ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛИЧИЯ, СОСТОЯНИЯ, ДВИЖЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА
Наличие основного капитала в целом и его отдельных видов может быть определено на дату и за период. В первом случае это будут моментные показатели, во втором - средние за период (интервальные). В балансе предприятия приводятся следующие данные об основных средствах на начало и конец отчетного периода: первоначальная стоимость; износ; остаточная стоимость. В течение года происходит движение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием. Основные средства принимаются на учет по актам приемки объекта в эксплуатацию, в запас или на консервацию. Они могут поступать на предприятие от завершенных капитальных вложений, а также безвозмездно (чаще всего в виде взносов в уставный капитал фирмы) от юридических и физических лиц. 158 Объекты основных средств выбывают с предприятия по разным причинам: из-за ветхости и износа (в силу чего дальнейшая эксплуатация становится невозможной); реализации объекта другому юридическому или физическому лицу; безвозмездной передачи (дарения). Кроме того, машины, оборудование, приборы, транспортные средства могут быть переданы владельцам в долгосрочную (финансовую) аренду с правом или без права последующего выкупа. Наличие и движение основных средств в бухгалтерском учете показываются ежемесячно. Стоимость основных средств на конец периода определяется по балансовой схеме: Фк = Фн + Фп - Фв, где Фк - стоимость основных средств на конец периода; Фн - стоимость основных средств на начало периода; Фп - стоимость поступивших основных средств; Фв - стоимость выбывших основных средств. Напомним, что основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, которая состоит из затрат на возведение, сооружение и приобретение, включая проектно-изыскательские работы, благоустройство территории, расходы на доставку, монтаж и установку. При этом в стоимость приобретенного оборудования включаются покупная стоимость, расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку, страхование и хранение грузов и другие расходы. Основные средства, изготавливаемые на самом предприятии, оцениваются суммой всех фактических затрат по их изготовлению и доведению до необходимого рабочего состояния. Выше мы отметили, что объекты основных средств служат длительное время. Поэтому их первоначальная оценка постепенно отклоняется от расходов на приобретение аналогичных объектов в современных условиях, в связи с чем и производится переоценка основных средств. Средняя годовая стоимость основных средств может быть определена по формуле средней хронологической. В некоторых изданиях по анализу хозяйственной деятельности применяют упрощенный способ расчета средней годовой стоимости основных средств как полусуммы остатков на начало и конец отчетного года. 159 Рассмотрим оба варианта расчета средней годовой стоимости основных средств (ОС) на следующем примере. Наличие основных средств фирмы по полной балансовой стоимости составляло (млн руб.): На начало отчетного года 8,0 На 1 августа 9,3 На 1 февраля 8,3 На 1 сентября 9,4 На 1 марта 8,6 На 1 октября 9,6 На 1 апреля 8,8 На 1 ноября 9,5 На 1 мая 8,6 На 1 декабря 9,5 На 1 июня 8,9 На конец отчетного года 11,0 На 1 июля 9,0 При расчете по формуле средней хронологической OC = 1/2X1 + X2 + … + 1/2Xn n - 1
получим среднюю годовую стоимость основных средств, равную: 8,0/2 + 8,3 +8,6 + … + 11/2 13 - 1 = 9,1 млн руб., при использовании же упрощенного способа получим: 8,0+11,0 2 = 9,5 млн руб По данным предприятий о наличии, износе и движении основных средств рассчитываются показатели, имеющие значение для оценки производственного потенциала фирмы. В общем виде методика расчета показателей состояния и движения основных средств приведена в табл. 5.3. Покажем на примере данных баланса основного капитала расчет всех перечисленных выше показателей о движении основных производственных средств предприятия (табл. 5.4). Исходя из этих данных характеристики движения и состояния основного капитала составят: Коэффициент ввода: Квв = 1230 5280 · 100 = 23,3% Коэффициент обновления: Коб = 600 5280 · 100 = 11,4% 160 Таблица 5.3 Показатели движения и состояния основных средств Наименование показателя Методика расчета 1. Показатели движения 1.1. Коэффициент поступления (ввода): (Квв) Стоимость вновь поступивших основных средств
Стоимость основных средств на конец отчетного периода
1.2. Коэффициент обновления: (Коб) Стоимость новых основных средств
Стоимость основных средств на конец отчетного периода
1.3. Коэффициент выбытия основных средств: (Квыб) Стоимость всех выбывших основных средств
Стоимость основных средств на начало отчетного периода
1.4. Коэффициент ликвидации: (Кл) Стоимость ликвидированных основных средств
Стоимость основных средств на начало отчетного периода
2. Показатели состояния 2.1. Коэффициент износа: (Ки) Сумма износа
Полная стоимость наличныхосновных средств,
