Товары, учтенные на балансе торговой организации, в процессе хранения могут полностью или частично потерять свои потребительские качества, кроме того, товар может прийти в негодность и по причине боя или поломки. В этом случае торговой фирме придется столкнуться с так называемыми ненормируемыми товарными потерями. Как подтвердить данные товарные потери документально, читайте в данном разделе. В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства любая хозяйственная операция, совершаемая организацией, отражается в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа. Такое правило установлено ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Правила ведения бухгалтерского учета предусматривают использование организациями двух видов первичных документов, а именно: - составленных по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации; - составленных по самостоятельно разработанной форме. При этом самостоятельно разработанные формы "первички" должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, а их использование должно быть закреплено учетной политикой организации. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (далее - Постановление Госкомстата России N 132). Для документального подтверждения товарных потерь при порче, бое, ломе товаров Постановлением Госкомстата России N 132 предусмотрены следующие формы документов: - Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15); - Акт о списании товаров (форма N ТОРГ-16). Как следует из Указаний по применению и заполнению Акта формы N ТОРГ-15, данный документ применяется организациями при выявлении фактов боя, порчи или поломки товаров, подлежащих уценке или списанию. Для составления акта в торговой организации создается специальная комиссия, в которую входят представитель администрации фирмы и материально ответственное лицо, при необходимости в комиссию включается представитель санитарного надзора. Акт формы N ТОРГ-15 составляется в трех экземплярах. В Акте указывается вся информация о товаре, подлежащем уценке или списанию, а именно: его наименование, цена, количество, артикул, сорт, причины, по которой возникли товарные потери, а также возможность его дальнейшего использования: продажа по сниженной цене, утилизация или уничтожение. Подписанный всеми членами комиссии Акт проверяется бухгалтерией на предмет заполнения и передается на утверждение руководителю торговой организации, он же принимает окончательное решение в отношении использования товара. Один экземпляр Акта N ТОРГ-15 направляется в бухгалтерию фирмы, где на его основании производится списание товарных потерь с материально ответственного лица, второй остается в подразделении, где выявлена порча товара, а третий - вручается материально ответственному лицу. Если товар не подлежит дальнейшей реализации, то оформляется Акт N ТОРГ-16, это следует из Указаний по применению и заполнению данной формы. Составляется он, так же как и Акт N ТОРГ-15, в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем. Состав комиссии такой же, как и при составлении Акта N ТОРГ-15. Утверждается акт руководителем торговой фирмы, он же принимает решение о том, за счет какого источника списывается испорченный товар. В Акте указывается вся информация о товаре, а также причина его списания. Один экземпляр Акта передается в бухгалтерскую службу и является основанием для списания товарных потерь с материально ответственного лица, второй - передается в подразделение организации, где выявлены товарные потери, а третий - вручается материально ответственному лицу. Если товар подлежит уничтожению, то во избежание его повторного списания он уничтожается в присутствии членов комиссии.
Обратите внимание! Как правило, под утилизацию или уничтожение подпадают товары с истекшим сроком годности. Пунктом 4 ст. 5 Федерального закона от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" предусмотрена обязанность изготовителя по установлению сроков годности на такие виды товаров, как продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары. По истечении срока годности, установленного для данного вида товара, он считается непригодным для использования по назначению. Перечень товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению, установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июня 1997 г. N 720 "Об утверждении Перечня товаров длительного пользования, в том числе комплектующих изделий (деталей, узлов, агрегатов), которые по истечении определенного периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде и на которые изготовитель обязан устанавливать срок службы, и Перечня товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению". Статья 3 Федерального закона от 2 января 2000 г. N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) запрещает продавать товары с истекшим сроком годности, так как они могут представлять потенциальную опасность для здоровья и жизни людей, поэтому они должны быть либо утилизированы, либо уничтожены. Напомним, что в соответствии со ст. 1 Закона N 29-ФЗ под утилизацией понимается использование некачественных и опасных пищевых продуктов в целях, отличных от целей, для которых они предназначены и в которых обычно используются. Решение об утилизации или уничтожении просроченных товаров принимается специальной экспертизой, порядок проведения которой установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 сентября 1997 г. N 1263 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении". Следует иметь в виду, что решение о возможности использования просроченных продуктов питания в качестве корма для животных должно быть согласовано с государственной ветеринарной службой России, на это указано в п. 3 ст. 25 Закона N 29-ФЗ. В Письме УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. N 20-12/037680 сказано, что при соблюдении организацией порядка проведения экспертизы просроченных товаров у компании-продавца имеется возможность признать расходы, связанные с изъятием из оборота товаров с истекшим сроком годности, в качестве расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае данные расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В противном случае операции по утилизации товаров с истекшим сроком годности не могут рассматриваться в рамках деятельности, направленной на получение дохода, в связи с чем не могут рассматриваться в качестве налогооблагаемых расходов, как расходы, не удовлетворяющие требованиям ст. 252 НК РФ.
