Организация бухгалтерского учета операций в рамках договора комиссии
Остановимся на первой группе комиссионной деятельности, когда комиссионер реализует товары, полученные на комиссию. Чтобы отразить в бухгалтерском учете операции по договору комиссии, комиссионеру необходимо иметь следующие документы: накладную, в которой указаны стоимость передаваемого ему товара и НДС, накладные, подтверждающие отгрузку товара покупателям, отчет о продаже комиссионных товаров, выписки банка с платежными поручениями, в которых зафиксированы суммы, полученные от покупателей комиссионного товара, и суммы, перечисленные комитенту. Учет комиссионного товара следует вести на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». По дебету счета отражают стоимость поступивших комиссионных товаров, по кредиту стоимость реализованных товаров. Для учета расчетов с комитентом комиссионеру целесообразно к счету 76 открыть субсчет «Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным договорам». На этом субсчете, которому в рабочем плане счетов присвоен номер 6 (см. с. 745), показывается задолженность перед комитентом, а также расходы, производимые за счет комитента, например расходы по перевозке товара, его сертификации и др. Комитент, в свою очередь, также на счете 76 открывает субсчет по расчетам с комиссионером, для того чтобы отразить задолженность перед комиссионером по произведенным им расходам и комиссионному вознаграждению, а также задолженность комиссионера по реализованным им товарам. В случае реализации товаров по договору комиссии сумма, подлежащая оплате за товары покупателями с учетом налога на добавленную стоимость по этим товарам, отражается комиссионером на дату перехода права собственности на товары покупателям по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 76, субсчет «Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным договорам». По кредиту счета 90, субсчет 1 комиссионер показывает только сумму своего комиссионного вознаграждения на дату, когда согласно договору он выполнил все свои обязательства: Д-т сч. 76, субсчет 6 «Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным договорам» К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка». Издержки обращения и другие расходы комиссионера, связанные с выполнением поручения, отражаются на соответствующих счетах. При этом сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная комиссионером по понесенным издержкам, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Списание этих сумм в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на добавленную стоимость» осуществляется в общеустановленном порядке. В бухгалтерском учете комитента выручка от продажи товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю: Д-т сч. 76, субсчет 6 «Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным договорам» К-т сч.90, субсчет 1 «Выручка». При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов. Как мы уже отмечали, комиссионер может продать товар дороже, чем указано в накладной, в таком случае он должен сообщить об этом комитенту (между партнерами должен быть подписан протокол или акт, фиксирующий фактическую цену продажи, для того чтобы комитент имел основания для начисления НДС). Комитент отражает в бухгалтерском учете операции по договору комиссии и начислению НДС в бюджет при наличии таких основных документов, как накладная, в которой указаны стоимость передаваемого товара и НДС, или отчет, фиксирующий цену продажи комиссионного товара комиссионером, и платежные поручения, подтверждающие перечисление оплаты поставщикам товара с выделенным в них налогом на добавленную стоимость. Кроме того, партнеры могут подписать акт о выполнении обязательств комиссионером. Вторая группа посреднических операций - покупка товара по поручению доверителя или комитента. При заключении договора комиссии на покупку товара в обязанности комиссионера входят заключение договора комиссии с поручением купить товар от имени комиссионера, но за счет комитента, оплата и отгрузка товара в адрес комитента. За эти действия комиссионер получает вознаграждение. Основанием для проведения операций в бухгалтерском учете комитента и комиссионера будут являться отчеты, акты выписки банка с платежными поручениями, товаросопроводительные документы. Стороны могут заключить договор поручения, в котором поверенный от имени доверителя и за его счет заключает договор на покупку товарно-материальных ценностей. При таком варианте отношений с доверителем посредник-поверенный обычно не производит оплату и не получает товар для доверителя. Последний выполняет указанные операции самостоятельно. Посредник здесь получает только вознаграждение за заключение сделки. Рассмотрим на примере, как отражается в бухгалтерском учете вариант комиссионного договора (с. 579). По условиям договора комиссии комиссионер от имени и за счет комитента заключает с поставщиком договор поставки, оплачивает товар и отгружает его в адрес комитента. Условия договора считаются выполненными в день отгрузки и предъявления перевозочных документов комитенту. За выполненные услуги комиссионер получает вознаграждение в размере 12 тыс. руб., включая НДС. Корреспонденция счетов по указанным операциям приведена на с. 581. Отметим особенности налогообложения посреднических операций. В соответствии с характером совершаемых операций комиссионер, либо иной посредник (агент), осуществляя расчеты с покупателями или продавцами товаров, работ, услуг, осуществляет платежи в пользу комитента или принципала. В соответствии с п. 9 ст. 251 НК РФ средства, поступившие к комиссионеру или иному посреднику в виде имущества (включая денежные средства), в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению прибыли, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Кроме того, в соответствии с п. 30 ст. 270 НК РФ не признаются как расходы, учитываемые при налогообложении, расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. При заключении посреднических договоров между российскими комитентом и комиссионером действует ст. 316 НК РФ. В соответствии с этой статьей налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основе извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Таким образом, для выполнения требований налогового законодательства, необходимо в условиях договора зафиксировать, какие расходы комитент (принципал или доверитель) будет возмещать комиссионеру (агенту или иному посреднику). Далее мы рассмотрим особенности документального оформления и отражения в учете операций торговой организации на сквозном примере, охватывающем во взаимосвязи операции по основным участкам учета.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Организация бухгалтерского учета операций в рамках договора комиссии» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