, или Ки = 1 - Кг 2.2. Коэффициент годности: (Кг) Остаточная стоимость основных средств
Полная стоимость наличных основных средств
, или Кг = 1 - Ки 161 Таблица 5.4 Баланс наличия и движения основного капитала Наличие на начало года Поступило в отчетном году Выбыло в отчетном году Наличие на конец года Наличие на 1 января следующего за отчетным года за вычетом износа (остаточная стоимость) всего в том числе новых основных средств всего в том числе ликвидировано
1 2 3 4 5 6 = 1+2 - 4 7 4250 1230 600 200 150 5280 3850 Коэффициент выбытия: Квыб = 200 4250 · 100 = 4,7% Коэффициент ликвидации: Кл = 150 4250 · 100 = 3,5% Коэффициент годности: Кг = 3850 5280 · 100 = 72,9% Коэффициент износа на конец года: Ки = 100 – 72,9 = 27,1% Заметим, что по приведенным выше данным можно определить и абсолютную сумму износа основного капитала на конец года как разность между полной и остаточной стоимостью на отчетную дату: 5280 - 3850 = 1430 млн руб. Тогда коэффициент износа будет равен: 1450 5280 · 27,1% и Кг = 100 -27,1 = 72,9% В данном примере коэффициенты износа и годности основных средств определены на конец года. Однако если известны необходимые данные, то эти показатели могут быть определены 162 и на начало периода. Тогда можно будет судить об изменении состояния основных средств за период. Так, по данным баланса предприятия коэффициенты износа и годности могут быть рассчитаны на начало и конец периода. Коэффициент износа характеризует долю той части стоимости основных средств, которая перенесена на продукт, а коэффициент годности - неизношенную часть основных средств. Показатели состояния и движения основных групп основного капитала целесообразно рассчитывать не только в целом по основным производственным фондам, но и их отдельным видам в разрезе повозрастных групп. Это позволит лучше управлять процессом воспроизводства основных средств. По приведенным выше данным можно определить темп прироста стоимости основных средств: K' = Фп – Фв Фи , где Фн - стоимость основных средств на начало периода. В нашем примере К' = 1230 – 200 4250 · 100 = 24,2 Следовательно, на покрытие выбытия основных средств направлено меньше четверти от общей стоимости их на начало года. Отношение выбывших из-за ветхости и износа (ликвидированных) основных средств к объему вновь введенных характеризует интенсивность замены средств труда (Кзам). В нашем примере Кзам = 150 : 600 · 100 = 25%, т.е. доля вводимых основных средств, направляемых на замену выбывающих, составила 25%. Подобного рода расчеты целесообразно выполнять и по активной части основных средств. Отметим, что вводимые основные средства идут на замену либо на расширение парка (машин, оборудования). Поэтому Кр = 1 - Кзам где Кр - коэффициент расширения парка. В нашем примере Кр = 75%. 163 Замедление процессов обновления и ликвидации устаревших основных средств приводит к увеличению степени их изношенности, старению машин, оборудования и других элементов как активной части, так и всех основных средств. Для характеристики использования основного капитала применяют систему показателей, которая включает обобщающие и частные технико-экономические показатели. Обобщающие показатели отражают использование всех основных производственных средств, а частные - использование отдельных их видов. Наиболее общим показателем использования основного капитала является фондоотдача, которая рассчитывается по формуле Н = Q Ф
где Н - уровень фондоотдачи; Q - результат производства (объем произведенной продукции) в денежном измерении; Ф- средняя за период стоимость основных производственных фондов (основной деятельности фирмы). Этот показатель отвечает на вопрос, сколько продукции выпускается на единицу стоимости основного капитала. Отметим, что в числителе фондоотдачи должен быть показатель продукции, характеризующий результат производства на данный конкретный период (с учетом степени готовности, так как если цикл производства длительный, возникает необходимость учета незавершенного производства). Это связано с тем, что периоды получения результата производства и использования в производственном процессе основного капитала должны совпадать с тем, чтобы не нарушалась сопоставимость данных. Отдельные виды основного капитала играют неодинаковую роль в производственном процессе, поэтому нужны показатели, характеризующие использование активной и .пассивной частей основного капитала. Фондоотдача всех основных средств зависит от отдачи активной части и ее доли в общей стоимости основного капитала. Взаимосвязь обобщающего показателя использования основного капитала, отдачи активной части и структуры основного капитала можно выразить в виде следующей модели: 164 На = Q Фа , da = Фа Ф , Н = На · da, где На - отдача активной части основного капитала; Фа- средняя за период стоимость активной части основного капитала; da - доля активной части в стоимости основного капитала. Рассмотрим пример. По данным о выпуске продукции производственного капитала вычислим показатели использования основных средств (табл. 5.5). Таблица 5.5 Производство продукции, наличие и использование основного капитала Номер строки Показатель Предыдущий квартал Отчетный квартал Изменение (+, -)
