Порядок налогообложения ЕСН компенсации работникам, направленным на медицинский осмотр (обследование)
В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. К компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, можно отнести расходы по проведению обязательных предварительных (при поступлении на работу, в случае приема на работу) и периодических (в течение действия трудового договора) медицинских осмотров (обследований) работников, оплаченные организацией в случаях, предусмотренных ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами (включая медицинские осмотры работников, занятых на тяжелых работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта). Таким образом, вышеуказанные компенсационные выплаты не подлежат обложению единым социальным налогом. На это также указано в Письме Минфина России от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/100. Аналогичную позицию налогоплательщика поддержали и суды в своем Постановлении ФАС Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. по делу N А55-9496/2008. На суммы указанных выплат не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". В соответствии с п. 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 г. N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" данные выплаты не облагаются взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. О порядке налогообложения налогом на прибыль расходов на проведение обязательных медицинских осмотров даны разъяснения в Письмах Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/1/543, от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/100, в Письме УФНС России по г. Москве от 16 августа 2006 г. N 20-12/72394. Аналогичная позиция встречается и в более поздних разъяснениях финансового ведомства, а в частности, в Письме Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/1/543. Согласно разъяснениям Минфина России расходы на проведение обязательных медицинских осмотров, предусмотренных действующими нормативными правовыми актами Минздравсоцразвития России или Минздрава России, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом указанные затраты должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичные выводы сделаны и судебными органами в Постановлении ФАС Поволжского округа от 17 февраля 2005 г. по делу N А55-10635/04-34, а также в Постановлении ФАС Московского округа от 1 октября 2008 г. N КА-А40/9241-08 по делу N А40-2101/08-109-5. Отметим, что сумма среднего заработка, сохраняемого за работником в период прохождения медосмотра, может быть учтена налогоплательщиком как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, так и в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ. Если некоторые расходы, произведенные налогоплательщиком, с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, то в этом случае налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в составе каких расходов он будет учитывать данные расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ). Расходы на проведение предварительных медицинских осмотров работников, принимаемых на работу, могут быть учтены в составе расходов на подбор кадров согласно пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если прохождение медицинских осмотров (обследований) не является для работников обязательным, то такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли (Письмо Минфина России от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/100, Письмо УФНС России по г. Москве от 4 августа 2006 г. N 09-14/069136). Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 января 2007 г. N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1 по делу N А33-32437/05. Так, в нем сказано, поскольку для работников бухгалтерии не предусмотрено обязательное проведение медосмотров, то расходы на их проведение по инициативе работодателя не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Порядок налогообложения ЕСН компенсации работникам, направленным на медицинский осмотр (обследование)» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
