Обновление основных средств и расширение производственных площадей при недостаточности собственных источников финансирования затрат на капитальные вложения вызывают необходимость у организаций приобретать оборудование и прочее имущество на основе договора лизинга. Правовые и организационно-экономические особенности лизинга определены в Федеральном законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О лизинге". Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основе договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. Субъектами лизинга являются: лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга; лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга; продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю. По сроку действия договора различают три типа лизинга: долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет; среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет; краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет. К основным видам лизинга относят: финансовый лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизи». га за определенную плату, на определенный срок и на определен* ных условиях во временное владение и пользование. При этой срок, на который предмет лизинга передается лизингополучате- лю, соизмерим по продолжительности со сроком полной аморь тизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении сро- ка действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренное договором, если иное не предусмотрено договором; J Лизинговая сделка может также включать в себя условия
возвратный лизинг - разновидность финансового лизинга, при котором продавец предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. оказанию дополнительных услуг, перечень, объем и стоимость которых должны быть указаны в договоре. В соответствии с нормативными документами имущество, n^j реданное в лизинг, в течение всего срока действия договора л№ зинга является собственностью лизингодателя, за исключение!! имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. УслЫ вия постановки лизингового имущества на баланс лизингодат^ ля или лизингополучателя определяются по согласованию меЩ ду сторонами договора лизинга. При этом при осуществлен™ оперативного лизинга предмет лизинга учитывается на баланс» лизингодателя. г 1 При заключении договора лизинга стороны определяют в нвМ; сумму лизингового платежа, который представляет собой общуц» сумму, выплачиваемую лизингополучателем за предоставление* ему право пользования имуществом. Лизинговые платежи у лизингополучателя относятся на себестоимость продукции. ,л В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, процентное вознаграждение (оплата за основные услуги), плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей, налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем, налог на добавленную стоимость. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов. Кроме того, стороны устанавливают форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты. Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством. По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать: метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью; метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой; метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором. В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца. Рассмотрим порядок отражения в учете операций, связанных с лизингом. Учет лизинговых операций ведут на основе приказа Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Этим приказом предусмотрены два варианта отражения указанных операций в учете: 1) имущество учитывается на балансе лизингополучателя; 2) имущество учитывается на балансе лизингодателя. Но независимо от этих условий лизингодатель сначала приобретает имущество, необходимое лизингополучателю. Для этого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" имеет смысл предусмотреть субсчет "Имущество для сдачи в лизинг". Ввиду использования собственных источников финансирования стоимость объекта приобретения оформляется как капитальные вложения бухгалтерскими записями: Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", Д-т сч. 19, субсчет "НДС при осуществлении капитальных вложений" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; при оплате счетов-фактур - Д-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". После оплаты поставщику задолженности НДС, уплаченный ему за поступившее имущество, можно принять к вычету: Д-т сч. 68, субсчет "НДС" К-т сч. 19, субсчет "НДС при приобретении основных средств". Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется бухгалтерской записью: Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы". Бухгалтерия на основе акта (накладной) приема-передачи основных средств открывает инвентарную карточку по приобретенному объекту, а на основе договора лизинга проставляет на ней номер договора, дату и срок. Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи, отражающие исполнение договора лизинга в двух указанных ранее случаях.! В первом случае имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингодатель будет учитывать это же имущество на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в разрезе лизингополучателей и видов имущества до полного погашения его стоимости и перехода права собственности на него к лизингополучателям. При полном погашении задолженности составляется двухсторонний акт по факту выполненного договора; и стоимость имущества списывается с забалансового счета. В случае возврата имущества лизингодателю он включает его стоимость в состав баланса. В связи с тем, что новым планом счетов утверждены субсчета к счету 76, требуют изменения шифры счетов, описанные в письме Минфина РФ № 15 по учету лизинговых операций. Поэтому К счету 76 можно открыть субсчета с шифрами (см. рабочий план счетов с. 745). В частности, для учета операций лизингодатель к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открывает субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", которому будет присвоен номер 76-11, а также субсчет для учета НДС, начисленного, но неоплаченного "Расчеты с бюджетом по НДС" - номер 76-8.' Лизингополучатель откроет: к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" (номер 08-41). к счету 76 субсчет 9/1 "Арендные обязательства", где будет учитываться возникающая задолженность по полученному в лизинг имуществу; субсчет 9/2 "Задолженность по лизинговым платежам". к счету 01 - субсчет "Арендованное имущество" (номер 01-2). к счету 02 - субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг" (номер 02-2). При втором варианте расчетов лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя. Для его учета лизингодателю можно рекомендовать открыть субсчет к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (номер 2), передача имущества в лизинг является основным видом деятельности лизинговой компании, поэтому суммы лизинговых платежей отражаются на счете 90, а затраты, связанные с оказанием подобных услуг, собираются на счете 20 (44) и списываются на счет 90 по окончании каждого отчетного периода. Лизингополучатель отражает полученное в лизинг имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", расчеты с лизингодателем он осуществляет через субсчет 76-9/2 "Задолженность по лизинговым платежам". Содержание лизинговых Лизингодатель Лизингополучатель операций дебет счета кредит счета сумма, тыс. руб. дебет счета кредит счета 5. Отражена за балансом стоимость переданного в лизинг имущества 011 210 6. Списана разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества 91 98 90 7. Получено от лизингодателя имущество, взятое в лизинг 300 60 08-4/1 19 76-9/1 76-9/1 8. Оприходовано имущество, взятое в лизинг 300 01-2 08-4/1 9. Начислена задолженность по лизинговым платежам у лизингополучателя по мере наступления срока платежа (ежеквартальный платеж -36 тыс. руб.) 36 76-9/1 76-9/2 10. Начислены амортизационные отчисления на полное восстановление лизингового имущества исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке неначисляется 15 20, 44, 26 02-2 11. Погашена задолженность лизингополучателя списана часть прибыли пропорционально платежу 51 98 76-11 91 36 30 76-9/2 51 12. Начислен НДС в бюджет 76-8 68 6 13. Взят в зачет НДС у лизингополучателя 6 68 19 Содержание лизинговых операций Лизингодатель Лизингополучатель дебет счета кредит счета сумма, тыс. руб. дебет счета кредит счета 14. Возврат имущества: а) полностью самортизированного: списана стоимость полностью самортизированного, оплаченного и переданного 01-2 лизингодателю имущества 300 02-2 оприходовано полученное от лизингополучателя полностью самортизированное 03 1 руб. имущество в условной цене списана стоимость имущества, учитываемая на забалансовом счете 011 210 б) не полностью самортизированного имущества (не оплачено еще 114 тыс. руб.) у лизингополучателя: списана сумма накопленной амортизации 205 02-2 01-2 списана остаточная стоимость имущества 95 91-2 01-2 начислены арендные обязательства 114 76-9/1 76-9/2 зачтена стоимость возвращенного имущества 114 76-9/2 91-1 и НДС 19 91-2 68 у лизингодателя: оприходовано имущество от лизингополучателя 03 76-11 95 НДС 19 76-11 19 15. Выкуп имущества. Списано имущество с забалансового счета 011 210 Перенос стоимости имущества по внутренней записи у лизингополучателя на субсчет собственных 300 01-1 01-2 основных средств 300 02-2 02-1 16. Выкуп до срока Доначислен износ Одновременно начислена задолженность лизингодателю 97, 9176-9/2 02-2 76-9/1
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет лизинговых операций» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
