Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы
Источниками приобретения указанных объектов являются нераспределенная прибыль, суммы накопленной амортизации, кредиты банков и заемные средства, а также средства, поступившие в погашение задолженностей учредителей по вкладам в уставный капитал, средства бюджетного и другого целевого финансирования. При этом следует отметить, что сумма созданных источников при их использовании отражению в бухгалтерском учете не подлежит. Изменяются только статьи актива баланса (дебет счетов 08, 60, 76, кредит счетов 51, 52). Это значит, что бухгалтерских записей по балансовым счетам на использованные источники по капитальным вложениям не дается, что сокращает возможности бухгалтерии осуществлять анализ и контроль за составом источников и их наличием. В связи с этой особенностью ведения бухгалтерского учета бухгалтеру необходимо иметь расшифровку сумм наличия, образования и использования указанных источников по их видам, составу, чтобы не допустить иммобилизации денежных средств, которая может привести к неплатежеспособности организации (использование средств, предназначенных для ведения основной деятельности). Эти данные будут также необходимы для заполнения отчетной справки о движении средств финансирования вложений во внеоборотные активы и других финансовых вложений. Как мы уже отметили, один из основных источников капитальных вложений - амортизационные отчисления, учитываемые на счете 02 "Амортизация основных средств". Однако порядок учета сумм накопленной амортизации на этом счете не дает бухгалтерии возможности обеспечить службы управления информацией о том, какая часть из начисленной суммы использована по назначению и каков ее остаток. Для целей контроля за использованием начисленных амортизационных отчислений можно предложить ведение специальной ведомости аналитического учета. Ведомость начисления и использования амортизационных отчислений (нарастающим итогом с начала года)
№ п/п Объекты строительства Начисления по месяцам Использование по месяцам Остаток 1 2 3 12 Итого 1 2 3 12 Итого 12 Производственного назначенияНепроизводственного назначения С той же целью можно вести (для обобщения аналитических данных) забалансовый счет "Амортизация основных средств", на котором следует отражать начисления и использование амортизационных отчислений (см. с. 284). К прочим источникам финансирования вложений во внеоборотные активы относят: нераспределенную прибыль (счет 84); целевое финансирование (счет 86); заемные средства (счета 66, 67).
Дебет
Забалансовый счет «Амортизация основных средств»
Кредит
С - не использованные по назначению амортизационные отчисления на начало отчетного периода Начисления за отчетный период амортизационных отчислений: Использование амортизационных отчислений: в размере затрат на капитальное строительство, модернизацию и приобретение объектов в размере оплаченного аванса подрядчику
производственного назначения непроизводственного назначения Указанные источники также требуют контроля и анализа. • В 2001 г. введен новый порядок учета основных средств и целевого финансирования, полученного на производственное развитие, а именно: 1. Зачислена на расчетный счет сумма целевого финансирчи вания из бюджета на строительство - Д-тсч. 51 "Расчетныесчета" К-т сч. 86 "Целевое финансирование". " 2. Приняты затраты на строительные и монтажные работы строящегося объекта - Д-т сч. 08 "Вложения во внебюджетные активы" К-т счетов 60, 76 и др. 3. Приобретено оборудование, требующее монтажа, для строя- щегося объекта - Д-т сч. 07 "Оборудование к установке" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". 4. Оборудование передано в монтаж - Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т сч. 07 "Оборудование к установке". 5. Затраты по монтажу оборудования - Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счетов 60, 76 и др. 6. Сдан в эксплуатацию законченный строительством объект по первоначальной стоимости - Д-т сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы". 7. Списаны использованные источники целевого финансиро- вания в размере первоначальной стоимости сданного в эксплуа- тацию объекта в состав добавочного капитала организации - Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" К-т сч. 83 "Добавочный капитал". Заемные источники - это суммы полученных кредитов в банках и займов у юридических и физических лиц для капитальных вложений. Проценты, уплаченные банку по кредитам до принятия объектов капитального вложения на баланс (на счет 01), списываются на счет 08. Если же проценты будут уплачены после ввода объекта в эксплуатацию, то они списываются как операционные расходы (счет 91). Проценты по займам, полученным от других организаций, учитываются так же, как проценты по кредитам банка. В то же время в целях налогообложения проценты по любым заемным средствам принимаются как внереализационные расходы в порядке, определенном в ст. 269 НК РФ.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
