичным расходам. Комитент на суммы произведенных расходов делает соответствующие записи в учетных регистрах: Д-т сч. 44, субсчет «Расходы на продажу экспортируемой продукции» К-т сч. 76, субсчет 6 «Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным договорам». При отгрузке комиссионного товара иностранному покупателю у комиссионера делается запись: Д-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» К-т сч. 76, субсчет 6 «Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным договорам». Комитент на основе первичных документов, полученных от комиссионера, начисляет сумму его задолженности и выручку от реализации экспортного контракта: Д-т сч. 76, субсчет 6 «Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным договорам» К-т сч. 90, субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемых товаров, работ, услуг»; Д-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость экспортируемых товаров, работ, услуг» К-т счетов 20, субсчет 2; 43, субсчет 2; 41, субсчет 5; 44 и др. -на сумму расходов, связанных с продажей. После поступления выручки комиссионер продает ее (если это предусмотрено условиями договора) и пересылает комитенту. Партнеры проводят расчеты по всем взаимным обязательствам и завершают сделку. При этом выручкой комиссионера является его комиссионное вознаграждение в размере, определенном сторонами, которое оформляется бухгалтерской записью: Д-т сч. 62, субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях» К-т сч. 90, субсчет 1/2 «Выручка от продажи посреднических услуг»; одновременно на сумму расходов, связанных с выполнением посреднического договора, - Д-т сч. 90, субсчет 2/2 «Себестоимость посреднических услуг» К-т счетов 44, 26, 20, так как у комиссионера его вознаграждение облагается НДС, то на сумму начисленного НДС с выручки - Д-т сч. 90, субсчет 3 «НДС» К-т счетов 76, 68. Пример. Рассмотрим порядок учета реализации продукции на экспорт. АО «Кедр» - производитель продукции на экспорт. Для очередной партии оно оплатило и оприходовало сырье на сумму 100 000 руб., НДС - 20 000 руб. Фактическая себестоимость экспортной продукции сложилась из следующих статей затрат, оформленных бухгалтерскими записями: на сумму фактической себестоимости сырья, переданного для производства экспорта, - Д-т сч. 20, субсчет «Производство экспортируемой продукции» 100 000 руб. К-т сч. 10 «Материалы» 100 000 руб.; на сумму начисленной заработной платы рабочих, занятых производством экспортируемой продукции, - Д-т сч. 20, субсчет «Производство экспортируемой продукции» 50 000 руб. К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» 50 000 руб.; на сумму единого социального налога - Д-т сч. 20, субсчет «Производство экспортируемой продукции» 19 000руб. К-т сч. 69 «Расчеты по страхованию» 19 000 руб.; на сумму общехозяйственных расходов, приходящихся на экспортируемую продукцию, - Д-т сч. 20, субсчет «Производство экспортируемой продукции» 80 000 руб. К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 80 000 руб.; на сумму фактической себестоимости готовой экспортируемой продукции - Д-т сч. 43, субсчет «Готовая экспортируемая продукция» 249 500 руб. К-т сч. 20, субсчет «Производство экспортируемой продукции» 249 500 руб. Для осуществления операций по реализации готовой продукции АО «Кедр» решило воспользоваться услугами комиссионера - фирмы «Восток». Между фирмами был заключен договор комиссии, согласно которому фирма «Восток» (комиссионер) брала на себя обязательство продать на экспорт переданную ему на условиях комиссии продукцию от своего имени за счет комитента (ЗАО «Кедр»). ЗАО «Кедр» передало свою продукцию комиссионеру, фирме «Восток», для реализации на экспорт. Эта операция в ЗАО «Кедр» была отражена бухгалтерскими записями: Д-т сч. 45, субсчет 1 «Товары экспортируемые, отгруженные комиссионеру» 249 500 руб. К-т сч. 43, субсчет «Готовая экспортируемая продукция» 249 500 руб. Фирма «Восток» полученный на комиссию товар показала за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в сумме 249 500 руб. По условиям договора расходы по продаже экспортной выручки несет комитент, поэтому убытки от продажи валюты, которые получены комиссионером, относятся на расчеты с комитентом. Если бы в условиях договора не было предусмотрено этой позиции, то результаты от обязательной продажи списывались бы на внереализационные расходы комиссионера. Для отражения операций открыты следующие субсчета и аналитические счета: у фирмы «Восток» к счету 52 «Валютный счет», субсчет 3 «Транзитный валютный