Учет акций и облигаций и вкладов в уставные капиталы
Учет операций по движению ценных бумаг ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденном Приказом МФ РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н. Организация ведет синтетический и аналитический учет финансовых вложений: синтетический учет - в суммовом выражении; аналитический - таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, а также по организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). При этом единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия или однородная совокупность финансовых вложений. В соответствии с ПБУ 19/02 по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Синтетический учет финансовых вложений организация ведет на счете 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Средства финансовых вложений, на которые еще не получена ны документы, подтверждающие права организации на суммы произведенных финансовых вложений, целесообразно учитывать обособленно на счете 58. Для этого в развитие данного счета при необходимости можно открыть отдельный субсчет или вести такой учет в аналитическом разрезе. Такая организация учета позволит сформировать первоначальную стоимость ценных бумаг. В состав фактических затрат можно включать: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг в порядке, установленном ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99; иные расходы, связанные с приобретением. Все эти затраты должны быть подтверждены соответствую-' щими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками со счетов «депо», сертификатами акций, актами приемки-передачи ценных бумаг, актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций, выписками банка, подтверж-1 дающими уплату процентов банка. Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с при-обретением\финансовых вложений. фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету. Организация^ разрешено при несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, признавать их прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором они были приняты к учету. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается: их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг в целях бухгалтерского учета понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг; сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) является стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия i бухгалтер- скому учету. / Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобще- ния информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные цен- ные бумаги других организаций, уставные (складочные) капита- лы других организаций, а также предоставленные другим орга- низациям займы. ' К счету 58 «Финансовые вложения» организация может от- крыть субсчета: / 1 «Паи и акции» - для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.; 2 «Долговые ценные бумаги» - для учета наличия и движения '. инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).; 3 «Предоставленные займы» - для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работ-, ников организации) лицам денежных и иных займов; 4 «Вклады по договору простого товарищества» - для учета вкладов в общее имущество по договору простого товарищества и др. ", Счет 58 - активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму произведенных финансовых вложений на начало . месяца. По дебету этого счета отражают операции по приобрете-'' нию ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предоставленных займов, по кредиту - операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов. В соответствии с Планом счетов финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» независимо от наличия факта подтверждения получения самой ценной бумаги. Находящиеся в активах организации финансовые вложения могут выбыть по различным причинам: при погашении, продаже, передаче как вклад в уставный капитал других организаций или в простое товарищество и пр. При отражений операций, связанных с выбытием финансовых вложений, необходимо учитывать требования ПБУ 19/02, что по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки. Способ оценки зависит от вида выбываемых финансовых вложений.
Корреспонденция счета 58 «Финансовые вложения»
С кредита счетов
Дебет
Кредит В дебет счетов
51 -
60-
60-76-51,50 01-04-
10,15, 41, 20-
С Стоимость произведенных финансовых вложений на начало месяца Оплата ценных бумаг и других \ финансовых вложений \ Покупная стоимость ценных бумаг, если они получены, а оплата не произведена Стоимость консультационных и информационных услуг по приобретению ценных бумаг Вознаграждение дилерам и брокерам Предоставление займов другим организациям Остаточная стоимость основных средств, вносимых в уставные капиталы других организаций Остаточная стоимость нематериальных активов, вносимых в уставные капиталы других организаций и в простое товарищество Фактическая себестоимость материалов и других активов, вносимых в уставные капиталы других организаций Доначисление разницы между остаточной стоимостью вложений в уставные капиталы или простое товарищество и стоимостью внесенных объектов Списание проданных ценных бумаг, акций, долей - 91-2 Списание проданных ценных бумаг, акций, долей у профессиональ- ных участников рынка ценных бумаг 90-2 Списание суммы причи- тающегося к получению дохода по ценным бума- гам 76 Списание превышения остаточной стоимости или фактической себе- стоимости внесенных объектов над размером вложений в уставном капитале или простое товарищество 91-2 Погашение займов 51,50 Списание суммы пре- вышения первоначаль- ной стоимости облига- ций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимо- стью, если такой поря- док предусмотрен учет- ной политикой 91-2 Уступка права требова- ния третьим лицам, по- гашение права требова- ния должником 91-2 Уменьшение первона- чальной стоимости фи- нансовых вложений до величины текущей ры- ночной стоимости, если таковая может быть определена 91-2 С кредита счетов
Дебет
Кредит В дебет счетов
Доначисление разницы между размером вклада в простое товарищество и 51,01, полученной суммой при 04 - возврате вкладов Доначисление превышения номинальной стоимости облигаций и иных долговых ценных бумаг над их первоначальной стоимостью (одновременно Д-т сч. 76 К-т сч. 91 на общую сумму, отнесен- 76- ную на счета 76 и 58) Приобретение права требования по договору уступки права требования 76- по цене приобретения Увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений до величины текущей рыночной стоимости, если таковая 91-1 может быть определена 1. При выбытии финансовых вложений, по которым рассчитывается текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки. 2. Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений. 3. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений осуществляется исходя из допущения последовательности применения учетной политики. 4. Ценные ^бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающееся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение flaVHoro месяца. Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). А именно, ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, осуществляется по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений. Финансовые вложения на конец отчетного периода оцениваются в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Для учета реализации ценных бумаг и определения результата от реализации используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета в аналитическом учете или на отдельном субсчете 1 «Прочие доходы» записывают продажную стоимость ценной бумаги, в дебет (или на отдельный субсчет 2 «Прочие расходы») - первоначальную (учетную при изменении первоначальной) стоимость и расходы, связанные с продажей. Результат от продажи определяется на счете (или субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»). При этом налогооблагаемая база по прибыли (убытку) от продажи ценных бумаг исчисляется с 2002 г. в соответствии со ст. 280 гл. 25 НК РФ.
