Операції, пов’язані з вибуттям тварин, доцільно пере-віряти за всіма напрямами: реалізація, забій у господарстві, об-мін, безоплатна передача, падіж, загибель і крадіжки. Аудит операцій щодо реалізації тварин має встановити за-конність, доцільність, правильність оформлення та відображення цих операцій в обліку. Реалізація тварин за собівартістю живої маси відображується за дебетом субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» і кредитом субрахунків 211 «Молодняк тварин на ви-рощуванні» та 212 «Тварини на відгодівлі». Передача молодняку худоби та птиці працівникам у порядку натуральної оплати (за плановою собівартістю живої маси) відо-бражується за дебетом субрахунку 901 «Собівартість реалізова-ної готової продукції» і кредитом рахунку 21 «Молодняк тварин на вирощуванні та відгодівлі». Перевірка забою худоби у господарстві аудитором зводиться до встановлення: • правильності та своєчасності оформлення актів на вибуття тварин і птиці; • факту зважування тварин перед забиттям; • нормативної відповідності виходу м’яса і субпродуктів.
ВІДОМІСТЬ ПЕРЕВІРКИ ПОВНОТИ ОПРИБУТКУВАННЯ Дата вибуття та номер акта Вид тварин Інвентарний но-мер Вгодова-ність Жива маса, кг за актом вибуття за останньою відомістю зважування 1 2 3 4 5 6 Джерелами перевірки є: акти вибуття тварин і птиці, відомо-сті зважування тварин, нормативні дані про вихід м’яса у забій-ній масі залежно від виду і груп тварин. Забій молодняка, дорослої худоби на відгодівлі, птиці та кролів на м’ясо відображується за дебетом рахунку 23 «Ви- робництво» і кредитом рахунку 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». Для визначення повноти оприбуткування продуктів забою тварин доцільно складати контрольно-аналітичну відомість за формою, наведеною в табл. 4.8. Окремим напрямом аудиторської перевірки мають бути фа-кти падежу та вимушеного забою тварин. З цією метою ви-вчають акти на вибуття тварин, діагноз захворювань, що пояс-нюють їх падіж. При перевірці господарських операцій потрібно встановити достовірність даних про падіж за джерелами інформації (ф. № 100, ф. № 34, ф. № 102, Журнал-ордер № 9 с.-г., машино-грам, ф. № 4, ф. № 1-вет.), актами на вибуття худоби та птиці (ф. № 100). Основним методом є зустрічна перевірка, за допомогою якої звіряють дані актів на вибуття тварин з даними Книги об-ліку руху худоби й птиці (ф. № 34), Звітами про рух худоби та птиці на фермі (ф. № 102), регістрами аналітичного обліку (Журнал-ордер № 9 с.-г., машинограма), формою статистичної звітності № 24, а також із журналами для реєстрації хворих тварин (ф. № 1-вет.), ветеринарною звітністю, протоколами або актами розтину трупів. Порівнянням живої маси за актом (ф. № 100) з відомістю останнього зважування встановлюють факти заниження падежу, особливо коли він стався з вини ма-теріально відповідальної особи, яка повинна відшкодувати ма-теріальний збиток. Таблиця 4.8 М’ЯСОПРОДУКЦІЇ ВІД ЗАБОЮ ХУДОБИ Оприбутковано, кг Нормативне оприбутку-вання, кг Неоприбутковано, кг м’ясо субпродукти м’ясо субпродукти м’ясо субпродукти I кате-горії II категорії I кате-горії II категорії I кате-горії II категорії 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Доцільно також виконати вибіркове звіряння актів на вибуття тварин, які мають інвентарні номери, з актами на оприбуткуван-ня приплоду. У такий спосіб виявляють факти падежу неоприбу-ткованого молодняку. Чисельність голів падежу потрібно порів-нювати з кількістю оприбуткованих шкур за відповідний період, що дасть змогу встановити факти приховування падежу та недо-оприбуткування приплоду тварин. Особливо уважно слід вивчати факти фіктивної реалізації або забою тварин з метою приховування їх падежу. Важливо пе-ревірити, на які цілі використана м’ясопродукція таких тварин. Для встановлення вірогідності даних про падіж тварин доцільно також перевірити дані обліку та звітності пункту штучного осі-меніння. Заключним етапом перевірки падежу тварин є визначення за-гальної кількості падежу та суми збитків, причин, за яких це ста-лося, винних у цьому осіб, розмірів відшкодування останніми ма-теріального збитку та повноти страхових відшкодувань за стихійного лиха й інфекційних захворювань. Для всебічного аналізу причин загибелі (падежу) складають допоміжну відомість за формою, наведеною в табл. 4.9.