млн руб. % 1 Объем продукции, тыс. руб. 927 1189 +262 +28,3 2 Средняя за период стоимость основных производственных средств, тыс. руб. 600 680 +80 +11,3 2а в том числе активной части, тыс. руб. 380 520 +240 +36,8 3 Отдача всех основных производственных средств (Н) (стр. 1 : стр. 2), руб./руб. 1,544 1,748 +0,204 +13,2 4 Отдача активной части основных средств (H) (стр. 1 : стр. 2а), руб./руб. 2,44 2,48 +0,04 +1,6 5 Доля активной части в общей стоимости основных средств, в долях ед. 0,633 0,705 +0,072 +11,4 Отдача основных средств увеличилась на 13,2%. За счет повышения отдачи активной части основных средств фондоотдача выросла на +0,028 руб. ΔН (Ha) = (На1 - Ha0) da1 = (2,48 - 2,44) 0,705. 165 Изменилась и структура основных средств (доля активной части в стоимости основных средств стала на 11,4% больше). В результате общая фондоотдача повысилась на 0,176 руб. ΔH (da) = Нa0 · (da1 - da0) = 2,44 (0,705 - 0,633). Таким образом, общая фондоотдача увеличилась на 0,204 руб. ΔН = ΔНa + Δda = 0,028 + 0,176 = 0,204 руб. Определим теперь, какое влияние оказали показатели использования основных средств и их структура на изменение объема продукции. Взаимосвязь объема продукции, показателей использования основных средств и их структуры можно представить в виде следующей модели. Общее изменение объема продукции (AQ) составило + 262 млн руб., отдача активной части выросла на 1,6%, что привело к увеличению объема продукции на + 19,2 млн руб. (Ha1 – Ha0) da1 · Ф1 = +0,04 · 0,705 · 680 = +19,2. Повышение на 11,4% доли активной части в стоимости основного капитала способствовало увеличению объема продукции на +119,5 млн руб. Нa0 (da1 – da0) Ф1 = 2,4 · 0,072 · 680 = +119,5. Наконец, изменение объема основных средств обусловило увеличение выпуска продукции на +123,6 млн руб. Нa0da0, (Ф1 - Ф0) = 2,44 · 0,633 · (+80) = +123,6. Фондоотдача является прямой величиной уровня использования основного капитала. Обратный фондоотдаче показатель называют фондоемкостью: H = Ф Q
где h - фондоемкость. Этот показатель отражает потребность в основном капитале на единицу стоимости результата. Определяя фондоемкость сопоставлением стоимости основных средств и объема произведенной 166 за этот период продукции, мы устанавливаем капитальные затраты на единицу продукции (годовой производственной мощности). Показатель фондоемкости, рассчитанный по этой методике, характеризует средний размер связывания основного капитала в производстве, и поэтому в литературе его называют коэффициентом закрепления основных средств. Этот показатель позволяет установить влияние изменений в использовании основных средств на общую потребность в них. В условиях нашего примера b0 = 0,6472; h1 = 0,5719, а стоимость основных производственных средств выросла на 80 млн руб. Посмотрим, как на это увеличение повлияло изменение объема продукции. В соответствии с правилами факторного индексного анализа влияние изменения объема продукции на потребность в основных средствах можно определить следующим образом: ΔФ (Q) = h0 (Q1 - Q0). В нашем примере вследствие роста объема продукции потребность в основных средствах возросла бы при сохранении фондоемкости на уровне предыдущего периода почти на 170 млн руб. 0,6472 (1189-927) = 169,5. Однако на предприятии за рассматриваемые периоды снизилась фондоемкость единицы продукции. Влияние изменения фондоемкости на изменение потребности в основных средствах определяется по формуле Δh = (h1 – h0) Q1. По приведенным данным это составляет почти 90 млн руб. (0,5719 - 0,6472) 1189 = -89,5, т.е. потребность в основных средствах снизилась. В общем итоге имеем: (+169,5) + (- 89,5) = +80 млн руб. Снижение потребности в основных средствах можно рассматривать как условно достигнутую экономию в дополнительных долговременных финансовых вложениях. 167 Достоинством показателей фондоемкости является то, что они позволяют выявить влияние изменений в структуре основных производственных средств на изменение уровня их использования. При этом учитывается назначение основных средств. Например, в крупных фирмах могут быть выделены основные средства технического назначения (машины и оборудование, непосредственно используемые в производстве); основные средства, обслуживающие производственный процесс (цеховые здания, инвентарь и т.п.), или общецеховые основные средства; основные средства общего назначения (здание предприятия, сооружения и т.п.). Однако есть и другая методика определения фондоемкости, предполагающая учет амортизационных отчислений в затратах на производство, включаемых в себестоимость продукции. Это обусловлено тем, что амортизационные отчисления представляют собой погашенную часть долгосрочных финансовых вложений, учитывающую стоимость и срок службы объекта, и, следовательно, отражают воплощенные в продукте основные средства. В таком варианте речь идет об амортизациемкости, которая определяется по формуле a' = A Q
