. При осуществлении сделок за рубежом амер. ком- пании проводят бухучет таких сделок в дол. США, т. е. в единице измерения, принятой в США. Обычно бухгалтер сталкивается с зарубежными сделками и операциями в одном из двух случаев: 1. Сделки в инвалюте, по к-рым расчеты производятся в инва- люте, включая сделки по продаже, покупке, получение займов, предоставление ссуд и инвестирование. 2. Переоценка фин. счетов зарубежных филиалов или отделений, составленных и выраженных в инвалюте. Бухучет сделок в инвалюте осуществляется в соответствии с Правилом № 52 Федерального совета по разработке правил бух- учета следующим образом: 1. Суммы к оплате, суммы к получению, доходы и расходы пе- реводятся и записываются в дол. по курсу сделок "спот" на дату сделки. Валютный курс, отражающий курс инвалют на опре- деленную дату и по сделкам с немедленной поставкой, назы- вается наличным курсом. 2. На дату балансового отчета суммы к получению и суммы к оплате пересчитываются в соответствии с курсом по налич- ным сделкам. 3. Курсовая прибыль и убытки в результате изменений курса по сделкам "спот", как правило, отражены в отчете о прибылях и убытках текущего периода. Бухучет форвардных валютных сделок зависит от намерений руководства компании, заключающей эту сделку. Принципы и правила бухучета зарубежных операций (отделений, филиалов) в целях консолидации, сочетания или составления от- четности могут быть кратко изложены следующим образом: 1. Фин. отчеты по сделкам в инвалюте должны до их пересчета соответствовать общепризнанным принципам бухучета. 2 . Ф У Н К Ц И О Н А Л Ь Н А Я В А Л Ю Т А - В А Л Ю Т А С Д Е Л О К ( F u n c t i o n a l C u r r e n c y ) . Валютой сделок какой-либо экон. единицы является валюта первичной экон. среды, в к-рой функционирует ин. экон. струк- тура. Валютой сделок может являться валюта страны, в к-рой расположена зарубежная экон. структура (зарубежный филиал, отделение), доллар США или валюта другого ин. гос-ва. Если деятельность зарубежной экон. структуры (зарубежного фи- лиала, отделения) носит замкнутый, изолированный характер, связана с определенной страной и не зависит от той экон. среды, в к-рой функционирует головная компания, то в таком случае валютой сделок является ин. ден. единица. Валютой операций зарубежной (дочерней) компании является дол. США в том случае, если зарубежные операции являются неотъемлемой составной частью и продолжением деятельно- сти головной компании. Текущие операции и движение налич- ности по международным операциям зарубежной экон. структуры (зарубежного филиала, отделения) зависят от экон. среды, в к-рой функционирует головная компания. 3. Если валютой сделок является нац. валюта страны, где функ- ционирует зарубежный филиал (отделение) компании США, то для пересчета в доллары фин. отчетности зарубежного фи- лиала, выраженной в инвалюте, используется метод текущего валютного курса. Все активы и пассивы пересчитываются по текущим валютным курсам на дату балансового отчета. Дан- ный метод предусматривает, что все фин. соотношения оста- ются теми же в обоих случаях (т. е. если активы и пассивы выражены в инвалюте или в долларах). Собственный (акцио- нерный) капитал переоценивается с использованием факти- ческого курса соответствующего периода; доходы и прибыль, расходы и убытки пересчитываются по курсам соответствую- щего периода совершения сделок. Корректировки при пере- счете, возникающие в результате применения указанных пра- вил, фиксируются как отдельный компонент собственного (акционерного) капитала в консолидированном (сводном) Краткое изложение процедуры бухучета форвардных валютных сделок Тип форвардной сделки Учет курсовой прибыли или убытков Учет премии или дисконта по форвардной сделке 1. Хеджирование открытой валютной позиции 2. Хеджирование определенного обязательства в инвалюте 3. Спекуляция Как правило, нет курсовой прибыли или убытков Отсрочен на дату исполнения сделки; затем пересчет на базе курса доллара В настоящее время включается в счет о прибылях и убытках Списание с дохода от основной деятельности в течение срока сделки Может быть отсрочен на дату исполнения сдел- ки, как и учет курсовой прибыли и убытков В бухгалтерской отчет- ности отдельно не отра- жается балансе амер. компании (или балансе только головной компа- нии, если консолидирование не представляется подходящим). 