Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденному Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н. Интернет-сайт как нематериальный актив принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости. Согласно абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Такими расходами могут быть услуги фирмы-разработчика, зарплата программистов и дизайнеров, расходные материалы, затраты на регистрацию исключительных прав и другие расходы. Для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ следует включать единый социальный налог. В своем Письме от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/40 Минфин России разъясняет, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний НК РФ не относятся к налогам и сборам в Российской Федерации. Следовательно, в налоговом учете они также увеличивают первоначальную стоимость имущества, созданного организацией самостоятельно.
Пример. ООО "Мечта" заключило со специализированной фирмой договор на создание и разработку интернет-сайта стоимостью 30 000 руб., в том числе НДС - 4576 руб. Дизайн ООО "Мечта" разработало само. Заработная плата штатного дизайнера составила 15 000 руб. Услуги по регистрации сайта в сети Интернет обошлись в 1000 руб., в том числе НДС - 152,54 руб. 15 февраля 2009 г. сайт был введен в эксплуатацию. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: Дебет 08 Кредит 60 - 25 424 руб. - отражена задолженность фирме, создавшей сайт. Дебет 19 Кредит 60 - 4576 руб. - учтен НДС по расходам на создание сайта. Дебет 60 Кредит 51 - 30 000 руб. - перечислены средства за услуги по созданию сайта. Дебет 08 Кредит 60 - 847,46 руб. - учтены услуги по регистрации сайта. Дебет 19 Кредит 60 - 152,54 руб. - учтен НДС по услугам за регистрацию сайта. Дебет 60 Кредит 51 - 1000 руб. - перечислены средства за услуги по регистрации сайта. Дебет 08 Кредит 70 - 15 000 руб. - учтена заработная плата штатного дизайнера. Дебет 44 Кредит 69 - 3900 руб. - начислен ЕСН (26%). Дебет 08 Кредит 69 - 2130 руб. - начислены взносы в ПФР (14%) и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (0,2%). Дебет 04 Кредит 08 - 47 301,46 руб. - созданный сайт введен в эксплуатацию. Дебет 68 Кредит 19 - 4728,54 руб. - НДС принят к зачету.
Интернет-сайты стоимостью более 20 000 руб. подлежат амортизации в бухгалтерском и налоговом учете согласно п. 1 ст. 256 НК РФ. Пункт 1 ст. 259 НК РФ предусматривает начисление амортизации двумя методами: линейным и нелинейным. Но для избежания расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом лучше применять линейный метод. Нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из стоимости НМА и срока полезного использования актива. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Пример. ООО "Мечта" заключило со специализированной фирмой договор на создание и разработку интернет-сайта стоимостью 30 000 руб., в том числе НДС - 4576 руб. Согласно договору срок полезного использования сайта составляет 3 года. В учетной политике фирмы прописано, что амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. 15 февраля 2009 г. сайт был введен в эксплуатацию. Рассчитаем сумму ежемесячных отчислений на амортизацию: 25 424 руб. / 36 мес. = 706,22 руб. Поскольку сайт был введен в эксплуатацию 15 февраля 2009 г., амортизацию следует начислять с февраля того же года. В бухгалтерском учете каждый месяц необходимо делать проводку: Дебет 44 Кредит 05 - 706,22 руб. - начислена амортизация по сайту. В налоговом учете на расходы ежемесячно также будет относиться сумма 706,22 руб.
Внимание! С 1 января 2009 г., в случае создания интернет-сайта стоимостью не более 20 000 руб., погашать его стоимость посредством амортизации в налоговом учете не нужно. В этом случае затраты списываются в уменьшение прибыли в том отчетном периоде, в котором сайт начали эксплуатировать согласно новой редакции пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Обратите внимание, что помимо этого с 1 января 2009 г. порядок амортизации для целей налогообложения нелинейным методом изменился и теперь для целей начисления амортизации активы организации, отвечающие критериям амортизируемого имущества, объединяются в амортизационные группы, для каждой из которых устанавливается своя норма амортизации. При этом соответствующая норма амортизации закреплена в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Интернет-сайт как нематериальный актив» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
