При анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия следует разделять понятия "выручка" и "доход". Под выручкой в российском бухгалтерском законодательстве понимается* выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. * Пункт 3.1. приложения 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций"; приказ Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению" (комментарии к счету 46).
При этом помимо выручки предприятие может иметь и другие доходы - прежде всего операционные: от реализации основных средств, сдачи в аренду своего имущества, в том числе недвижимого, дивиденды и другие доходы от финансовых вложений и т.п., а также внереализационные доходы - списанная ранее и взысканная в данном периоде безнадежная задолженность, штрафы, пени, неустойки, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте и т.д. К внереализационным эти виды доходов относят постольку, поскольку они не являются регулярными и "нормальными" для деятельности данного предприятия. Вместе с выручкой от реализации внереализационные доходы формируют показатель валовой выручки*. * Пункт 3 ст. 3 Закона Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
Доля доходов разных видов, в том числе внереализационных, в общей сумме валовой выручки предприятия может быть достаточно большой, а в отдельных случаях - даже превышать выручку от реализации. Поэтому самую полную картину финансово-хозяйственной деятельности предприятия даст анализ всех его доходов. Техника подобного анализа для сети аптечных киосков приведена в примере 4.9.
Пример 4.9. Предприятие "ФармаСеть" на фармацевтическом рынке города работает 3 года. Это частное предприятие представляет собой сеть аптечных киосков и стационарных аптек. Кроме того, в структуру торгового предприятия входит склад, который снабжает фармпрепаратами "свои" торговые точки, а также ведет оптовый отпуск лекарственных средств другим аптекам. Помимо обычной торговли препаратами предприятие также осуществляет снабжение лекарственными средствами льготных категорий граждан и нескольких муниципальных лечебных учреждений за счет средств городского бюджета на основании договоров с городским Комитетом по здравоохранению. Дочерним предприятием "ФармаСети" является предприятие "Лекарственные травы", занимающееся сбором, обработкой и упаковкой лекарственных трав. Динамика доходов предприятия за несколько кварталов представлена в табл. 4.15.
Таблица 4.15 Динамика доходов предприятия "ФармаСеть" за 1998-1999 гг. в поквартальной разбивке (в тыс. руб.)
Анализ показывает, что наиболее весомый вклад в объем реализации продукции предприятия вносит розничная торговля: доля этой статьи в доходах в анализируемый период не опускалась ниже 75%. По абсолютной величине поступления от розничной торговли постоянно (за исключением II квартала 1998 г.) растут, динамика их роста соответствует особенностям реализуемой продукции: пик продаж лекарственной продукции приходится на I квартал каждого года - месяцы наибольшей заболеваемости вирусными инфекциями. Второе по важности место в доходах предприятия занимает оптовая торговля медикаментами - доля ее составляла в разные периоды от 10 до 21%. По абсолютной величине объем оптовой реализации тоже не оставался постоянным, в отдельные периоды он увеличивался, а иногда уменьшался. Коэффициент корреляции данных по оптовому и розничному товарообороту равен 0,906, что указывает на достаточно тесную связь между этими видами деятельности. Особенно наглядно эту связь иллюстрирует график темпов роста объемов продаж по этим видам деятельности (рис. 4.14): из него видно, что увеличение и уменьшение этих темпов происходит одновременно.
Другие виды доходов предприятия играют небольшую рель в формировании общей выручки предприятия, причем их суммарная доля постоянно уменьшается. Однако говорить о том, что их роль тоже незначительна, пожалуй, нельзя. Например, услуги по отпуску лекарственных средств льготным категориям граждан, несомненно, социально значимы, к тому же это позволяет компании быть все время на виду у потенциальных покупателей, а деятельность дочернего предприятия, практически не принося прямых доходов, позволяет предприятию не зависеть от поставщиков определенного вида медикаментов, тем самым снижая коммерческий риск. Таким образом, все основные виды доходов предприятия следует признать существенными.
В подавляющем большинстве случаев выручка от реализации товаров (работ, услуг), т.е. доходы от основной деятельности, являются преобладающими в структуре доходов предприятий. Если это не так, требуется более глубокий анализ причин того, почему так произошло, особенно в случаях, когда такая ситуация наблюдается в течение ряда последовательных периодов. Аномально высокая доля финансовых доходов (от совместной деятельности и от деятельности дочерних организаций) может свидетельствовать, в частности, о том, что предприятие, даже являясь формально производственным, существует лишь как своего рода "оболочка" для других фирм. Такую ситуацию, однако, нельзя признать типичной. Вряд ли она встретится при анализе хозяйствующих субъектов, ведущих активную производственную деятельность. У таких предприятий высокая доля внереализационных доходов может наблюдаться, например, в тот период, когда предприятие, выиграв крупный судебный процесс, получило большую сумму в качестве неустойки или штрафов за невыполнение обязательств от своих контрагентов. Особое внимание аналитика должны привлечь факты увеличивающейся или стабильно высокой доли доходов от реализации имущества предприятия. Уменьшение производственных фондов ставит под угрозу нормальное функционирование хозяйствующего субъекта, поэтому является тревожным сигналом. Если же распродажа имущества осуществляется систематически, это может привести к полному прекращению производственной деятельности или банкротству. Высокая доля доходов от реализации основных средств в общей структуре доходов предприятия должна насторожить стороннего аналитика еще по одной причине. Возможно, распродажа высоколиквидных активов является свидетельством намерений собственников или управляющих предприятия прекратить его деятельность или провести серьезную реструктуризацию со сменой основных направлений деятельности. Сами по себе такие намерения не являются чем-то отрицательным, наоборот, в отдельных случаях только проведенная вовремя реструктуризация позволяет предприятию избежать банкротства, однако наличие экстраординарных доходов требует дальнейшего серьезного анализа.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Анализ структуры доходов предприятия» з дисципліни «Аналіз господарської діяльності підприємства»