4. Если валютой сделок является валюта, в к-рой составляется отчетность, т. е. доллары США, то фин. отчеты, выраженные в инвалюте, пересчитываются в долларах США с использова- нием временного метода. Все балансы, выраженные в инва- люте, пересчитываются в долларах США с использованием предыдущих и текущих валютных курсов. Балансы, выражен- ные в инвалюте, в к-рых отражены цены предыдущих сделок, пересчитываются с использованием предыдущих курсов; ба- лансы, выраженные в инвалюте, в к-рых отражены цены те- кущих сделок, пересчитываются с использованием текущих валютных курсов. Прибыль и убытки, возникающие в резуль- тате пересчета, отражаются в консолидированном (сводном) отчете о прибылях или убытках амер. компании. Сторонники метода текущей ставки утверждают, что использо- вание этого метода может более четко отразить истинные экон. факты, т. к. оценка доходов и расходов по текущему валютному кур- су отражает действительные доходы (те, к-рые могут быть репат- риированы в свою страну) от зарубежных операций в данное время. Одновременно, указывая все статьи по текущему курсу, возможно сохранить после процедуры пересчета ту же картину соотношения между позициями, к-рая существовала до пересчета. Критики ме- тода текущего курса утверждают, что поскольку стоимость основ- ных фондов пересчитывается по текущему курсу, а не по курсу на момент их приобретения, то получаемые в результате такого пере- счета суммы не отражают фактические издержки определенного истекшего периода, что не соответствует общепринятым нормам бухучета. Поскольку, согласно временному методу, текущие активы фик- сируются по текущему курсу, то сторонники этого метода считают, что он отражает покупательную способность инвалюты по отноше- нию к доллару США. Поскольку курсы, существовавшие в опреде- ленном истекшем периоде, используются для оценки долгосрочных активов и пассивов, постольку сохраняется метод фактических издержек. Однако использование временного метода искажает соотношение между позициями фин. отчетов, к-рые существова- ли до пересчета и после него. Нижеприводимые примеры иллюстрируют оба метода (времен- ного курса и текущего курса). Пример использования временного курса исходит из того, что валютой сделок филиала компании в Канаде является доллар США. Текущий метод исходит из того, что временной валютой канадского филиала является канадский дол- лар. Канадский филиал был образован в начале года. Текущий ва- 190БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАРУБЕЖНЫХ СДЕЛОК И ОПЕРАЦИЙ Временной метод-пересчет согласно Правилу 52 Федерального совета по разработке принципов бухгалтерского учета Перевод (пересчет) финансовой отчетности зарубежных филиалов и отделений американских компаний по методологии текущего курса Активы: • Наличность j Ожидаемые поступления | по аренде Здания, помещения (нетто) Пассивы и акции: Счета к оплате Зарплата к выплате Обыкновенные акции 1 Нераспределенная прибыль 1 I Счет прибылей и убытков: 1 Арендные поступления I Текущие расходы I Амортизационные расходы • Потери от изменения • валютного курса при пересчете 1 Чистый доход Канадские доллары 77555 25000 475000 577555 6000 4000 555555 12000 577555 125000 (28000) (25000) — 72000 Курс 0,80 0,80 0,90 0,80 0,80 0,90 см. ниже 0,85 0,90 0,90 Доллары США 62044 20000 427500 509544 4800 3200 500000 1544 509544 106250 (23 800) (22500) (10406) 49544 Активы: Наличность Ожидаемые поступления по аренде Здания, помещения (нетто) Пассивы и акции: Счета к оплате Зарплата к выплате Обыкновенные акции Поправка на пересчет Нераспределенная прибыль Счет прибылей и убытков: Арендные поступления Текущие расходы Амортизационные расходы Чистый доход Счет неоаспйеделенной поибыл Канадские доллары 77555 25000 475000 577555 6000 4000 555555 12000 577555 125000 (28000) (25000) 72000 г. Курс 0,80 0,80 0,80 0,80 0,80 0,90 см. ниже 0,85 0,85 0,90 Доллары США 62044 20000 462044 509544 4800 3200 500000 (59156) 13200 462044 106250 (23800) (21500) 61200 Счет нераспределенной прибыли: Баланс (сальдо) на 1 января, год первый Чистые доходы Дивиденды Баланс (сальдо) на 31 декабря, год первый 72000 см. выше 49544 (60000) 0,80 (48000) 12000 1544 Баланс (сальдо) на 1 января, год первый Чистые доходы Дивиденды Баланс (сальдо) на 31 декабря, год первый 72000 см. выше 61200 (60000) 0,80 (48000) 12000 13 200 Расчет убытков, понесенных S в течение первого года, в результате пересчета финансовых позиций при изменившихся валютных курсах Финансовая нетто-позиция на 1 января, год первый Плюс: Наличность, инвестированная Р Наличность и поступления к получению арендных платежей Минус: Наличность, израсходованная на строительство Израсходованная наличность и пассивы, вызванные текущими расходами Наличность на выплату дивидендов Промежуточный итог: Финансовая нетто-позиция на 31 декабря, год первый Убытки вследствие перевода Канадские доллары Курс Доллары США Канадские доллары Доллары США 555555 125000 (500000) (28000) (60000) 92555 0 0 0 0 0 0 ,90 ,85 ,90 ,85 ,80 ,80 500000 106250 (450000) (23800) (48000) 84450 74044 10406 Источник: Belcher, Finley E., and Stickney, Clyde P., Business Combinations and Consolidated Financial Statements, Richard D. Irwin, Homewood, IL. Расчет с учетом поправки на перевод для S с учетом первого года Курс Нетто-позиция по активам на 1 января, год первый - 0,90 Плюс: Наличность, инвестированная Р Чистый доход Минус: Дивиденды Промежуточный итог Нетто-позиция по активам на 31 декабря, год первый Поправка на пересчет Источник: Belcher, Finley E., and Stickney, Clyde P., Business Combinations and Consolidated Financial Statements, Richard D. Irwin, Homewood, IL. лютный курс составляет 0,80 дол. США за 1 канадский дол.; фак- тический курс, использованный при создании филиала и образо- вании акционерного капитала, составляет 0,90 дол. США; средний курс за год составляет таким образом 0,85 дол. США. Расчет убыт- ков в результате пересчета за год показан в приводимой таблице. Рассчитанные по временному методу убытки, связанные с пере- счетом, в размере 10 406 дол. США были следствием того, что филиал держал свои фин. нетто-активы в канадских долларах, в то 555555 72000 (60000) 567555 0,85 0,80 0,80 500000 61200 (48000) 513200 454044 59156 191БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ время как его курс по отношению к доллару США понижался. В отдельной таблице также показан расчет по методу текущего кур- са за год, отражающему влияние колебаний валютных курсов на фин. нетто-позицию в течение года. Вероятность убытков, связанных с пересчетом соответствующих фин. позиций в условиях изменившихся валютных курсов, как правило, не идентична понятию экон. убытков в результате ука- занного выше процесса. Экон. потери обусловлены многими фак- торами, включая темп инфляции, методы регулирования экон. процессов, изменения уровней процентных ставок и др. факторы. Убытки, связанные с процессом пересчета в другую валюту, зави- сят от того, какие фин. счета должны быть пересчитаны по теку- щему валютному курсу. Открытая валютная позиция компании представляет собой чистое сальдо по всем счетам, пересчитанным по текущему валютному курсу. Счета и позиции, пересчитываемые по фактическим прежним курсам, не подвержены корректировке при пересчете, т. к. один и тот же курс пересчета используется каж- дый год. Степень подверженности какой-либо компании убыткам, связанным с пересчетом их счетов и позиций по текущим курсам, может быть объяснена следующим образом: Статьи, увеличивающие риск убытков: а. Оборотные средства (без авансовых платежей). б. Инвестиции, деноминированные в фиксированных суммах местной валюты (немецкая марка, английский фунт стерлин- гов). в. Долгосрочные счета к получению (за вычетом предусмотрен- ных скидок и льгот). Статьи, уменьшающие риск убытков: а. Товарно-материальные запасы. б. Активы в долларах США в указанных выше позициях а, б, в. в. Пассивы в местной валюте. Алгебраическая сумма указанных статей демонстрирует степень подверженности компании риску понести убытки в результате ко- лебания валютных курсов (или получить выгоду). Такая открытая валютная позиция компании может регулироваться, как правило, путем осуществления контроля за состоянием дел с ценными бу- магами, включенными в листинг, а также при помощи форвард- ных валютных операций.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАРУБЕЖНЫХ СДЕЛОК И ОПЕРАЦИЙ» з дисципліни «Енциклопедія банківської справи, фінансів»
