ПОНЯТИЕ И СОСТАВ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И ОБРАЩЕНИЯ
Деятельность фирмы связана с определенными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Например, элементами затрат на производство продукции (работ, услуг) являются сырье и материалы, Оплата труда и др. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), называется себестоимостью. Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления. Фирмы, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а фирмы, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность, - издержки обращения. Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируется законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей). В России действует Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в их себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. 210 Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат, необходимых для производства и реализации продукции. В себестоимость включаются, например, затраты на подготовку производства (освоение производства новых видов продукции и т.п.); расходы на управление; затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств; затраты на улучшение условий труда и техники безопасности, повышение квалификации работников; сбытовые расходы. В зависимости от объекта затрат (изделие, организационное подразделение и т.п.) различают себестоимость единицы конкретного вида продукции (работ, услуг) и себестоимость всей продукции (работ, услуг). Все затраты фирмы можно разделить на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты на материалы, заработная плата производственного персонала, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и др.). Эти затраты могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид изделий и распределены между ними на основе технико-экономических расчетов (например, по нормативам). Косвенные затраты - это затраты, которые прямо не могут быть распределены по объектам отнесения затрат (административные и управленческие расходы, расходы на отопление, освещение, страхование имущества и др.). В практике учета такие затраты называют общехозяйственными расходами. В международной практике сумму прямых затрат на рабочую силу и общехозяйственных расходов называют конверсионными расходами. Общая сумма затрат, связанных с производством продукции, называется полной производственной себестоимостью. Кроме производственных затрат фирма имеет издержки, связанные с расходами на реализацию продукции (работ, услуг). Расходы, непосредственно не связанные с производством продукции, называют непроизводственными. 211 Непроизводственные расходы включают расходы на рекламу, на научные исследования, выплату процентов по кредитам, хранение и транспортировку продукции и др. Полная производственная себестоимость в сумме с непроизводственными расходами образует полную себестоимость продукции (работ, услуг). В общей величине издержек обращения, связанных с затратами по доведению товара до конечных потребителей, принято в первую очередь выделять дополнительные издержки - затраты на операции, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (хранение, транспортировка, обработка, расфасовка, сортировка товаров), и чистые издержки - затраты на операции по продаже товара, связанные со сменой собственников товара (реклама, содержание ряда работников торговли (кроме продавцов), уплата процентов банкам за кредит и др.). Все затраты производственной фирмы группируются по определенным экономически обоснованным признакам: экономическая однородность затрат; общность их производственного назначения; роль в процессе производства и реализации продукции; места возникновения (центры затрат, центры ответственности); объем производства; периодичность восстановления; однородность состава. В соответствии с принятой классификацией расходы группируются по месту возникновения (производствам, участкам, цехам); видам продукции, работ, услуг; видам расходов (статьям и элементам затрат). Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), включают следующие экономические элементы: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. Поясним понятие "возвратные отходы". Возвратные отходы - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг). Они могут полностью или частично утратить потребительские качества исходного сырья и в силу этого использоваться или не использоваться в производстве. 212 Группировка расходов по экономическим элементам используется для планирования снабжения производства материалами, анализа процесса производства, регулирования фонда оплаты труда и объема денежных средств, участвующих в расчетах фирмы (предприятия) в наличной и безналичной формах. В практике учета производственных затрат особое внимание уделяется комплексным затратам. Это обусловлено тем, что комплексные затраты объединяют многие элементы расходов. Они отражают объем затрат, предусмотренных сметой. Учет комплексных затрат ведут по статьям, установленным для общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятия. Анализ комплексных затрат позволяет контролировать затраты отдельных служб и подразделений и оценивать их влияние на финансовый результат деятельности фирмы. Важно обратить внимание на затраты, связанные с содержанием оборудования, зданий, сооружений, персонала, а также на наличие брака и простоев. Затраты по статьям калькуляции связаны с конкретным видом выпускаемой продукции. Эти затраты группируют по предприятию в целом. При этом статьи калькуляции состоят из элементных и комплексных расходов. Из них формируется фактическая производственная себестоимость продукции. Имея данные о затратах по статьям калькуляции в разрезе отдельных видов изделий, работ, услуг, можно определить себестоимость (калькуляцию ) единицы продукции. Для этого объем затрат делят на объем произведенной продукции. Себестоимость единицы продукции учитывается при формировании договорных цен, планировании коэффициента рентабельности и расчета авансовых платежей по налогообложению прибыли. Номенклатура и содержание статей калькуляции зависят от особенностей производства, места структурного подразделения в системе управления, действующей в фирме методики планирования и учета. Приведем типовые статьи калькуляции, применяемые в практике производственного учета: Материалы (за вычетом отходов). Покупные изделия, полуфабрикаты. Услуги производственного характера сторонних организаций. Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг). 213 Отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, на медицинское страхование и в фонд занятости исходя из сумм начисленной заработной платы рабочим. Износ спецоборудования и специнструментов. Общепроизводственные расходы. Потери от брака. Общехозяйственные расходы. Итого: производственная себестоимость. 10. Коммерческие расходы, Всего: полная себестоимость. При составлении сметы затрат на производство важное значение имеет связь затрат с объемом производства. По этому признаку выделяют переменные и условно-постоянные издержки. Общая сумма переменных затрат изменяется прямо пропорционально изменению объема производства (затраты на сырье и основные материалы, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на технологическое топливо, электроэнергию и др.). Условно-постоянные затраты не зависят от изменения объема производства (арендная плата за помещение, содержание административно-управленческого персонала и др.). Однако постоянные расходы могут увеличиться (уменьшиться) в результате какого-либо управленческого решения (например, увеличить или уменьшить охрану). Некоторые издержки рассматривают как частично переменные. Частично переменные издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат. Так, плата за телефон может состоять из постоянной части (абонентная плата) и переменной (междугородные переговоры). При увеличении объемов производства постоянные расходы на единицу продукции будут снижаться, что даже при неизменном уровне переменных расходов в расчете на единицу продукции будет являться одним из факторов возможного снижения полной себестоимости единицы продукции. Взаимосвязь между условно-постоянными, переменными расходами и общими затратами на производство всего объема продукции хорошо видна на рис. 7.1, содержание которого не требует подробных комментариев. На основе несложных логических рассуждений не представляет труда и построение детерминированной модели взаимосвязи 214
Рис. 7.1. Взаимосвязь условно-постоянных, переменных затрат и их суммы себестоимости единицы продукции с уровнями переменных и условно-постоянных затрат. Пусть z – полная себестоимость единицы продукции; zn - переменные затраты; З - общая сумма условно-постоянных затрат фирмы в целом и q - объем производства этой продукции. Тогда достаточно очевидно, что искомая зависимость выражается моделью: z = zn + З q
которая является уравнением гиперболы (рис. 1.2).
Рис. 7.2. Аналитическая зависимость полной себестоимости единицы продукции от общего объема ее производства 215 Для принятия оптимальных решений по оперативному управлению производством и сбытом продукции, обеспечения должного контроля за издержками производства и соблюдением нормативов, для обеспечения снижения издержек как одного из важнейших факторов роста прибыли необходимо систематическое сопоставление величин фактических издержек производства со сменой затрат, а также сравнение фактической себестоимости единицы продукции с уровнями себестоимости, предусмотренными при планировании затрат на производство и себестоимости продукции. Сопоставление данных о себестоимости единицы продукции и всей товарной продукции фирмы в целом подробно рассматривается в рис. 7.2, поэтому здесь ограничимся вопросами сопоставления данных о фактических затратах на производство со сметными данными и с данными за период, предшествующий отчетному. При таких сравнениях возникают два основных методологических вопроса: как учесть и устранить влияние различий в общих объемах производимой продукции (больший объем влечет за собой и большие затраты на производство), а также как учесть, что в двух сравниваемых периодах и даже только в отчетном периоде номенклатура производимой продукции может отличаться от учтенной в смете затрат на производство. Это делает фактические и сметные данные не совсем сопоставимыми. Решение этих вопросов с приемлемой степенью точности и с учетом состояния экономики России в настоящее время может быть достигнуто следующим образом: выбор периодов для сопоставления должен обеспечивать минимальное влияние ассортиментных сдвигов (изменений в номенклатуре выпускаемой продукции); наиболее эффективны динамические сравнения за минимальные по длительности промежутки времени - от месяца до квартала (в зависимости от постановки бизнес-планирования и бухгалтерского учета на фирме); для устранения влияния изменений масштабов производства данные за период, предшествовавший отчетному, или данные сметы затрат могут быть откорректированы с учетом фактических величин объема производства в отчетном периоде. Конкретно методику анализа данных об общих величинах затрат на производство (в динамике и по сравнению со сметными назначениями) рассмотрим на примере, исходные данные которого и приемы анализа приведены в табл. 7.1. 216 Таблица 7.1 Анализ данных о размере и структуре затрат на производство Номер строки Экономический элемент затрат на производство Затраты на производство, млн руб. Структура затрат на производство, % Скорректированные на августовские объемы выпуска продукции, млн руб.
