Вивчення витрат на заробітну плату починають з попередньої оцінки використання фонду оплати праці у цілому по підприємству, у тому числі в розрізі окремих категорій персоналу підприємства. Економія (перевитрати) фонду оплати праці виявляється зіставленням фактично нарахованого фонду оплати праці з плановим. Аналіз здійснюється по формі, представленій в табл. 6.12. Таблиця 6.12
Аналіз засобів на оплату праці
№ п/п Показники План Факт Відхилення
абсо-лютне відно-сне, % 1 2 3 4 5 6 1 Середньооблікова чисельність – усього у т.ч. ПВП з них робочих керівників спеціалістів службовців
2 Фонд оплати праці – усього, у т.ч. ПВП з них робочих керівників спеціалістів службовців
3 Фонд основної заробітної плати – усього у т.ч. ПВП з них робочих керівників спеціалістів службовців
4 Фонд додаткової заробітної плати – усього у т.ч. ПВП з них робочих керівників спеціалістів службовців
5 Середньорічна заробітна плата у т.ч. ПВП з них робочих керівників спеціалістів службовців
Далі аналізується склад і структура фонду оплати праці за елементами виплат (табл. 6.13). Таблиця 6.13
Структура фонду оплати праці за елементами виплат
Показники Базовий рік Звітний рік Відхилення Звітний рік у % до базово-го року сума, тис. грн. питома вага, % сума, тис. грн. питома вага, % тис. грн. в стру-ктурі,% 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Фонд оплати праці штатних робітників, всього 2665,8 100,0 2535,2 100,0 –130,6 – 95,1 у тому числі
фонд основної заробітної плати 1967,4 73,8 1835,5 72,4 –131,9 –1,4 93,3 фонд додаткової заробітної плати, всього 631,8 23,7 628,7 24,8 –3,1 1,1 99,5 з нього:
надбавки та доплати до тарифних ставок та посадових окладів 261,2 9,8 240,8 9,5 –20,4 –0,3 92,2 премії за виробничі результати 237,2 8,9 218,0 8,6 –19,2 –0,3 91,9 виплати в порядку компенсації втрати заробітної плати згідно чинного законодавства:
у зв’язку з порушен-ням терміна їх виплати – – – – – – – внаслідок зростання споживчих цін – – – – – – – Заохочувальні та компенсаційні виплати, всього 66,6 2,5 71,0 2,8 4,4 0,3 106,6 з них:
1 2 3 4 5 6 7 8 соціальні пільги, що носять індивідуальний характер 8,0 0,3 7,6 0,3 –0,4 – 95,0 2. Оплата за невідпрацьований час (із основної і додаткової заробітної плати) 197,3 7,4 182,5 7,2 –14,8 –0,2 97,3
Наведені у табл. 6.13 данi дозволяють проаналізувати склад і структуру фонду оплати праці i прослідити ці показники в динаміці. Аналіз наведених даних свідчить про те, що при зменшенні обсягу виробництва на 25,2% фонд оплати праці знизився на 4,9%. Таке співвідношення свідчить про неефективну організацію оплати праці на підприємстві. В таких випадках зростають витрати на оплату праці в собівартості продукції, зарплатомісткість продукції, що приводить до зменшення прибутку i рентабельності. Найбільшу питому вагу у фонді оплати праці займає фонд основної заробітної плати (73,8% у базовому році та 72,4% у звітному році). Така питома вага основної заробітної плати наближається до оптимальної структури, що має такі пропорції: тариф – 85%, періодична премія за індивідуальні досягнення – 10% і премія за результати діяльності підприємства в цілому – 5%. Значних зрушень в структурі фонду оплати праці за період, що розглядається, не спостерігається. Після аналізу загальної суми фонду оплати праці i його структури слід оцінити вплив на розмір ФОП змiни чисельності персоналу (∆ФОТч) i середньої заробітної плати (∆ФОТсз).
∆ФОТч = Ч1 × СЗ0 – Ч0 × СЗ0; (6.21)
∆ФОТсз = Ч1 × СЗ1 – Ч1 × СЗ0; (6.22) де Ч1, Ч0 –– чисельність персоналу у звітному і базовому періодах, осіб; СЗ1, СЗ0 –– середня заробітна плата працюючих у звітному і базовому періодах, грн.
Загальне відхилення фонду оплати праці у звітному періоді у порівнянні із базовим становить 130,6 тис. грн.
, де 366, 397 – середньооблікова чисельність працівників у звітному і базовому періодах, осіб; 6,715; 6,927 – середньорічна заробітна плата працівників у базовому і звітному періодах, тис. грн.
