В діяльності торгових підприємств значне місце займають бар-терні (товарообмінні) операції. При відображенні в обліку операцій, пов’язаних з обміном товарів на інші активи, необхідно враховува-ти, на що обмінюються запаси (товари). Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» передбачений поділ бартерних операцій на обмін подібними і неподібними активами. Подібними визнаються активи, які мають однакове функціо-нальне призначення й однакову справедливу вартість. Під справедливою вартістю розуміють суму, за якою можна обміняти актив або погасити заборгованість по операції між обі-знаними, зацікавленими і незалежними сторонами. Такими сто-ронами можуть бути звичайні суб’єкти підприємницької діяльно-сті — учасники господарської операції, які знають ринкову ціну аналогічного товару і відповідно можуть наблизити до неї вар-тість об’єкта бартерної операції. Подібна справедлива вартість, як прийнято в міжнародній прак-тиці, не повинна відрізнятися більше ніж на 10 % від справедливої вартості іншого активу, який бере участь в обмінній операції. Первинна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, визначається на рівні балансової вар-тості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первинною вартіс-тю одержаних в обмін запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів від-носиться на витрати звітного періоду. У разі обміну подібними активами у підприємства дохід від операції не визнається, що передбачено Положенням (стандар-том) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», згідно з п. 9 якого «до-хід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товара-ми, роботами, послугами) та іншими активами, які є подібними за призначенням і мають однакову справедливу вартість». Вважа-ється, що замість одного активу, підприємством у результаті об-міну було одержано еквівалент цього активу. Таким чином, суть бартерного обміну на подібні активи поля-гає в тому, щоб одержати за вартістю рівноцінний актив, від яко-го в подальшому підприємство матиме економічну вигоду. У господарській діяльності торгових підприємств більш по-ширені бартерні операції з обміну неподібними активами (на-приклад, обмін товарів на пальне, запасні частини, будівельні ма-теріали тощо). Первинна вартість запасів, придбаних у результаті обміну на неподібні активи, дорівнює справедливій вартості одержаних в обмін активів. На відміну від обміну подібними активами (товарами) у разі обміну неподібними активами дохід по такій операції у кож-ного підприємства визнається, оскільки така операція відрізня-ється від звичайної реалізації лише формою оплати (тобто без участі грошових коштів). Бартерні операції оформляються договором (контрактом), у якому товари (роботи, послуги), що обмінюються, оцінюються за до-говірними (контрактними) цінами. Ціни в контракті повинні бути збалансовані. При обміні подібними запасами (товарами) у бухгалтерському обліку суб’єкти підприємницької діяльності (учасники бартерної опе-рації) повинні відображати, з одного боку, реалізацію запасів (това-рів), а з іншого — процес їх придбання (без відображення на рахун-ках обліку грошових розрахунків). Звідси вартість товарів, переданих у порядку обміну на подібні запаси (товари), відображається записом: Дебет рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» Кредит рахунку 281 «Товари на складі». На суму податкового зобов’язання по ПДВ, визначену за вста-новленою ставкою до контрактної вартості товарів, складається бухгалтерська проводка: Дебет рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» Кредит рахунку 641 «Розрахунки за податками». Оприбуткування одержаних в обмін подібних активів (това-рів) за справедливою вартістю відображається записом: Дебет рахунку 281 «Товари на складі» Кредит рахунку «Розрахунки з вітчизняними постачальниками». При одержанні товарів (робіт, послуг) взамін відпущених по бартеру відбувається заключна (балансуюча) операція і під-приємство набуває право на податковий кредит по ПДВ, що в бухгалтерському обліку відображається записом: Дебет рахунку 641 «Розрахунки за податками» Кредит рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками». Оскільки бартерні операції є натуральним товарообміном, за яким кількість одного або кількох товарів обмінюється на еквівалентну за контрактними цінами вартість інших товарів, то заборгованість одно-го учасника бартерної операції погашається взаємним заліком іншо-му, що в бухгалтерському обліку відображається записом: Дебет рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» Кредит рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями». У разі обміну неподібними запасами (товарами), як уже за-значалося, дохід по такій операції визначається у кожного учас-ника бартерної операції (оскільки така операція розглядається як реалізація активів без грошових розрахунків). У бухгалтерському обліку операції по обміну неподібними за-пасами (товарами) відображаються в такому порядку (табл. 1). Таблиця 1 ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ, ПОВ’ЯЗАНИХ З ОБМІНОМ НЕПОДІБНИМИ ЗАПАСАМИ (ТОВАРАМИ) № з/п Зміст господарської операції Сума, грн Дебет рахунку Кредит рахунку 1 Відображено договірну (контрактну) вартість товарів А, переданих у порядку обміну на неподібні активи (в тому числі ПДВ — 12 000 грн) 72 000 361 «Розрахунки з вітчизня-ними покуп-цями» 702 «Дохід від реалізації товарів» 2 Відображено суму податко-вого зобов’язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до контрактної вар-тості товарів (без ПДВ) [(72 000 – 12 000) 20 : 100)] 12 000 702 «Дохід від реалізації товарів» 641 «Розрахунки за податками» 3 Списано за балансовою вар-тістю передані в порядку обміну товари 56 000 902 «Собівартість реалізованих товарів» 281 «Товари на складі» 4 Оприбутковано за контрактною вартістю одержані в порядку обміну неподібні активи (виробничі запаси — пальне) 60 000 203 «Паливо» 631 «Розрахунки з вітчизня-ними поста-чальниками» № з/п Зміст господарської операції Сума, грн Дебет рахунку Кредит рахунку 5 Відображено суму податко-вого кредиту по ПДВ, на яку підприємство набуло право після останньої (заключної) операції 12 000 641 «Розрахунки за податками» 631 «Розрахунки з вітчизня-ними поста-чальниками» 6 Відображено погашення за-боргованості між учасника-ми бартерної операції взаємним заліком 72 000 631 «Розрахунки з вітчизня-ними поста-чальниками» 361 «Розрахунки з вітчизня-ними покуп-цями» 7 Списано в кінці звітного пері-оду на фінансові результати: — собівартість реалізова-них у порядку бартерного обміну товарів 56 000 791 «Результат операційної діяльності» 902 «Собівартість реалізованих товарів» — суму чистого доходу по бартерній операції (за вирахуванням ПДВ) 60 000 702 «Дохід від реалізації товарів» 791 «Результат операційної діяльності 8 Визначено і списано фінан-совий результат (прибуток) по бартерній операції 4000 791 «Результат операційної діяльності 441 «Прибуток нерозподіле-ний»
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Облік реалізації товарів транзитом» з дисципліни «Бухгалтерський облік в галузях народного господарства»