июль, фактически август июль, фактически август
по смете фактически по смете фактически июль по смете на август по смете на август А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Сырье и материалы 1000 1375 1298,5 50,0 55,0 53,0 1067,0 1160,9 2 Топливо и энергия 200 300 269,5 10,0 12,0 11,0 213,4 275,1 3 Амортизация основного капитала 200 200 245,0 10,0 10,0 10,0 213,4 229,2 4 Оплата труда с начислениями в соответствующие фонды 500 450 490,0 25,0 18,0 20,0 533,5 412,7 5 Оплата услуг сторонних организаций 100 125 147,0 5,0 5,0 6,0 106,7 114,6 6 Итого 2000 2500 2450,0 100 100 100 2134,0 2292,5 7 Справочно: объем производства в сопоставимых ценах 2250 2400 2200,0 × × × × × 217 Продолжение Номер строки Экономический элемент затрат на производство Отклонения фактических затрат за август от данных
фактических затрат за июль по смете затрат на август скорректированных по данным о фактических объемах производства в августе, сметных данных
млн руб. % млн руб. % млн руб. % млн руб. % А Б 9 10 11 12 13 14 15 16 1 Сырье и материалы +298,5 +14,9 -76,5 -3,1 +231,5 +10,8 +37,6 +1,6 2 Топливо и энергия +69,5 +3,5 -30,5 -1,2 +56,1 +2,6 -5,6 -0,2 3 Амортизация основного капитала +45,0 +2,2 -5,0 -0,2 +31,6 +1,5 +15,8 +0,7 4 Оплата труда с начислениями в соответствующие фонды -10,0 -0,5 +40,0 +1,6 -43,5 -2,0 +77,4 +3,4 5 Оплата услуг сторонних организаций +47,0 +2,4 +22,0 +0,9 +40,3 +1,9 +32,4 +1,4 6 Итого +450,0 +22,5 -50,0 -2,0 +316,0 +14,8 +157,5 +6,9 7 Справочно: объем производства в сопоставимых ценах × +6,7 × 22,2 × -8,3 218 Особо отметим следующее. 1. Фактический выпуск продукции за август месяц в сопоставимых ценах (цены июля) составляет 97,8% к июлю и 91,7% к предусмотренному выпуску на август по бизнес-плану, в то время как этим планом был предусмотрен рост выпуска продукции на 6,7% (гр. 9, 11 и 15 стр. 7 табл. 7.1). 2. Величины затрат на производство фактически за июль по смете и фактически за август различаются между собой не только удельными расходами факторов производства на единицу конкретных видов производимой продукции, но и общими объемами производства и составом производимой продукции (изменениями в ее структуре). Влияние различий в объемах производства (с некоторой мерой условности) можно ослабить корректировкой размеров затрат по каждому экономическому элементу и общему итогу затрат на коэффициент динамики (индекс) объема производства. Именно таким путем рассчитаны в каждой из строк в графах 7 и 8 табл. 7.1 скорректированные на соответствующие объемы производства затраты, необходимые для последующего сравнения с данными графы 3 (гр. 7 = гр. 1 · 1,067 и гр. 8 = гр. 1 · 0,917). 3. С еще большей условностью можно оценить меру различий в структуре произведенной продукции, сопоставляя данные о долях отдельных экономических элементов затрат в их общем итоге за июль и август (по смете затрат и фактически), приведенные в графах 4, 5 и 6 табл. 7.1. Даже беглое сравнение данных по этим графам наводит на мысль, что наибольшие различия в структуре имели место между фактически произведенной продукцией в июле и планируемой структурой продукции, под которую разрабатывалась смета затрат на август, а наименьшие различия – между фактической структурой продукции, произведенной в августе, и структурой, предусмотренной в смете затрат на этот месяц. В подтверждение сказанному можно рассчитать в качестве сводной меры изменений в структуре среднее относительное отклонение одной структуры от другой, используя метод расчета средних относительных линейных отклонений, т.е. по формуле d = Σ |d1 – d0| n , где d1 − доли показателя в сравниваемом периоде; d0 − доли показателя в базисном (принимаемом за базу сравнения) периоде; n − число сравниваемых показателей. 