Таким чином зниження чисельності персоналу привело до зменшення фонду оплати праці на 7,8%, підвищення середньої заробітної плати – до його збільшення на 2,9%. В результаті суми дії двох факторів фонд оплати праці знизився на 4,9%. Можуть використовуватися і інші моделі оцінки факторів на фонд оплати праці. Наприклад, фонд оплати праці може бути визначений за формулою:
ФОТ = Ч х Д х Т х ЗПгод., де Ч – чисельність персоналу, осіб; Д – кількість відпрацьованих днів за рік одним працівником; Т – середня тривалість робочого дня, годин; ЗПгод. – середньогодинна заробітна плата, грн.
Зміна фонду оплати праці під впливом відхилення чисельності персоналу у звітному періоді, наприклад, порівняно із показником базового періоду (∆ФОТч), розраховується за формулою:
∆ФОТч = Ч1 х Д0 х Т0 х ЗПгод0 – Ч0 х Д0 х Т0 х ЗПгод0;
вплив зміни кількості відпрацьованих днів одним робітником (∆ФОТд)
∆ФОТд = Ч1 х Д1 х Т0 х ЗПгод0 – Ч1 х Д0 х Т0 х ЗПгод0;
вплив зміни середньої тривалості робочого дня:
∆ФОТт = Ч1 х Д1 х Т1 х ЗПгод0 – Ч1 х Д1 х Т0 х ЗПгод0;
вплив середньої заробітної плати:
∆ФОТзп = Ч1 х Д1 х Т1 х ЗПгод1 – Ч1 х Д1 х Т1 х ЗПгод0.
Розрахунок впливу факторів на фонд оплати праці здійснюється на основі даних табл. 6.14.
Таблиця 6.14
Вихідні дані для розрахунку впливу факторів на фонд оплати праці
Показники Базовий період Звітний період Абсолютне відхилення Факт звітного року у % до факту базового року 1. Чисельність персоналу, осіб 397 366 – 31 92,2 2. Кількість днів, відпрацьованих одним працівником за рік 223,99 217,05 – 6,94 96,9 3. Середня тривалість робочого дня, годин 7,93 7,89 – 0,04 99,5 4. Середньогодинна заробітна плата, грн. 3,780 4,045 0,265 107,0 Вплив чисельності персоналу на фонд оплати праці: ∆ФОТч = 366 х 223,99 х 7,93 х 3,780 – 397 х 223,99 х 7,93 х 3,780 = =2457,4 – 2665,8 = – 208,4 (тис. грн.) ∆ФОТч% = (– 208,4 х 100) / 2665,8 = – 7,8 (%). Вплив кількості днів, відпрацьованих одним працівником, на зміну фонду оплати праці: ∆ФОТд = 366 х 217,05 х 7,93 х 3,780 – 366 х 223,99 х 7,93 х 3,780 = = 2381,2 – 2457,4 = – 76,2 (тис. грн.). ∆ФОТд% = (– 76,2 х 100) / 2665,8 = – 2,9 (%). Вплив середньої тривалості робочого дня: ∆ФОТт = 366 х 217,05 х 7,89 х 3,780 – 366 х 217,05 х 7,93 х 3,780 = = 2369,2 – 2381,2 = – 12,0(тис. грн.) ∆ФОТт% = (– 12,0 х 100) / 2665,8 = – 0,4 (%). Вплив середньогодинної заробітної плати на зміну фонду оплати праці: ∆ФОТзп = 366 х 217,05 х 7,89 х 4,045 – 366 х 217,05 х 7,89 х 3,780 = = 2535,2 – 2369,2 = 166,0 (тис. грн.) ∆ФОТзп% = (166 х 100) / 2665,8 = 6,2 (%). Сумарний вплив факторів становить: ∑∆ФОТі = – 208,4 – 76,2 – 12,0 + 166,0 = – 130,6 (тис. грн.) ∑∆ФОТі% = – 7,8 – 2,9 – 0,4 + 6,2 = – 4,9 (%). Наведені розрахунки свідчать про те, що у звітному періоді фонд оплати праці порівняно з попереднім періодом знизився за рахунок перших трьох факторів. Найбільш суттєво на зменшення фонду оплати праці вплинуло скорочення чисельності персоналу, в результаті чого ФОТ зменшився на 7,8%. Скорочення кількості відпрацьованих днів одним працівником викликало зменшення ФОТ на 2,9%; незначний вплив на зменшення ФОП мав і фактор зміни середньої тривалості робочого дня (на – 0,4%). За рахунок зростання середньогодинної заробітної плати фонд оплати праці збільшився на 6,2%. Важливе значення при аналізі фонду оплати праці має вивчення даних про середній заробіток працівників підприємства, його зміни і факторів, що впливають на його рівень. В процесі аналізу ефективності використання засобів на оплату праці необхідно також оцінити співвідношення темпів зростання середньої заробітної плати i продуктивності праці (табл. 6.14). Для забезпечення розширеного виробництва потрібно, щоб темпи росту продуктивності праці випереджати темпи росту його оплати. Але ж це співвідношення не є єдиним з точки зору характеристики ефективності виробництва. Може мати місце випереджаюче зростання середньої заробітної плати порівняно з ростом продуктивності праці у разі зниження витрат матеріально-енергетичних ресурсів, поліпшення якості продукції, збільшення ринку збуту і т. ін., тобто коли підвищення середньої заробітної плати є обґрунтованим і забезпечене певними джерелами.