Следует сказать, что помимо самих Актов N N ТОРГ-15 и ТОРГ-16 организация, списывающая испорченные товары, должна еще провести и их инвентаризацию. Требование об обязательном проведении инвентаризации в случае порчи имущества установлено ст. 12 Закона N 129-ФЗ. Напоминаем, что при проведении инвентаризации и оформлении ее результатов организации руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Результаты инвентаризации отражают по каждому наименованию и артикулу товаров отдельно в сличительной ведомости, в результате чего выявляются отклонения фактического наличия товара от данных бухгалтерского учета. Порядок списания товарных потерь, выявленных в ходе инвентаризации, установлен п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ: недостачи товаров в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения, сверх норм - на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи товаров и их порчи списываются на финансовые результаты. Аналогичное правило списания товарных потерь закреплено и в п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
В начале мы уже отметили, что потери товаров, возникающие в случае их порчи, боя или поломки, являются, как правило, следствием бесхозяйственности или халатности материально ответственных лиц, поэтому они относятся к ненормируемым товарным потерям, в связи с чем их списание производится, как правило, за счет виновных лиц. Напоминаем, что взыскание ущерба с виновных лиц необходимо производить с учетом требований гл. 39 "Материальная ответственность работника" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Статьей 246 ТК РФ установлено, что размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. В бухгалтерском учете суммы товарных потерь по фактической себестоимости отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары". При отнесении суммы товарных потерь на виновное лицо сумма потерь списывается на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". Если виновник не установлен, то списание производится на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". В налоговом учете товарные потери от порчи товаров могут быть приняты для целей налогообложения только при условии того, что у торговой организации имеется документальное подтверждение органа государственной власти о том, что виновное лицо отсутствует. В этом случае потери от порчи товаров учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. В отношении налога на добавленную стоимость следует отметить, что в связи с тем, что испорченный товар не используется в налогооблагаемой деятельности, налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика восстановления суммы налога по испорченным товарам. Несмотря на то что сегодня существует обширная арбитражная практика, свидетельствующая о том, что такое требование налоговиков неправомерно, есть даже Решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. N 10652/06, подтверждающее данную позицию, Минфин России настаивает на восстановлении налога. Например, такая точка зрения содержится в Письмах Минфина России от 15 мая 2008 г. N 03-07-11/194, от 1 ноября 2007 г. N 03-07-15/175.
Пример. В организации ООО "Альянс", торгующей оптом продуктами питания, при перемещении товаров на складе по вине грузчика Митина В.Е. произошла деформация 10 жестяных банок абрикосового компота (850 г), в результате чего товарный вид был утерян. По данному факту комиссией в составе зам. директора А.С. Ивановой и кладовщика Е.Н. Глушко был составлен Акт формы N ТОРГ-15. Директором организации было принято решение об уценке товара на 20%, с возмещением ущерба за счет виновного лица. В бухгалтерском учете ООО "Альянс" операции по уценке товара отражены следующим образом: Дебет 94 Кредит 41 - 92 руб. - отражена уценка товара в результате потери товарного вида; Дебет 73-2 Кредит 94 - 92 руб. - сумма товарных потерь отнесена на виновное лицо; Дебет 70 Кредит 73-2 - 92 руб. - сумма ущерба удержана из заработной платы сотрудника.
