Аудит - это независимый контроль, производимый аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на коммерческой основе за счет проверяемых предприятий. Помимо проверки финансово-хозяйственной деятельности, обоснованности
131
себестоимости продукции и услуг и ее реализации значительное место в аудите занимает комплексный анализ хозяйственной деятельности, который может включать анализ социально-трудовых отношений и их соответствия действующему законодательству. Чтобы добиться высокого уровня использования персонала необходимо периодически проводить аудит эффективности использования труда, целями которого становятся экономичное использование ресурсов рабочей силы. Необходимость аудита обнаруживается в сфере эффективности деятельности предприятия по регулированию социально-трудовых отношений и организации труда. С переходом к рыночным отношениям стала широко распространяться аудиторская деятельность, в основе которой лежит взаимная заинтересованность государства, администраций предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности учетной информации, необходимой для объективного раскрытия реально проходящих процессов. Контроль - один из элементов рыночной экономики, причем действующий в общественных и фискальных (служащих интересам казны) режимах как системы государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющего обеспечить информацией все уровни управления. Объект аудита в социально-трудовой сфере - персонал предприятия и принципы его организации, управления и деятельности, т.е. результаты работы, а сам аудит протекает в виде анализа системы социально-трудовых показателей. Аудит проводиться за любой законченный деловой отрезок времени - месяц, квартал, полугодие, год. По периодичности аудит бывает: - текущим (проводимый по заранее установленному регламенту за предельный период времени); - оперативным (проводимый по оперативному распоряжению руководства) ; - систематическим (проводимым в установленное время и повторяющимся через определенные промежутки времени); - панельным (периодичный анализ, с неизменным инструментом и методикой на тех же объектах и в тех же группах людей); - разовым. По полноте охвата изучаемых объектов аудит может быть полным (включены все объекты), проводимым по всем аспектам использования труда. Если включены не все объекты, исследование называется локальным. Если в анализ включены все объекты, а аудит проводиться по одной проблеме, он классифицируется как тематический.
132
По методам анализа аудит бывает комплексным (при этом применяется весь арсенал известных методов), сплошным, когда анализ охватывает работу всех работников предприятия, подразделения, и выборочным (исследованию подвергаются работники, выбранные по специальной методике-выборке). Аудит трудовых показателей осуществляется по плану и состоит из следующих стандартных этапов: - подготовительного - разработка внутрифирменного документа (приказ, распоряжение), намечающего сроки, задачи, исполнителей и участников аудита, инструктаж исполнителей и участников, разработка плана предоставления и программы рассмотрения анализируемой информации; - сбор информации (наблюдение, замеры, опросы, обработка статистических данных, компоновка бухгалтерских и иных данных); - обработка информации (составление таблиц, графиков, введение информации в ЭВМ и разработка алгоритмов анализа); - обобщение и предоставление оценочных результатов, выводов и рекомендаций заказчику. Поскольку деятельность персонала охватывает все стороны работы предприятия, анализ любой из сторон деятельности персонала оказывается аудитом его экономической и финансовой деятельности. Основные направления аудита конкретизируются для каждого отдельного предприятия и зависят от целей аудита, от того, что собственно хотелось бы знать ревизорам федеральных или муниципальных органов и руководству предприятия для принятия управленческих решений. Поскольку направлений анализа в экономическом социологическом плане большое разнообразие, постольку, анализируя экономические показатели, можно выйти как на организационные, экономические, технологические, так и на собственно социально-психологические решения. Поэтому аудит в области социально-трудовой сферы, как правило, проходит по трем классическим направлениям: экономическому, организационному, техническому, в том числе технологическому. Классическим набором, который можно рекомендовать для аудиторских проверок, может стать: - анализ результативности и эффективности использования и функционирования персонала, с точки зрения его потенциала; - анализ уровня организации труда (рабочих мест, распределения работ); - анализ динамики производительности труда; - анализ состояния нормирования труда и влияние 2 конкретных норм на рост выработки, обоснованность применяемых методов оценки труда и норм;