Таблиця 6.14
Аналіз співвідношення продуктивності праці i середньої заробітної плати
Показники Факт базового року Факт звітного року Абсолютне вiдхиленя Темпи росту, % Середньорічна заробітна плата персоналу, грн. 6715 6927 212 103,2 Продуктивність праці промислово-виробничого персоналу, грн./особу 32590 27850 –4740 85,5
Продуктивність праці за період, що розглядається, зменшилась на 14,5%, в той час як середня заробітна плата зросла на 3,2%, що підтверджує наведені вище висновки про неефективність використання фонду оплати праці на підприємстві. В умовах інфляції при аналізі індексу реальної середньої заробітної плати необхідно враховувати індекс інфляції за період, що аналізується.
, (6.23) де Ізпр –– індекс росту реальної заробітної плати; Іі –– індекс інфляції, коефіцієнт; СЗ1, СЗ0 –– середня заробітна плата працівників за звітний і базовий періоди, відповідно.
Наприклад, якщо за період, що розглядається, індекс інфляції становить 105%, тоді темп росту реальної заробітної плати буде дорівнювати: , тобто реальна заробітна плата знизилась на 1,8%. Після загального аналізу використання фонду оплати праці по підприємству подібний аналіз здійснюється по його структурних підрозділах. Особливу увагу треба приділити порівняльному аналізу середньої заробітної плати працюючих, в тому числі і по категоріях в розрізі структурних підрозділів підприємства. В процесі аналізу фонду оплати праці необхідно порівняти темпи його зростання із темпами зростання показників, що характеризують узагальнюючі кінцеві результати господарської діяльності. Для оцінки ефективності використання фонду оплати праці доцільно розрахувати ряд показників, таких як обсяг реалізації продукції, прибутку на 1 грн. заробітної плати. Приклад розрахунку таких показників наведений в табл. 6.15.
Таблиця 6.15
Показники ефективності використання фонду оплати праці
Показники Факт попере-днього року Факт звітного року Абсолютне відхилення Темп росту, % 1 2 3 4 5 1. Товарна продукція, тис. грн. 12840,4 10110,2 – 2730,2 78,7 2. Чиста виручка від реалізації продукції, тис. грн. 12630,2 10612,2 – 2018,0 84,0 3. Валовий прибуток (+), збиток(–), тис. грн. 2310,2 2145,4 – 164,8 92,9
Закінчення табл. 6.15
1 2 3 4 5 4. Прибуток (+), збиток (–) від операційної діяльності, тис. грн. 1580,5 1430,0 – 150,5 90,5 5. Прибуток (+), збиток (–) від звичайної діяльності до оподаткування, тис. грн. 1730,7 1320,0 – 410,7 76,3 6. Чистий прибуток (+), збиток (–) , тис. грн. 1296,0 849,0 – 448,0 65,5 7. Фонд оплати праці, тис. грн. 2665,8 2535,2 – 130,6 95,1 8. Обсяг товарної продукції на 1 грн. заробітної плати, грн./грн. 4,82 3,99 – 0,83 82,8 9. Чиста виручка від реалізації продукції на 1 грн. заробітної плати, грн./грн. 4,74 4,19 – 0,55 88,4 10. Валовий прибуток на 1 грн. заробітної плати, грн./грн. 0,87 0,85 – 0,02 97,7 11. Прибуток від операційної діяльності на 1 грн. заробітної плати, грн./грн. 0,59 0,56 – 0,03 94,9 12. Прибуток від звичайної діяльності на 1 грн. заробітної плати, грн./грн. 0,65 0,52 – 0,13 80,0 13. Чистий прибуток на 1 грн. заробітної плати, грн./грн. 0,49 0,33 – 0,16 67,3
Наведені показники свідчать про те, що у звітному періоді порівняно із попереднім роком показники, що характеризують ефективність використання фонду оплати праці, знизились. У звітному році обсяг товарної продукції на 1 грн. заробітної плати склав 82,8% від рівня попереднього року; чиста виручка від реалізації продукції на 1 грн. заробітної плати 88,4%. І якщо ці показники, розраховані по валовому прибутку і прибутку від операційної діяльності, знизились відповідно на 2,3% та 5,1%; то по прибутку від звичайної діяльності – на 20,0%, чистому прибутку на 32,7%. Таким чином, спостерігається погіршення показників ефективності використання фонду оплати праці.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Аналіз використання фонду оплати праці» з дисципліни «Економічний аналіз»