219 Выполнив такие несложные расчеты, получим, что сводная мера расхождения структур затрат на производство составит: при сравнении базисной структуры со сметой - 2,8%; фактической структуры с базисной - 2,0% и сметной структуры с фактической - всего лишь 1,2%. Таким образом, наименьшей условностью в последующих расчетах отклонений фактических затрат по элементам от какой-либо базы сравнения будут обладать сравнения фактических данных за август (гр. 3) со сметными и скорректированными сметными назначениями (гр. 2 и гр. 8 табл. 7.1). Именно для отображения результатов сопоставления фактических затрат на производство по экономическим элементам и в целом в августе со скорректированными на объем производства сметными назначениями и с затратами на производство июля, а также с первоначальной сметой и предназначены графы с 9 по 16 табл. 7.1. При этом в графах 9, 11, 13 и 15 приведены результаты разностных сравнений, а в графах 10,12, 14 и 16 - расчеты влияния изменения затрат по данному элементу на общее итоговое изменение затрат на производство в относительном выражении. Использованные при таких расчетах алгоритмы можно представить следующим образом: а) разностные сравнения: графа 9 = гр. 3 - гр. 1; графа 11 = гр. 3 - гр. 2; графа 13 = гр. 3 - гр. 7; графа 15 = гр. 3 - гр. 8; б) расчет влияния относительных изменений: графа 10 = гр. 9 итог. гр. 1 · 100; графа 12 = гр. 11 итог. гр. 2 · 100; графа 14 = гр. 13 итог. гр. 7 · 100; графа 16 = гр. 15 итог. гр. 8 · 100. 220 Приведенные здесь алгоритмы расчета влияния изменений затрат на производство по отдельным элементам на общее (итоговое) относительное изменение указанных затрат не единственно возможные. 4. Так, например, располагая необходимой информацией, можно воспользоваться и таким способом расчета: относительное изменение фактических затрат на сырье и материалы (стр. 1 табл. 7.1) в августе по сравнению с июлем (гр. 3 - гр. 1) составляет: 1298,5 1000,0 · 100-100 = 29,85%, а доля этой статьи затрат в их общем итоге за июль - 50,0% (гр. 4 табл. 7.1). Отсюда влияние относительного изменения затрат по этому экономическому элементу на общее относительное изменение всех затрат на производство в августе по сравнению с июлем равно: 29,85 · 0,500 = 14,925%. Полученный результат с точностью до принятой степени округления совпадает с показателем, приведенным по строке 1 в графе 10 (14,9%). Такой метод расчета удобен для использования в плановых и прогнозных расчетах, так как, зная, что в базисном периоде доля материальных затрат в общих затратах на производство составляла, допустим, 53%, и проектируя на прогнозируемый период уменьшение удельных расходов на 3%, сразу определим, что общая экономия в затратах на производство в связи с экономией материальных затрат должна составить: (- 3%) 0,530 = -1,59%. 5. Наконец, если признать, что наиболее сопоставимые из данных табл. 7.1 - это находящиеся в графе 3 (фактические затраты) и в графе 8 (по смете, скорректированной на объем производства продукции), то на основе показателей, приведенных в графе 11, можно сделать вывод, что имеет место экономия фактических затрат на производство по сравнению со сменными нормативами в размере 50,0 млн руб.; причем по ряду элементов затрат имеет место как экономия, так и перерасход. Общая сумма 221 экономии по экономическим элементам затрат, по которым она достигнута, составляет: 76,5 + 30,5 + 5,0 = 112,0 млн руб. Общая величина перерасхода по двум другим элементам затрат: 40,0 + 22,0 = 62,0 млн руб. Последнюю величину можно рассматривать как вероятный резерв дальнейшего снижения издержек производства, который может быть задействован при ликвидации причин, способствовавших возникновению перерасхода по таким экономическим элементам затрат, как оплата труда с начислениями в различные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования, занятости и др.) и оплата услуг сторонних организаций.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ПОНЯТИЕ И СОСТАВ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И ОБРАЩЕНИЯ» з дисципліни «Економіка і статистика фірм»