где А - общая сумма амортизации. Существует различие между амортизациемкостью и фондоемкостью. При определении фондоемкости по традиционной методике не учитываются в полной мере состав и структура основных средств. При расчете амортизациемкости эта проблема снимается, так как нормы амортизационных отчислений дифференцированы по типам средств труда. При определении фондоемкости по традиционной методике устанавливается размер первоначальных финансовых вложений (капитальные затраты) на единицу стоимости продукции (годовой производственной мощности) без учета срока действия объектов и периода существования предприятия, т.е. удельные показатели применения основного капитала. При определении же амортизациемкости устанавливается величина удельных (на единицу продукции) издержек, связанных с потреблением основного капитала в производстве за данный период. Между показателями амортизациемкости и фондоемкости существует простая зависимость. Они связаны между собой 168 показателем средней нормы амортизации (а = А/ОС), что позволяет при необходимости использовать в анализе модель: A Q = A OC · OC Q = a · h Мы рассмотрели обобщающие показатели использования основных средств - фондоотдачу, фондоемкость и амортизациемкость. Частными технико-экономическими показателями использования основных средств являются показатели использования оборудования и производственных площадей зданий фирмы. Для характеристики использования оборудования применяют показатели экстенсивной нагрузки (использование по времени), интенсивной нагрузки (использование по мощности), интегральный показатель (использование по объему работы). В общем виде расчет показателей использования оборудования осуществляется по формулам: Кэкст = Тф Tmax ; Кинт = Мф Мт
Кинтегр = Wф Wmax ; Kинтегр = Кэкст · Кинт, где Кэкст − коэффициент экстенсивного использования оборудования; Кинт − коэффициент интенсивного использования оборудования; Кинтегр − коэффициент интегральной нагрузки (обобщающий показатель); ТФ − время фактической работы оборудования; Тmах − максимально возможное время работы оборудования; Mф − фактический выпуск продукции в единицу времени работы оборудования (фактически достигнутая производительность); МТ − теоретическая (паспортная) производительность оборудования; Wф − фактический выпуск продукции за время фактической работы оборудования; Wmax − максимально возможный выпуск продукции исходя из паспортной производительности и максимально возможного времени работы. Для характеристики использования площадей применяют систему показателей. Прежде чем рассмотреть эту систему, уточним категории площадей предприятия: 169 общая площадь, которую имеет предприятие, называется располагаемой (Пр); площадь, на которой непосредственно осуществляется производственный процесс, называют производственной (Ппр); часть производственной площади, занятой оборудованием, -площадью, непосредственно занятой оборудованием (Пзо). На основе такой классификации определяют структурные показатели использования площадей. Доля площади, занятой оборудованием в производственной площади (Пзо : Пр), называется коэффициентом занятости производственной площади; отношение производственной площади к располагаемой - коэффициент занятости располагаемой площади. Произведение коэффициентов занятости производственной и располагаемой площади является обобщающим показателем и представляет собой долю площади, занятой оборудованием, т.е. Пзо Ппр · Ппр Пр = Пзо Пр
Следующая группа показателей характеризует съем продукции с 1 м2 площади предприятия. В общем виде эти показатели вычисляются по формуле C = Q Пр , где С - съем продукции с 1 м2 площади; Q - результат производства (продукция и т.п.); Пр - располагаемая площадь предприятия. Следовательно, можно вычислить три показателя съема продукции с 1 м2 площади предприятия: 1) съем продукции с 1 м2 площади, занятой оборудованием; 2) съем продукции с 1 м2 производственной площади; 3) съем продукции с 1 м2 располагаемой площади. Эти показатели связаны с показателями занятости площадей: Q Пзо · Пзо Ппр · Ппр Пр = Q Пр
Приведенная взаимосвязь позволяет применять факторный индексный анализ в изучении использования площадей и находить соответствующие резервы. 170 Производственные площади - это своеобразный натуральный эквивалент массы основных средств, поэтому они имеют большое значение для цехов предприятий обрабатывающей промышленности, в особенности если на данных площадях производится один вид продукции. Обобщающим показателем, характеризующим потенциальные возможности фирмы, является ее производственная мощность.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛИЧИЯ, СОСТОЯНИЯ, ДВИЖЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА» з дисципліни «Економіка і статистика фірм»