АНАЛІТИЧНА ВІДОМІСТЬ ПАДЕЖУ № пор. Дата й номер акта на вибуття тварин Інвентар-ний номер Кількість голів Жива маса, кг за останньою відо-містю зважування за актом вибуття тварин 1 2 3 4 5 6
Вартість загиблих тварин у зв’язку з епізоотією або стихій-ними лихами, списується з кредиту рахунку 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» в дебет рахунку 99 «Надзвичайні витрати» і з кредиту 99 — на дебет рахунку 79 «Фінансові ре-зультати». Падіж у разі визначення винних осіб відносять у дебет субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуваннями завда-них збитків» з кредиту рахунку 71 «Інший операційний дохід» і одночасно в дебет рахунку 94 «Інші витрати операційної дія-льності» з кредиту рахунку 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». Аналітичні рахунки відкривають за видами і групами тварин. На дебет відносять вартість загиблих тварин за плановою собіва-ртістю та інші суми, зокрема заробітну плату осіб, зайнятих ути-лізацією тварин, та отриману продукцію, придатну для викорис-тання (шкіра, м’ясо та ін.). З кредиту рахунку 71 «Інший операційний дохід» оприбутко-вують продукцію, здану згідно з документами з оцінкою за ці-нами можливого використання чи реалізації, на дебет рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», а суми вартості загиблих тварин для відшкодування винними списують на дебет субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуваннями за-вданих збитків». Списання загиблої худоби та птиці, що були на дорощуванні в населення відображується за дебетом рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» і кредитом рахунку 21 «Тварини на ви-рощуванні та відгодівлі». У разі обміну й безоплатної передачі тварин слід перевірити акти прийому-передачі, рекламації, що надійшли від одержува-чів, і з’ясувати, чи не приховуються розбіжності за кількістю, живою масою, мастю та породистістю тварин, факти їх навмис-ної заміни та зловживання з боку окремих посадових осіб.
Таблиця 4.9 МОЛОДНЯКУ ВЕЛИКОЇ РОГАТОЇ ХУДОБИ Балансова вартість, грн. Вгодова-ність Вік, міс. Діагноз За ким закріпле-на тва-рина Втрати від падежів списані, грн. за рахунок господарства за рахунок винного 7 8 9 10 11 12 13
Продаж тварин населенню за готівку передбачає перевірку прави-льності розрахунків та своєчасність надходження коштів. Для цього звіряють дані вимог-накладних на відпуск тварин та птиці на фермі, Звіту про рух тварин і птиці на фермі, прибуткових касових ордерів. Докладно треба перевірити кожний випадок розкрадання й зник-нення тварин, встановити наявність актів на виявлені нестачі. Для цього уточнюють дату складання актів, склад комісії, достовірність підписів, відповідність даних первинних документів і Звітів про рух тварин та птиці на фермі за суміжні періоди, опитують відповідаль-них осіб, які викладають суть фактів у пояснювальних записках. Списання виявлених нестач молодняка тварин та дорослої ху-доби на відгодівлі, птиці, кролів та інших тварин (за балансовою вартістю) відображується за дебетом субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» і кредитом рахунку 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». Аудитор має встановити дотримання порядку обліку витрат на вирощування, відгодівлю тварин та їх забій на підприємстві відпо-відно до вимог П(С)БО 16 «Витрати» та Методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (ро-біт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджених на-казом Мінагрополітики України від 18 травня 2001 р. № 132. Основні бухгалтерські записи з обліку тварин на вирощуванні і відгодівлі, витрат на їх утримання і забій подано в табл. 4.10. Таблиця 4.10 КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ТВАРИН НА ВИРОЩУВАННІ ТА ВІДГОДІВЛІ № пор. Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Дебет Кредит Надходження тварин на вирощуванні 1 Оприбутковано молодняк тва-рин, закуплених у постачаль-ників 211 «Молодняк тварин на вирощу-ванні» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 2 Відображено суму податково-го кредиту з ПДВ (у разі наяв-ності податкової накладної) 641 «Розрахунки за податками» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 3 Відображено вартість доставки молодняку тварин стороннім ав-тотранспортним підприємством 211 «Молодняк тварин на вирощу-ванні» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 4 Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (у разі наявності податкової накладної) 641 «Розрахунки за податками» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 5 Сплачено вартість отриманого молодняку тварин 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 311 «Поточні ра-хунки в національ-ній валюті» 6 Оприбутковано тварин, вибракованих із основного стада для відгодівлі 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» 107 «Робоча і про-дуктивна худоба» 7 Оприбутковано худобу тварин, прийняту від населення для реалізації 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» 685 «Розрахунки з іншими кредито-рами» 8 Отримано приплід молодняку продуктивної худоби 21 «Тварини на вирощуванні та від-годівлі» 23 «Виробництво» Продовження табл. 4.10 № пор. Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Дебет Кредит Відгодівля тварин на вирощуванні Підприємства, які не використовують рахунки класу 8 «Витрати за елементами» 9 Витрачено комбікорм для го-дування тварин 23 «Виробництво» 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» 10 Нараховано заробітну плату працівникам тваринництва, зайнятим доглядом і обслугову-ванням тварин 23 «Виробництво» 661 «Розрахунки за заробітною платою» 11 Нараховано відрахування до фондів соціального призна-чення 23 «Виробництво» 651 «За пенсійним забезпеченням» 652 «За соціальним страхуванням» 653 «За страхуван-ням на випадок безробіття» 656 «За страхуван-ням на випадок профзахворювань» 12 Нараховано знос основних за-собів 23 «Виробництво» 131 «Знос основ-них засобів» Підприємства, які використовують рахунки класу 8 «Витрати за елементами» 9 Витрачено комбікорм для го-дування тварин 807 «Витрати ма-теріалів сільсько-господарського призначення» 208 «Матеріали сільськогосподарського призначен-ня» 23 «Виробництво» 807 «Витрати матері-алів сільськогоспо-дарського призна-чення» 10 Нараховано заробітну плату працівникам тваринництва, зайнятим доглядом і обслуго-вуванням тварин 81 «Витрати на оплату праці» 661 «Розрахунки за заробітною платою» 23 «Виробництво» 81 «Витрати на оплату праці» Продовження табл. 4.10 № пор. Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Дебет Кредит 11 Нараховано відрахування до фондів соціального призна-чення 821 «Відрахування на пенсійне забез-печення» 822 «Відрахування на соціальне стра-хування» 823 «Страхування на випадок безробіття» 825 «Страхування на випадок профза-хворювань» 651 «За пенсійним забезпеченням» 652 «За соціальним страхуванням» 653 «За страхуван-ням на випадок безробіття» 656 «За страхуван-ням на випадок профзахворювань» 23 «Виробництво» 821 «Відрахування на пенсійне забез-печення» 822 «Відрахування на соціальне страху-вання» 823 «Страхування на випадок безробіття» 825 «Страхування на випадок профзахворювань» 12 Нараховано знос основних за-собів 83 «Амортизація» 131 «Знос основних засобів» 23 «Виробництво» 83 «Амортизація» 13 Розподілено загальновиробничі витрати на виробництво 23 «Виробництво» 91 «Загальновироб-ничі витрати» 14 Оприбутковано отриманий приріст живої маси тварин на від-годівлі (за собівартістю) 211 «Молодняк тварин на вирощу-ванні» 23 «Виробництво» Вибуття тварин 15 Переведено молодняк тварин в основне стадо 15 «Капітальні ін-вестиції» 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» 16 Оприбутковано тварини та приведено в основне стадо 107 «Робоча і про-дуктивна худоба» 15 «Капітальні інвестиції» 17 Реалізовано покупцям тварини на вирощуванні та відгодівлі 361 «Розрахунки з вітчизняними по-купцями» 701 «Дохід від ре-алізації готової продукції» 18 Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ 701 «Дохід від ре-алізації готової продукції» 641 «Розрахунки за податками» Продовження табл. 4.10 № пор. Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Дебет Кредит 19 Списано собівартість реалізо-ваних тварин 901 «Собівартість реалізованої гото-вої продукції» 21 «Тварини на ви-рощуванні та від-годівлі» 20 Відображено виявлену суму недостачі тварин на вирощу-ванні та відгодівлі підприєм- ствами, що використовують рахунки класу 8 «Витрати за елементами» 84 «Інші опера-ційні витрати» 21 «Тварини на ви-рощуванні та від-годівлі» 947 «Нестачі і втрати від псуван-ня цінностей» 84 «Інші операцій-ні витрати» 21 Зараховано балансову вартість списаних тварин на позабала-нсовий рахунок 07 «Списані активи» одночасно із списан-ням цінностей 072 «Невідшкодо-вані нестачі і втра-ти від псування цінностей» — 22 Відображено виникнення де-біторської заборгованості та доходу після встановлення винних на загальну суму збитку, що підлягає відшкодуванню, розраховану відповідно