133
- эффективность использования рабочего времени; - анализ рациональности организации социально-трудовых отношений; - анализ методов и систем повышения мотиваций к труду; - анализ эффективности систем оплаты и форм труда. Аудит в социально-трудовой сфере располагает большим разнообразием методических приемов и технических возможностей анализа конкретных задач. В зависимости от целей аудита применяются следующие методы и приемы анализа (при использовании они могут принимать различные сочетания): - сравнение (сопоставление изучаемого уровня с нормативной базой, данными за предыдущий год этого предприятия или других родственных предприятий, отраслей); - группировка (раскрытие характерных граней явления путем группировки и сравнения этих групп); - элиминирование (изучение по элементам), прием установления воздействия отдельных факторов на изменение общих показателей. При этом определяется воздействие каждого элемента на объект по одному, признавая другие неизменными; - детализация (раскладка обобщающих (сводных) показателей на частные, различающиеся по времени, месту ИХ формирования, исполнителям); - сводка (форма обобщенного представления разнообразных показателей для оценки какого-либо процесса); - экспертная оценка (выводы и оценки специалистов по какому либо вопросу, процессу или объекту); - статистический анализ (собирание статистических таблиц, рядов, использование статистических методов, диффузии, рядов, медианы и формул). Анализ показателей может быть проведен в следующих укрупненных показателях: рабочее время, качество труда, производительность труда, рабочая сила, заработная плата, организация труда. Материалами (источниками) для аудиторского рассмотрения и анализа становятся данные отделов труда и заработной платы, планового отдела, бухгалтерии, акты ревизий, проверок, отчеты, справки обследования, документы отдела кадров - объяснительные записки, протоколы производственных совещаний, письма, выговоры, заявления и жалобы трудящихся, а также опросы, интервью и социологические тесты. В западных странах с традиционно рыночной экономикой администрация фирм ведет регистрацию данных по развитию трудовых
134
ресурсов и обширную базу данных в специализированных формах, необходимых для проверок ревизоров из федеральных или муниципальных органов. Проверки проводятся по инициативе независимых профсоюзов, защищающих интересы трудящихся. Большое число текущей информации о деятельности кадровых служб необходимо для того, чтобы в любой требуемый момент получить данные, не содержащие анализа трудовых показателей предприятия. Ревизоры могут "срочно" потребовать от администрации фирмы отчет, например, о том, сколько женщин работает на предприятии, на каких должностях, с какой оплатой, какие тесты применяются при подборе кадров, насколько они обоснованы и какие критерии являются решающими при найме сотрудников, имена тех, кто проводил собеседование с женщинами, желающими устроиться на работу, и количество получивших отказ. Такая форма аудита целиком направлена на выявление случаев дискриминации при приеме на работу. Аналогичная доскональность может быть проявлена и при других видах аудиторских проверок.41 Аудит эффективности использования персонала предполагает анализ численности, структуры, движения кадровых работников по предприятию в целом и его подразделениям в динамике за отдельные периоды. Более детально: - проводится анализ численности работников по их составу, полу, возрасту, специальности, должности и уровню квалификации, устанавливается степень обеспеченности предприятия кадрами; - осуществляется проверка данных об использовании рабочего времени; - изучаются формы, динамика и причины движения рабочей силы, вычисляются коэффициенты стабильности и текучести; анализируются потоки перемещений внутри предприятия и состояние дисциплины труда; - определяется в динамике количество работников, занятых ручным и малоквалифицированным трудом, тяжелым ручным трудом; - исследуются социальные аспекты трудовой деятельности (мотивации труда, профессионально-квалификационного роста, семейное положение, обеспеченность жильем); - собираются данные об уровне санитарно-гигиенических производственных и бытовых условиях (состояние рабочих мест, бытовок, мест общественного питания). На основе профессионального анализа разрабатываются предварительные выводы, которые дополняются данными опросов, интервью работников администрации, менеджеров и предложениями ______________________
41 Экономика труда и социально-трудовые отношения I Под ред. Г. Г. Мельяна, Р.П.Колосовой, с. 554.
