Проводки по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет счета 07 «Оборудование к установке», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются излишки оборудования к установке, выявленные при инвентаризации, — в корреспонденции с дебетом счета 07 «Оборудование к установке»; Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается принятие на учет незавершенного объекта капитальных вложений, который не был учтен на день инвентаризации или проверки, исходя из рыночной стоимости на момент выявления, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»; Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается оприходование возвратных отходов в следующем отчетном периоде (году), — в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы»; отражаются материалы и запчасти, полученные в результате выбытия основных средств для отнесения на финансовый результат организации. Согласно п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов; отражается оприходование материальных ценностей, полученных в результате выбытия прочего имущества организации. Оприходование материальных ценностей, полученных в результате выбытия прочего имущества организации (в т.ч. от списания товаров, изделий, испорченных в процессе хранения, отгрузки) осуществляется по рыночной стоимости; отражаются излишки материалов, выявленных в результате инвентаризации; Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются при инвентаризации или проверках неучтенные животные, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме». В аналогичном порядке отражаются сельскохозяйственными организациями суммы начисленных процентов по полученным кредитам и заемным средствам на приобретение животных (после принятия животных к бухгалтерскому учету); Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание начисленного резерва по мере отпуска относящихся к нему ценностей, — в корреспонденции со счетом 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; В аналогичном порядке отражается восстановление зарезервированной суммы в начале периода, следующего за периодом, в котором был начислен резерв, в случае, если он не был использован. Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается стоимость оприходованных материальных ценностей в результате выбытия основных средств, излишков материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы излишков материальных ценностей в составе незавершенного производства, выявленных в результате инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»; Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы излишков полуфабрикатов, выявленных при инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы неучтенной ранее стоимости незавершенного производства во вспомогательных производствах, исходя из рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»; Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы излишков материальных ценностей в составе незавершенного производства обслуживающих производств и хозяйств, выявленных в результате инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; Дебет счета 41 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — принимаются к учету выявленные неучтенные товары по рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»; Дебет счета 43 «Готовая продукция», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — приходуются на склад, выявленные при инвентаризации излишки готовой продукции, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»; Дебет счета 45 «Товары отгруженные», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается стоимость выявленных при инвентаризации отгруженной продукции (товаров) расхождений, — в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»; Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается оприходование излишков наличных денежных средств в кассе организации (выявление в результате инвентаризации или проверках), а также при списании положительной курсовой разницы от находящейся в кассе иностранной валюты в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» отражаются: 1) поступления денежных средств в порядке взыскания дебиторской задолженности, которая ранее была списана в убыток; 2) перечисления денежных средств на расчетные и валютные счета организации в виде погашения экономических санкций других организаций; 3) получения доходов от ценных бумаг и от кредитных организаций за пользование ими средствами организации на расчетных и валютных счетах; 4) перечисления сумм другими организациями как доходы от участия в других организациях и от предоставления им денежных средств; Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание положительных курсовых разниц по иностранной валюте в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, — в корреспонденции с дебетом счетов 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»; Дебет счета 57 «Переводы в пути», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются поступившие суммы денежных переводов, списываются положительные курсовые разницы, возникающие по иностранным валютам, зачисляемых на счет 57, а также от продажи иностранной валюты, находящейся на этом счете, — в корреспонденции с дебетом счета 57 «Переводы в пути»; Дебет счета 58 «Переводы в пути», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в корреспонденции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения» отражаются: 1) принятие к бухгалтерскому учету долговых ценных бумаг других организаций, поступивших безвозмездно (в том числе по договору дарения) по рыночной стоимости; 2) выявленная разница между оценкой вклада в неденежной форме в имущество простого товарищества для осуществления совместной деятельности, когда эта оценка выше фактической стоимости передаваемого имущества; 3) возникающая задолженность по причитающимся к получению процентов по векселям согласно сроков по условиям их обращения; 4) списание разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг (при условии превышения номинальной стоимости); 5) положительная курсовая разница по ценным бумагам краткосрочного характера, выраженных в иностранной валюте; Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается снижение величины резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, связанной с повышением котировок акций по состоянию на конец следующего года, — в корреспонденции с дебетом счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». При этом сумма, отражаемая по дебету счета 59 и кредиту счета 91 не должна превышать величину ранее созданного резерва. Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются положительные курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте (если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте), — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; В аналогичном порядке списываются суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, по каждому обязательству, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовый результат организации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, внереализационными доходами являются суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается положительная курсовая разница по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; отражается переоценка дебиторской задолженности (на отчетную дату или разница между курсами валюты на дату отгрузки и датой поступления денежных средств от покупателей); по дебету субсчета 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается также выручка от реализации основных средств, материалов и прочих активов; Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание невостребованных долгов, признанных организацией сомнительными в части не покрываемой суммой созданных ранее резервов, — в корреспонденции с дебетом счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; отражается присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания; Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются положительные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются положительные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы положительных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, — в корреспонденции с дебетом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы начисленных процентов по выданным займам, начисленных штрафных санкций за нарушение условий договора займа, — в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; по дебету субсчета 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражаются суммы оценочной стоимости спецодежды при увольнении работника; по дебету субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается образование задолженности работника на полную стоимость путевок; по дебету субсчета 73-80 «Иные расчеты» отражается задолженность работников за трудовые книжки, вкладыши к ним и др.; Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается погашение задолженности по выплате доходов (дивидендов) учредителям путем передачи им активов (ценными бумагами и т.п.), — в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями»; Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается: 1) списание депонентской задолженности по истечении срока исковой давности; 2) подлежащие получению (распределению) доходы по дебету субсчета 76-07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы»; 3) курсовая разница при перечислении таможенных сборов и таможенных пошлин в иностранной валюте; 4) возврат перечисленных ранее сумм в связи с отсутствием получателя отражается по кредиту субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По истечении срока исковой давности задолженность по исполнительным документам списывается с дебета субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы»; Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание курсовых разниц по иностранной валюте, используемой при расчетах головной организации со структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, — в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается сумма превышения номинальной стоимости выкупленных акций у акционеров над фактически произведенными затратами по выкупке этих акций в случае аннулирования этих акций или перепродажи, — в корреспонденции с дебетом счета 81 «Собственные акции (доли)»; Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание в конце отчетного года излишне зарезервированных сумм на осуществление предстоящих расходов (на ремонт основных средств и другие, предусмотренные по учетной политике резервы), — в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» отражаются: 1) списание образовавшейся разницы между стоимостью недостающих ценностей у организации по вине работников и фактически взыскиваемой с них; 2) снижение задолженности работников, связанной с возникновением стоимости полученной им спецодежды; 3) признание организацией внереализационного дохода в размере начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенных безвозмездно или за счет средств целевого финансирования; 4) признание организацией внереализационного дохода в размере списанных на производство продукции (работ, услуг) материально-производственных запасов, приобретенных безвозмездно или за счет средств целевого финансирования; 5) признание организацией внереализационного дохода по мере начисления сумм оплаты труда работникам за работы, которые осуществляются за счет средств целевого финансирования; 6) равномерное списание на финансовые результаты сумм по отрицательной деловой репутации; 7) списание в отчетном периоде в зависимости от срока обращения облигаций суммы превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью, ранее учитываемой в составе доходов будущих периодов; Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», в случае превышения дебетовых оборотов против кредитовых оборотов по счету 91.
Пример. Бухгалтер организации в октябре 2006 г. обнаружила, что в бухгалтерском и налоговом учете не отразила выручку от оказания услуг в декабре 2005 г. в сумме 28 320 руб., в том числе НДС 4 320 руб. Организация использует метод начисления в целях налогообложения прибыли и определяет налоговую базу по НДС по мере оказания услуг. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Бухгалтером сделаны исправительные проводки в октябре 2006 г.: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы» — 28 320 руб. — отражена выручка от оказания услуг в декабре 2005 г.; Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 03, Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 4 320 руб. — отражена задолженность по НДС; Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 4 320 руб. — перечислен НДС в бюджет; Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 5 760 руб. — перечислен налог на прибыль ((28 320 руб. – 5 760 руб.) x 24%). Поясним сделанные исправительные проводки. Внереализационный доход в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, в сумме выручки от оказания услуг, ошибочно не признанной в декабре 2005 г. отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-01 «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ стоимость оказанных услуг (без НДС) включается в налоговую базу по НДС. Следовательно, в декабре 2005 г. организация должна была отразить в учете задолженность перед бюджетом по уплате НДС. Обнаружив ошибку в октябре 2006 г., организация признает внереализационный расход (убыток прошлых лет, признанный в отчетном году) в сумме НДС, подлежащего уплате в бюджет. При этом производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-03 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Проводки по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»» з дисципліни «Бухгалтерський облік»