24-1320
369
Следует учитывать, что операции, связанные с обращением ценных бумаг, освобождены от налога на добавленну/э стоимость. Примеры. 1. ЗАО «Кедр» 1 марта 2002 г. внесло в уставный капитал дочерней компании исключительные права на технологию производства продукции, оцененную учредителями в 7000 руб. (первоначальная стоимость права - 12 000 руб., начисленная амортизация - 4000 руб.), внесение вклада оформ- лено выпиской из реестра акционеров на 50 акций по номинальной стоимо- сти 140 руб. В бухгалтерском учете выполнены следующие записи: списана начисленная амортизация выбывающих/активов - Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» 4000 руб. К-т сч. 04 «Нематериальные активы» ' 4000 руб.; отражен вклад по остаточной стоимости актива - Д-т сч. 58, субсчет 1, аналитический счет акции ОАО «Тайга» 8000 руб. ; К-т сч. 04 «Нематериальные активы» 8000 руб.; ^ уменьшен размер вклада до его фактической величины - | Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы» 1000 руб, I К-т сч. 58, субсчет 1, аналитический счет акции ОАО «Тайга» 1000 руб? | 2. ЗАО «Кедр» 25 марта 2002 г. реализовало приобретенные ра 20 акций ОАО «Бетта» по цене реализации 300 руб., всего на cyji 6000 руб. На дату выписки из реестра акционеров сделаны бухгалтерские зал Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты с покупателями ценных бумаг» 6000 ру К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 6000 ру списана балансовая стоимость реализованных акций 2800 руб.: Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 2800 руб. К-т сч. 58, субсчет 1 «Паи и акции» 2800 руб. Ij На расчетный счет была зачислена сумма 6000 руб.: ') Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 6000 руб*. <; К-т сч. 62, субсчет «Расчеты с покупателями ценных бумаг» 6000 pyft'1. Результат от проведения данной операции составит прибыль (6000 - 2800* = 3200 руб.): > ' Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 3200 руб. - ■ К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 3200 руб. 3. Брокерская компания «Альфа» приобрела на фондовой бирже акции акционерного общества (20 шт.) с целью последующей их продажи на сумМУ 3000 руб., инвестиционной компании за консультации по покупке было уп- лачено вознаграждение в размере 150 руб. с НДС. Приобретенные ахиЯВ были оприходованы по назначению. На основе выписки банка - ( Д-т сч. 58, субсчет 1 «Паи и акции» 3000 руб. К-т сч. 51 «Расчетные счета» 3000 руб.; Увеличена стоимость вложений на сумму выполненных работ на осно- вании акта выполненных работ. Сумма НДС включается в стоимость акций - Д-т сч. 58, субсчет 1 «Паи и акции» 150 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 150 руб. ! 4. ГУП «Игрек» заключило договор с брокером - инвестиционной ком- панией договбр-поручение на покупку акций на имя брокера и договор но- минального держания. По договору было перечислено брокеру- 10360руб.: Д-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с брокером» 10 360 руб. К-т сч. 51 «Расчетные счета» 10 360 руб. Брокер представил организации отчет о перечислении средств продавцу акций. На основе отчета сделаны бухгалтерские записи: Д-т сч. 58, субсчет 1 «Паи и акции» 10 000 руб. К-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с брокером» 1 10 000 руб. Брокер получил выписку из реестра о записи его в реестр как номинального держателя и представил ее как отчет об осуществленной сделке, после подписания акта о выполненных работах он выставил счет за обслуживание на сумму 300 руб. плюс НДС - 60 руб. Данная операция отражена в бухгалтерском учете организации как: Д-т сч.58, субсчет 1 «Паи и акции» 360 руб. К-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с брокером» 360 руб. 5. ЗАО «Лада» внесло в уставный капитал дочерней компании ООО «Омега» технологическое оборудование, оцененное учредителями в 15 000 руб. (первоначальная стоимость оборудования 18 000 руб., начисленный износ - 3000 руб.), и денежные средства с расчетного счета в сумме 30 000 руб., вне- сение вклада оформлено актом приемки-передачи основных средств и вы- пиской банка. В бухгалтерском учете выполнены следующие записи: списана остаточная стоимость оборудования, внесенного как вклад в ООО - Д-т сч. 58, субсчет 1, аналитический счет «Вклад в ООО «Омега» 15 000 руб. К-т сч. 01 «Основные средства» 15 000 руб.; списана накопленная амортизация по переданным основным средствам - Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» 3000 руб. К-т сч. 01 «Основные средства» 3000 руб.; перечислен вклад в ООО денежными средствами - Д-т сч. 58, субсчет 1, аналитический счет «Вклад в ООО «Омега» 30 000 руб. К-т сч. 51 «Расчетные счета» 30 000 руб.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет акций и облигаций и вкладов в уставные капиталы» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