135
работников. В рекомендациях указываются меры по улучшению обеспеченности предприятий кадрами, по совершенствованию их структуры, обучению и более рациональному их использованию. При проведении аудита важно определить эффективность методов, стиля и приемов управления персоналом с двух сторон: с одной стороны, это процесс отбора, найма, расстановки, обучения, перемещения и увольнения персонала, с другой _ деятельность администрации, менеджера по управлению, мотивированию, стимулированию и руководству людьми в процессе их трудовой деятельности. Аудит социально-трудовых отношений в плане определения эффективности программ управления и развития трудовых ресурсов предполагает поиск новых походов к управлению персоналом предприятий, фирм, организаций в условиях реформирования экономики Республики Узбекистана. Такого рода работа особенно актуальна в период становления рыночной экономики республики и в связи с особой ролью новых управляющих, которую они призваны сыграть, а также необходимостью подготовки современных менеджеров различных уровней, способных изменить традиционные и устаревшие системы управления трудом, персоналом и производством, применяя более эффективные формы и методы управления трудом. С технологической точки зрения, процесс проведения аудита социально-трудовых факторов организации производства состоит из следующих этапов: - формулирование идей, целей и возможных выгод для предприятия от его проведения. При разработке Идей и программ для оценки эффективности управления социально-трудовыми процессами и трудовыми ресурсами важно включить в работу персонал (менеджеров) службы управления трудовыми ресурсами; - подбор специалистов или фирм, способных осуществить необходимые исследования; - собственно исследование, состоящее из сбора информации, сортировки, группировки; - предварительный анализа полученных объективных данных; - разработка опросных листов, бланков интервью, программ игр для получения субъективных оценочных данных от персонала, экспертов и менеджеров; - предварительная подготовка отчета по данным аудита и обсуждение его основных выводов с менеджерами всех уровней с целью разработки совместно с ними рекомендаций по реализации выявленных резервов; - представление отчета и проведение авторского надзора за внедрением рекомендаций в процесс жизнедеятельности фирмы.
136
Важным воздействующим элементом аудита в трудовой сфере является оценка эффективности управления персоналом. В этих целях используется множество методик, позволяющих оценить эффективности кадровых управленческих мероприятий в стоимостном выражении. Методы количественной оценки труда всех категорий, в том числе по функции управления трудовыми ресурсами, количественно измеримы, а ее стоимость может быть отнесена на счет прибыли фирмы42 . Сопоставляя затраты с количеством произведенных управленческих действий, можно оценить в стоимостном выражении работу не только по найму работников, но любую другую, связанную с управлением персонала, получать показатели затрат в денежном выражении по текучести кадров, переобучению, повышению квалификации персонала или нарушения трудовой и технологической дисциплины. С помощью таких категорий, как затраты и упущенные возможности, аудитор показывает администрации и руководителю предприятия серьезность экономических потерь от непрофессионального управления социально-трудовыми процессами, в частности, от потерь рабочего времени. Аудита эффективности использования персонала рассчитывается исходя из численности персонала и его категорий ППП, не ППП, рабочие - основные, неосновные, руководители, специалисты, служащие. Аудит эффективности использования персонала включает: - анализ использования рабочего времени; - аудит качества труда; - аудит производительности труда; - анализ расходования фондов на оплату труда, обучение и социальные нужды предполагает определение средней выработки, приходящейся на одного работающего, которая зависит от средней выработки основных рабочих и их доли в численности ППП. Обеспеченность предприятия персоналом устанавливают путем сопоставления расчетной (плановой) численности персонала с фактической. Зная фонд планируемого рабочего времени, можно рассчитать показатели часовой, сменной и месячной производительности труда. При этом продукция может измеряться в денежном выражении либо через нормативную стоимость работы, либо через оптовые цены, либо через нормативную чистую продукцию. В последнем случае устраняется влияние внешних факторов (материалов). Аудит использования рабочего времени начинается с анализа планового объема рабочею времени, исчисляемого методом вычитания из числа дней в виду праздничных отпускных дней и ______________________
42 Экономика труда и социально-трудовые отношения / Под ред. Г. Г. Мельянa, Р. П. Копосовой. С. 556.