счет», к счету 90 «Продажи» - субсчет 1/2 «Выручка от продажи посреднических услуг», к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - субсчет 9 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях», аналитический счет «Расчеты с ЗАО "Кедр"», субсчет 10 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в валюте», аналитический счет «Расчеты с ЗАО "Кедр"», субсчет 8 «Расчеты по НДС, начисленному, но не оплаченному покупателями»; у ЗАО «Кедр» - к счету 45 «Товары отгруженные» - субсчет 1 «Товары экспортируемые, отгруженные комиссионеру», к счету 90 «Продажи» - субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемых товаров», к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - субсчет 12 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях», аналитический счет «Расчеты с фирмой "Восток"», субсчет 13 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в валюте», аналитический счет «Расчеты с фирмой "Восток"». Для упрощения примера не открывались субсчета по НДС, уплаченному за материальные ценности и услуги, к счету 19. В графе «Сумма» в числителе записывается сумма операции в валюте, в знаменателе - в рублях. Фирма «Восток» реализовала продукцию иностранному покупателю. В бухгалтерском учете обеих фирм были сделаны записи, которые для удобства и возможности сопоставления приводим в таблице: Журнал хозяйственных операций, совершаемых в рамках договора комиссии
Содержание хозяйственной операции Сумма, Комитент Комиссионер № п/п долл. США дебет кредит дебет кредит тыс. руб. счета счета счета счета 1 Накладные, счета-фактуры. Получен товар на комиссию 249,5 45-1 43 004 2 Квитанции жел. дороги. Счет-фактура за перевозку. Учтены услуги по перевозке у комиссионера Выписка банка. 43,2 76-9 60 Оплачено за перевозку 43,2 60 51 Отчет комиссионера. Списаны расходы по перевозке у комитента 36 44-1 76-12 НДС 7,2 19 76-12 3 Квитанции порта. Счет-фактура. Учтены услуги порта по перевалке Выписка бант. 16 44-1 76-12 76-9 60 Оплачено порту за перевалку 16 60 51 4 Таможенная декларация. Уплачены таможенные по- шлины 28,9 44-1 76-12 76-9 51 5 Коносамент.Извещение фирмы «Восток». Отгружено иностранному 10 150 покупателю 319,725 76-13 90-1/1 62-4 76-10 Фактическая себестоимость отгруженной продукции 249,5 90-2/1 45 004 6 Отчет фирмы «Восток». Акт выполненных работ. Начислено комиссионное вознаграждение НДС 28,9 5,78 44-119/ 76-10 76-10 Всего 34,68 76-9 90-1/2 НДС с выручки 5,78 90-3 76-8 7 Справка бухгалтерии ЗАО «Кедр».Списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализованный товар 109,8 90-2/1 44-1 №п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, долл. СШАтыс. руб. Комитент Комиссионер дебет счета кредит счета дебет счета кредит счета 8 Справка бухгалтерии ЗАО «Кедр» Определен результат от продажи 70,025 99 90-9/1 9 Выписка банка фирмы «Восток».Поступила валютная выручка на транзитный счет комиссионера 10 150 322,770 52-3 62-4 10 Выписка банка. Перечислена выручка комитенту 10 150 322,770 76-10 52-3 11 Выписка банка ЗАО «Кедр». Зачислена на транзитный счет выручка. Обязательная продажа не произведена 10 150 322,973 52-3 76-13 12 Заявление на продажу. Выписка банка ЗАО «Кедр».Снята валюта на продажуОтражена продажа валюты 5075 161,4865075 161,486 57 91-2 52-3 57 13 Выписка банка ЗАО «Кедр». Зачислен рублевый эквивалент проданной валюты 161 000 51 91-1 14 Справка бухгалтерии ЗАО «Кедр». Результат от продажи валюты 0,448 99 91-9/2 15 Выписка банка ЗАО «Кедр». Зачислена оставшаяся валютная сумма 5075 161,486 52-1 52-3 16 Выписка банка ЗАО «Кедр». Перечислена задолженность комиссионеру и комиссионное вознаграждение 88,1 34,68 Всего 122,78 76-12 51 №п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, долл. США Комитент Комиссионер дебет счета кредит счета дебет счета кредит счета тыс. руб. 17 Выписка банка фирмы «Восток».Погашена задолженность комитента 122,78 51 76-9 18 Справка бухгалтерии фирмы «Восток». Начислен в бюджет НДС по выполненным и оплаченным работам 5,78 76-8 68 19 Справка бухгалтерии ЗАО «Кедр».Начислены курсовые разницы по счету 76-9 3,248 76-13 91-1 20 Справка бухгалтерии фирмы «Восток». Начислены курсовые разницы по счетам:76, субсчет 662, субсчет 452, субсчет 3 3,248 3,045 0,203 91-2 62-4 52-3 76-10 91-1 91-1 Справка бухгалтерии. Налоговая декларация. Взят в зачет НДС перед бюджетом по экспортному товару 32,98 68 19
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет экспортных операций предприятиями-посредниками» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