Унифицированная форма N ТОРГ-15
┌────────┐ │ Код │ ├────────┤ Форма по ОКУД │0330215 │ ООО "Альянс", г. Омск, ул. 2-я Совхозная, 6 ├────────┤ ----------------------------------------------- по ОКПО │xxxxxxxx│ организация, адрес ├────────┤ склад N 4 │ │ --------------------------------------------------------│ │ структурное подразделение ├────────┤ ООО "Продукты питания", г. Омск, │ │ ул. 75-й Гв. бригады, 80, │ │ телефон 58-18-91 │ │ р/сч 407 0281024500011314 в Омском │ │ ОСБ N 8634 по Омской обл. │ │ Поставщик ------------------------------------- по ОКПО │xxxxxxxx│ наименование, адрес, номер │ │ телефона, банковские реквизиты ├────────┤ Вид деятельности по ОКДП │ xxxxxx │ ├────────┤ Вид операции │ xx │ └────────┘
┌─────────┬───────────┐ УТВЕРЖДАЮ │ Номер │ Дата │ Руководитель │документа│составления│ директор ├─────────┼───────────┤ ----------------- АКТ │ 17 │ 15.09.2008│ должность └─────────┴───────────┘ Кирсанов А.И. Кирсанов О ПОРЧЕ, БОЕ, ЛОМЕ ТОВАРНО - -------- ------------------ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ подпись расшифровка подписи 15 сентября 2008 "--" -------- ---- г.
Комиссия произвела осмотр товарно - материальных ┌─────────┐ ценностей, подлежащих уценке (списанию) Код │ xx │, деформации банок └─────────┘ вследствие -------------------------------------- наименование причины и установила:
Товарно - материальныеценности Единица измерения Ар- ти- кул то- ва- ра Сорт (кате-гория) Коли-чест-во (мас-са) Учет-ная цена,руб. коп. Сумма,руб. коп. Подлежит уценке Про- цент скид-ки Харак-терис-тика дефек-та коли-чес- тво (мас-са) новаяцена,руб.коп. стои- мость по новой цене, руб. коп. суммауцен-ки, руб. коп. наименование,характеристика код наиме-нова- ние код по ОКЕИ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Компот абрикосовый 850 г ж/б xxxxxxxx шт. 796 высший 10 46-00 460-00 10 36-80 368-00 92-00 20 смятиебанок
и т.д. Итого 10 Х 460-00 10 Х 368-00 92-00
нарушение правил перемещения товаров на складе ┌─────────┐ Причины порчи, боя, лома ------------------------ Код │ xx │ наименование └─────────┘
порче, бое, ломе грузчик Митин В.Е. Виновными в ------------------- являются ------------------------- ненужное зачеркнуть должность, фамилия, и., о. __________________________________________________________________
Оборотная сторона формы N ТОРГ-15
Оприходовать утиль (лом):
Утиль (лом) Единица измерения Коли-чест-во (мас-са) Це- на, руб.коп. Сум-ма, руб.коп. Приход- ный ор- дер наименование код (но-менкла- турный номер) наиме-нова- ние код по ОКЕИ но-мер дата 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Итого Х
Все члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.
зам. директора Иванова А.С. Иванова Председатель комиссии ------------------ -------- ---------------- должность подпись расшифровка подписи Члены комиссии: кладовщик Глушко Е.Н. Глушко ------------------ -------- ---------------- должность подпись расшифровка подписи __________________ ________ ________________ должность подпись расшифровка подписи __________________ ________ ________________ должность подпись расшифровка подписи
Распоряжение руководителя организации: уценить, списать Указанные выше материалы (товары) -------------------------------- ненужное зачеркнуть порчи, боя, лома виновного лица Стоимость ------------------- отнести на счет -------------------- ненужное зачеркнуть указать источник - Митина В.Е. с удержанием из заработной платы ------------------------------------------------------------------ (себестоимость, прибыль, материально ответственное лицо) девяносто два 0 в сумме --------------------------------------------- руб. -- коп. прописью Утиль (лом) оприходовать в сумме ____________________ руб. __ коп. прописью все негодные товарно - материальные ценности в сумме ___________________ руб. __ коп. уничтожены в присутствии комиссии прописью __________________________________ или вывезены на свалку по накладной N _________ от "__" ___________ ____ г.