137
потерь рабочего времени из расчета среднего числа часов работы одного среднесписочного рабочего за год, месяц. И заканчивается соотнесением планового объема рабочего времени с фактическим, реальным фондом рабочего времени, величина которого зависит от численности работников, продолжительности рабочего периода в днях, продолжительности рабочего дня, количества отработанных человеко-часов. Сравнение плановых (расчетных, базисных) показателей с фактическим обнаруживает потери рабочего времени в абсолютных единицах и в процентах. В ходе анализа эффективности использования рабочего времени составляется таблица, содержащая следующие данные: - среднесписочное количество работников, чел.; - количество отработанных дней, чел./час.; - среднее количество дней работы одного работника, час.; - неявки на работу, в том числе по причинам: очередные отпуска, учебные отпуска, болезни, другие неявки, разрешенные законом, и неявки с разрешения администрации, прогулы, дней; - среднесписочная продолжительность рабочего дня, час.; - среднее количество часов работы одного рабочего, час.; Все эти показатели рассчитываются как отклонение плана и факта в процентах. Оценка деятельности служб управления персоналом характеризуется аудитором в виде потерь в денежном выражении, причем в стоимость потерь одного часа рабочего времени включаются средняя заработная плата, затраты на пенсии, пособия работникам, затраты на содержание административного аппарата, накладные расходы. Уменьшение или увеличение фактически отработанного фонда рабочего времени происходит за счет: изменения численности рабочих:; изменения числа отработанных человеко-дней в году изменения средней продолжительности рабочего дня. Для анализа эффективности использования рабочего времени рассчитывают коэффициент использования реального (эффективного) фонда рабочего времени одного рабочего (Kрф) по формуле:
Kрф =
Где: d прв.ф и d прв.б - соответственно, потери фонда рабочего времени в отчетном и базисном периодах в процентах. Более детальную характеристику использования рабочего времени на предприятии дает анализ баланса рабочего времени одного среднесписочного рабочего.
138
Эффективность использования рабочего времени определяют возможным сокращением численности работающих и величиной недоданной продукции за счет потерь и нерациональных затрат рабочего времени. С помощью стандартных формул аудитор имеет возможность просчитать потери рабочего времени за счет снижения числа прогулов, простоев, болезней, невыходов с разрешения администрации, улучшения условий труда, что дает возможность увеличить бюджет рабочего времени. Эти показатели влияют на высвобождение и экономию численности за счет увеличения бюджета времени. Так, экономию численности рабочих за счет сокращения (увеличения) потерь рабочего времени из-за внутрисменных простоев (Эвч) рассчитывают по формуле:
Эвч = = (чел),
где: Tпpв.б(пл), Т прв.ф - соответственно потери рабочего времени из-за внутрисменных простоев в базисном (плановом) и отчетном пepuoдe, час.; Чппп - расчетная численность ППП, чел.; dp - удельный вес рабочих в общей численности ППП; Фч- фонд рабочего времени одного рабочего, час.; Кспрв - коэффициент возможного сокращения потерь и затрат рабочего времени. Величину недоданной продукции в результате неявок и потерь рабочего времени (АQ определяют по формуле:
DQ == Тспрв х В,
где: Тспрв - неявки и потери рабочего времени, подлежащие сокращению, час (дни); В - выработка продукции часовая (дневная),руб. Аудит качества труда из-за его многофакторности не может быть определен по какой-то одной формуле. Качество труда определяется большим числом условий и показателей: отсутствие рекламаций и нарушений технологической дисциплины, улучшение потребительских и физических свойств товаров и услуг. Это: определенный уровень квалификации рабочих, отсутствие нарушений техники безопасности, сдача продукции с первого предъявления. Как показатель трудовой деятельности, качество труда можно применять, перенося его содержание на качество продукции. В область аудита' качества труда попадают потери от брака, снижение которых повышает качество труда и дает экономию
139
рабочего времени, поскольку имеется возможность увеличить выпуск продукции без дополнительных затрат труда. В ходе анализа качества труда могут быть рассмотрены вопросы экономии численности персонала за счет сокращения потерь от брака выпускаемой продукции. Аудит производительности труда наиболее трудоемкая часть анализа, имеющая реальное практическое значение. Производительность труда - это обобщающий показатель эффективности работы предприятия. Основная цель анализа производительности труда это выявление резервов ее роста. В ходе аудита выясняют степень выполнения производственных планов по росту производительности труда и ее динамику, т.е. изменение этого показателя во времени. Затем рассматривается влияние роста производительности труда на объем выпущенных товаров и услуг и, наконец, степень воздействия на производительность труда многих других факторов. Выполнение плана повышения производительности труда может быть проанализировано за месяц, квартал и любой другой период с начала года с нарастающим итогом. Фактический рост производительности труда сопоставляется с базовым или плановым. Данный показатель часто называют индексом изменения производительности труда. Его определяют по формуле:
