Учет получения и использования средств из бюджета и других источников финансирования
Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях)и др. Учет средств, поступающих из бюджета, ведется на основе положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н. Организация принимает бюджетные средства, включая имущество, отличное от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий: имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и др.; имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи имущества и иные соответствующие документы. Когда бюджетное финансирование предоставляется в виде земельных участков, природных ресурсов, имущества, то они подлежат оприходованию в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Такая стоимость определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она обычно устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. Возможны два варианта отражения в учете бюджетного финансирования: 1) когда оно отражается в учете на основе бюджетной росписи или бюджетной классификации как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 86 «Целевое финансирование». Впоследствии по мере фактического поступления средств поступившие суммы погашают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. В учете делаются записи: Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 2) отражение бюджетных средств по мере фактического получения ресурсов, с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. В бухгалтерском учете оформляются записи: Д-т счетов 51,08 К-т сч. 86 «Целевое финансирование». Следует отметить, что в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное организацией и использованное ею по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования: в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; в виде полученных грантов, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации; гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований; гранты предоставляются на условиях, определяемых гранто-дателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта; в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения; в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов; в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций-членов общества взаимного страхования; в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, а также Федерального фонда производственных инноваций; в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили; в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации.
Таким образом, в целях налогового учета целевое финансирование, являясь доходом организации, не включается в налоговую базу. В целях бухгалтерского учета полученное целевое финансирование отражается в составе внереализационных доходов в порядке, установленном ПБУ 13/2000. ПБУ 13/2000 установило следующий порядок списания бюджетных средств по мере их использования. 1. Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Впоследствии по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов бюджетное финансирование списывается с доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы. Пример. ГУП «Ниимар» в отчетном периоде получил бюджетное финансирование на приобретение оборудования в сумме 180 000 руб. В момент получения выписки из бюджетной росписи на сумму причитающегося финансирования была сделана бухгалтерская запись: Д-т сч. 76, субсчет 11 «Расчеты по бюджетному финансированию» 180 000 руб. К-т сч. 86 «Целевое финансирование» 180 000 руб. Затем ГУП получил денежные средства в сумме 120 000 руб. - Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 120 000 руб. К-т сч. 76, субсчет 11 120 000 руб. Таким образом, на счете 76, субсчет 11 остаток в размере 60 000 руб. отражает задолженность бюджета по целевому финансированию. В отчетном году ГУП «Ниимар» приобрел оборудование на сумму 120 000 руб. Оборудование было оприходовано и введено в эксплуатацию, о чем свидетельствуют акты формы ОС-1. Указанные операции были оформлены бухгалтерскими записями: приобретение оборудования - Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 120 000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 120 000 руб.; Д-т сч. 01 «Основные средства» 120 000 руб. К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 120 000 руб.; Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 120 000 руб. К-т сч. 51 «Расчетные счета» 120 000 руб.;
36-1320
561
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» 120 ООО руб. К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 120 ООО руб. К счету 98 можно рекомендовать открыть субсчет «Использованные средства целевого финансирования». По мере начисления амортизации оборудования - Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 12 ООО руб. К-т сч. 02 «Амортизация нематериальных активов» 12 ООО руб.; сумма, соответствующая сумме начисленной амортизации, списывается на финансовые результаты (прибыль): Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Исполь- зованные средства целевого финансирования» 12 ООО руб. К-т сч. 91, субсчет1 «Прочие доходы и расходы» 12 ООО руб.
2. Сумма бюджетных средств на финансирование текущих расходов списывается на финансовый результат в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материалов и других МПЗ, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера. При отпуске МПЗ в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), выдачи заработной платы и осуществления других расходов аналогичного характера суммы финансирования списываются на финансовый результат. Пример. ОАО «Метроном» в отчетном периоде получило бюджетное финансирование на приобретение материалов и другие текущие расходы в сумме 200 000 руб. На сумму поступившего финансирования была сделана бухгалтерская запись: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 200 000 руб. К-т сч. 86 «Целевое финансирование» 200 000 руб. В отчетном году ОАО приобрело материалы на сумму 25 000 руб. В этом периоде часть материалов в сумме 13 000 руб. была использована в производстве готовой продукции. В бухгалтерском учете эти операции должны быть отражены следующим образом: Д-т сч. 10 «Материалы» 25 000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 25 000 руб. (в том числе НДС, который при бюджетном финансировании не принимается к вычету); Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» 25 000 руб. К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Использованные средства целевого финансирования» 25 000 руб. Материалы, переданные в производство, отражены: Д-т сч. 20 «Основное производство» 13 ООО руб. К-т сч. 10 «Материалы» 13 ООО руб. Одновременно с этим сумма, соответствующая произведенному расходу материалов, списывается на финансовые результаты (прибыль): Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Использованные средства целевого финансирования» 13 ООО руб. К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 13 ООО руб. Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов. 3. Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как внереализационные доходы. Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи. Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве государственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись: в части предоставленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату - Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч. 76, субсчет 11. Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов - Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 86 «Целевое финансирование» и Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 86 «Целевое финансирование»; в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату - Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч. 76, субсчет 11. Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 76, субсчет 11. Учитываются указанные выше средства на счете 86 «Целевое финансирование». Счет этот - пассивный, сальдо кредитовое отражает неиспользованные средства целевого назначения, оборот по дебету - использование средств на те или иные мероприятия, оборот по кредиту - поступление финансирования и другие целевые поступления. В связи с однородностью содержания, назначения и использования источники хозяйственных средств, учитываемые на счетах 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование », подлежат отражению в одном регистре - в журнале-ордере № 12. В этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический учет операций по этим счетам. Основанием для записи операций в журнале-ордере № 12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов-ордеров (см. с. 537). При журнально-ордерной форме учета по окончании отчетного периода на основе аналитических данных журналов-ордеров № 12, 15 по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование» заполняется форма «Движение собственного капитала» годового отчета «Приложение к бухгалтерскому балансу организации».
Отражение операций по учету поступления средств целевого финансирования и поступлений
Счет 86 «Целевое финансирование»
С кредита счетов
Дебет
Кредит В дебет счетов
Использование средств: на затраты, связанные с приобретением основных средств за счет целевого финансирования, других 08 - активов на приобретение матери- 10 - альных ценностей на заработную плату персонала за счет целевого 70 - финансирования социальный налог, начисленный в фонды социаль- 69- ного страхования, в пенсионный фонд, медицнн- 51 - ского страхования на оплату требований поставщиков, услуг и др. 51,76 - Возврат неиспользованных по назначению средств
С - сумма неиспользованных средств целевого назначения Образование финансирования за счет: средств, полученных от других предприятий, государственных органов, средств, причитающихся от родителей на содержание детей в детских учреждениях Суммы начисленного бюджетного финансирования в соответствии с бюджетной росписью, заключенным договором и пр.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет получения и использования средств из бюджета и других источников финансирования» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
