Визначенню податкових умов діяльності ТНК належить особ-ливе місце у фінансовій політиці корпорації. Це пов’язано з тим, що ТНК діють у різних податкових системах. Податкові системи країн розташування структурних підрозділів ТНК і країни націона-льної належності материнської компанії відрізняються за багатьма параметрами, зокрема за податками на доходи і рівнем податків. Оподаткування впливає на такі основні сфери політики ТНК, як: • іноземне інвестування; • форма організації структурного підрозділу за кордоном; • форма фінансування і кредитування; • стратегія переказів грошових коштів; • стратегія управління валютними ризиками. Названі сфери політики ТНК особливо реагують на такі осно-вні податки, як податок на: • прибуток; • додану вартість; • капітал і дивіденди; • доходи працівників; • соціальні податки. У визначенні податкових умов діяльності транснаціональних компаній враховуються такі аспекти: національні чи глобальні підходи застосовуються до оподаткування прибутків в окремих країнах; система основних податків і процедура їх сплати; порів-няльний рівень оподаткування основних операцій і результатів діяльності; відмінності в режимах та умовах оподаткування в окремих країнах; уникнення подвійного оподаткування при про-веденні трансграничних операцій; наявність чи відсутність податкових пільг, кредитів і заліків щодо операцій ТНК тощо. Зокрема, розглянемо підходи до оподаткування прибутків корпорації, класифікованих залежно від національних податкових систем: Перший підхід — територіальний, або « звільнення від подат-ків за територіальною ознакою». Оподатковуються прибутки, отримані національними та іноземними компаніями на території певної країни, тобто повністю виключає з податкової бази зару-біжний дохід компанії. Країни, що дотримуються цього принци-пу, дозволяють не вираховувати з прибутку, що оподатковується витрати, здійснені за кордоном. До таких країн належать Венесу-ела, Бразилія, Австралія, Південна Африка, Канада та деякі інші. Другий підхід — національний, резидентський, світовий. Опо-датковуються всі прибутки корпорації, отримані в країні реєстра-ції, і прибутки, отримані від діяльності філій корпорації в усіх інших країнах світу. Це призводить до подвійного оподаткуван-ня, тобто податок береться в іноземній країні, де розташована фі-лія, і в країні реєстрації ТНК. Для уникнення подвійного оподаткування між країнами укла-даються двосторонні угоди, де передбачається декларування: • прибутку, сплаченого ТНК у цій країні; • прибутків, отриманих філіями зарубіжних корпорацій в ін-шій країні, які враховуються при визначенні оподаткованого прибутку ТНК. У названих угодах про уникнення подвійного оподаткування одночасно передбачаються знижені ставки оподаткування при трансферті: • прибутку; • дивідендів; • роялті; • інших видів доходу від філій до материнської корпорації. Третій підхід — «всесвітня система пільг». Він передбачає, що всі доходи системи ТНК, тобто доходи як зарубіжних струк-турних підрозділів, так і материнської компанії, повинні оподат-ковуватися всіма видами податків. Але одночасно передбачаєть-ся, що на прибутки дочірньої компанії ТНК у країні, де вона діє, мають поширюватися податкові пільги. Також передбачається оподаткування доходу від капіталовкладень (дивіденди, процен-ти, рента та роялті) зарубіжних корпорацій, що контролюються. Цей підхід сприяє накопиченню прибутку у податковому схови-щі чи в країнах з низьким рівнем оподаткування. Таке накопи-чення виступає як безпроцентний кредит, що надається країною, якій належить цей дохід, у формі відстрочених податків. Цього підходу дотримуються Японія, США та ін. Дуже часто другий і третій підходи не виділяють окремо, а об’єднують під єдиною назвою «всесвітня система пільг». З метою оптимізації оподаткування ТНК використовують певні методи, які класифікують на дві групи: 1) організаційні та 2) еко-номічні 12, с. 121. До економічних методів оптимізації оподаткування належать: • концентрація доходів корпоративних фінансових компаній, розташованих у країнах із пільговим оподаткуванням фінансових операцій, пільговим режимом уникнення подвійного оподатку-вання або в офшорних зонах; • використання корпоративних (трансфертних) цін у розраху-нках між зарубіжними структурними підрозділами ТНК; • інвестування через власну інвестиційну компанію у струк-турі ТНК; • кредитування з використанням власних фінансових структур або кредитування філій під гарантії ТНК; • трансферт активів ТНК через ліцензійні угоди; • транспортне обслуговування операцій ТНК через власні транспортні та судноплавні компанії, зареєстровані в офшорних зонах. До організаційних методів оптимізації оподаткування відно-сять: • експорт товарів і послуг спеціальними засобами, наприклад без фактичного перетину кордону, на основі «толінгу», що озна-чає тимчасове вивезення сировини і комплектуючих на митну те-риторію та їх перероблення на готову продукцію з наступним експортом; • операцій за кордоном на основі агентських угод, партнерст-ва або спільної інвестиційної діяльності з місцевими компаніями без створення юридичної особи; • створення зарубіжного представництва, а не філії, що дає змогу декларувати прибутки в країні їх походження, де діє пред-ставництво, а не в країні базування материнської компанії; • створення спеціальних дочірніх компаній у країнах зі сприятливим або пільговим оподаткуванням чи в офшорних зонах; • передання частини зарубіжних філій та дочірніх підпри-ємств під контроль спеціальної холдингової компанії, зареєстро-ваної у країні зі сприятливим оподаткуванням операцій з капіта-лом і репатріації дивідендів. Таким чином, організаційні методи оптимізації оподаткування ТНК переважно пов’язані з вибором тієї чи іншої форми організа-ції діяльності ТНК за кордоном. Кожний організаційний структур-ний підрозділ компанії (представництво, філія, дочірня компанія) має певні особливості діяльності (незалежно від того, є він само-стійною одиницею, чи перебуває на балансі головної контори), і від цього залежить її оподаткування в країні, що приймає, і в краї-ні базування. ТНК діють у різних податкових системах. Податкові системи країн, де розташовуються організаційні структурні підрозділи ТНК, і країни національної належності материнської компанії розрізняються за кількома параметрами, у тому числі, видами по-датків, якими обкладаються прибутки ТНК, і рівнем податкових ставок. Система оподаткування в країні базування і в країні, що приймає, впливає на економічну ефективність операцій ТНК.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Оподаткування міжнародної діяльності ТНК» з дисципліни «Міжнародні фінанси»