Ппр = 100 (%),
где: Ппр - изменение производительности труда (выработки); Вб(пл) - выработка продукции в расчете на одного работающею в базисном периоде (по плану); Вфак - - то же, фактически в отчетном периоде. Поскольку производительность труда растет в результате лучшего использования фонда рабочего времени, то изменение производительности труда определяется как расчет относительной (или абсолютной) экономии численности работников по отдельным факторам или их совокупности. Анализ роста производительности труда в результате повышения технического уровня производства позволяет выявить высвобождение численности рабочих в результате внедрения нового оборудования, механизации и автоматизации производства сокращения затрат ручного труда, улучшения использования оборудования. К числу таких факторов относится ввод нового и модернизированного оборудования, приводящее к снижению трудоемкости продукции. К таким факторам можно отнести изменение доли кооперированных поставок, изменение соотношения между численностью основных
140
рабочих и вспомогательного, управленческого персонала. При этом определяются: - экономия рабочей силы от снижения трудоемкости продукции за счет повышения технического уровня производства; - экономия численности персонала при внедрении нового оборудования и модернизации действующего; - экономия рабочей силы при выполнении плана механизации и автоматизации производства, внедрении новых технологических процессов; - экономия численности персонала за счет совершенствования организации производства, труда и управления; - относительная: экономия численности рабочих при внедрении мероприятий, направленных на снижение текучести кадров в отчетном периоде по сравнению с базисным; - экономия численности рабочих за счет сокращения числа случаев невыполнения норм выработки; - относительное уменьшение численности рабочих за счет повышения квалификации, в результате чего сокращается количество рабочих, не выполняющих норму выработки. Даже если работодатель считает уровень потерь рабочего времени, потери от снижения производительности труда, от брака и другие затраты приемлемыми для его организации, аудитору следует изучить статистику аналогичных предприятий и сверить, соответствуют ли полученные результаты отраслевым. Аудит расходов средств на оплату труда включает следующий ряд последовательных расчетов: - определение размеров средней заработной платы по категориям персонала; - обоснование форм и систем оплаты труда; - анализ эффективности систем премирования; - анализ использования средств, направляемых в фонд потребления; - анализ распределения средств, направляемых в фонд потребления; - определение финансового резерва на анализируемый период. Эти данные сводят в таблицу, в которой указывают величину фонда потребления, фактические расходы и отклонения последних от плановых в абсолютных величинах и в процентах. В фонде потребления примерно три четверти средств приходится на оплату труда, включая расходы на предоставление социальных выплат и льгот, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты, поэтому аудиторская проверка фактического расходования фонда Оплаты труда - важный этап оценки эффективности работы администрации. Главное в этом анализе, сопоставление величины
141
расходования этих средств с изменением объема производства продукции. Анализ причин непроизводительных выплат, имеющихся в статистической отчетности по труду предприятия, показывает, что причинами перерасхода средств на оплату труда рабочих могут быть нарушения в нормировании труда, в тарификации работников, в учете выполненных работ и отработанного времени, изменения в ассортименте номенклатуры выпускаемой продукции, значительность непроизводственных выплат. К ним относятся: - замена материала, вызвавшая дополнительную работу; - замена инструментов и приспособлений; - неисправность оборудования; - доплаты меж разрядной разницы за выполнение работ низшего разряда работниками высшего разряда; - заработная плата в затратах на забракованную продукцию и исправление брака; - доплаты за работу в сверхурочное время; - оплата внутрисменных и целодневных простое в не по вине рабочих и др. Плановые резервы повышения выработки на одного рабочего, используемые при анализе возможного роста производительности труда по всем факторам, позволяют подсчитать общую расчетную экономию численности персонала. Вопросы для самоконтроля 1.Согласны ли Вы с мнением о том, что аудит как независимый контроль необходим ДJJЯ анализа социально-трудовых отношений и их соответствия действующему законодательству? 2.Какие области социально-трудовой сферы целесообразно подвергать аудиторским проверкам? 3.Расскажете последовательность действий и перечислите факторы, которые необходимы для анализа использования рабочего времени в цехе. 4. Расскажете последовательность действий и перечислите факторы, необходимые для анализа эффективности использования персонала.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Аудиторский анализ использования труда» з дисципліни «Економіка і соціологія праці»