до Порядку № 116 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» 716 «Відшкодування раніше списа-них активів» 23 Списано із позабалансового рахунку 07 «Списані активи» балансову вартість тварин, яких нестає, одночасно із спи-санням суми збитку на винних — 072 «Невідшкодо-вані нестачі і втра-ти від псування цінностей» 24 Відшкодовано винною особою суму збитку 301 «Каса в націо-нальній валюті» 375 «Розрахунки за відшкодуванням за-вданих збитків» 25 Утримано із заробітної плати винних осіб відповідні суми в погашення заборгованості 661 «Розрахунки за заробітною пла-тою» 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» 26 Відображено перевищення за-лишку суми збитку, розрахова-ного згідно з Порядком №116, над сумою фактичної нестачі 716 «Відшкоду-вання раніше спи-саних активів» 641 «Розрахунки за податками» 27 Перераховано суму перевищення до бюджету 641 «Розрахунки за податками» 311 «Поточні ра-хунки в національ-ній валюті» Закінчення табл. 4.10 № пор Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Дебет Кредит 28 Відображено закриття рахунків обліку доходів і витрат 716 «Відшкоду-вання раніше спи-саних активів» 791 «Результат ос-новної діяльності» 791 «Результат ос-новної діяльності» 947 «Нестачі і втрати від псуван-ня цінностей» 29 Списано собівартість тварин на вирощуванні або відгодівлі, загиблих або забитих у зв’язку з епідемією або сти-хійним лихом 991 «Втрати від стихійного лиха» 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» 4.6.6. Аудит виконання плану вихідного поголів’я й обороту стада тварин У разі проведення аудиту розширеного відтворення стада потрібно перевірити виконання плану вихідного поголів’я й обороту стада тварин. При розширеному відтворенні кількість худоби до кінця року збільшується за рахунок вирощування ре-монтного молодняку, який перевищує число тварин, що вибули. При цьому відбуваються не тільки кількісні, а й якісні зміни ста-да, поліпшується його природний склад, зростає продуктивність худоби. Виконання плану вихідного поголів’я худоби перевіряють порівнянням фактичного поголів’я на кінець звітного періоду (як правило, на кінець року) з кількістю поголів’я, передбаченого планом на цю саму дату, а також з поголів’ям минулого року від-повідно до запропонованої табл. 4.11. Причини невиконання плану вихідного поголів’я худоби вста-новлюють, порівнянням обороту стада за звітом із показниками за планом за табл. 4.12. Для характеристики використання маточного поголів’я обчис-люють показники виходу телят і телиць та виходу ділового мо-лодняку та здійснюють порівняльний аналіз цих показників у ди-наміці з іншими господарствами. Таблиця 4.11 ВИКОНАННЯ ПЛАНУ ВИХІДНОГО ПОГОЛІВ’Я ХУДОБИ Вид і група худоби Наявність на початок року, голів Наявність на кінець року, голів Відхилення: (+) — збільшення; (–) — зменшення від за пла-ном фак-тично вико-нання плану плану наявності на початок року 1. Велика рогата худо-ба, всього У тому числі: корови бики-виробники телички старше 2 років молодняк минулих років і худоба на відгодівлі молодняк поточного року 2. Свині, всього У тому числі: матки основні матки, що переві-ряються, і разові хряки свині на відгодівлі поросята віком від 2-х до 4-х міс. поросята віком до 2-х міс.
Після цього перевіряють виконання плану обороту стада за видами надходження й вибуття груп тварин: переведення в осно-вне стадо, вибракування з основного стада, купівля-продаж, забій у господарстві тощо. При цьому уважно вивчають порідний склад, структуру стада, показники його відтворення, м’ясної й молочної продуктивності, вгодованості тварин. Такий аналіз фа-ктичного і планового обороту стада дає змогу виявити резерви поліпшення відтворення та підвищення продуктивності худоби, сформувати відповідні пропозиції щодо цього.
Таблиця 4.12 ОБОРОТ СТАДА ВЕЛИКОЇ РОГАТОЇ ХУДОБИ, ГОЛІВ Статево-вікові групи тварин Наявність на поча-ток року Надійшло за рік Вибуло за рік Вихідне пого-лів’я на кінець року Приплід Переведено з інших груп Куплено Продано Забито Переведено в інші групи Падіж за планом фа-кти-чно за планом фа-кти-чно за планом фа-кти-чно за пла-ном фак-тич-но за пла-ном фак-тич-но за планом фа-ктично 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Корови Бики-виробники Телички старше 2 років Молодняк мину-лих років і худоба на відгодівлі Молодняк звітно-го року
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Аудит вибуття тварин» з дисципліни «Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств»
