Бухгалтерский учет ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте
При учете операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, применяется ПБУ 3/2006, которое устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами согласно законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). В соответствии с приложением к ПБУ 3/2006 пересчет стоимости ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, производится при их приобретении по курсу Банка России (или по иному курсу) на дату признания расходов на их приобретение (первоначальная оценка). Иной порядок установлен п. 9 ПБУ 3/2006. Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Вышеуказанный порядок приводит к расхождению в оценке активов между бухгалтерским и налоговым учетом. Рассмотрим порядок формирования первоначальной стоимости ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте и их последующего выбытия на примере облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ) V серии, приобретенных на вторичном рынке в 2008 году. Для сравнения в таблицу введем показатели налогового учета.
Пример. Облигация номинальной стоимостью 1000 долл. США приобретена 29 февраля 2008 года по договору купли-продажи за 900 долл. США плюс НКД в размере 3 годовых с 15 мая 2007 года в сумме 24 долл. США. 3 апреля 2008 года облигация была продана за 950 долл. США плюс НКД в сумме 26 долл.США. Условия оплаты по договору: оплата при покупке - предвари тельная 25 февраля 2008 года; при продаже - последующая 4 апреля 2008 года.
Наименование операции и дата Курс руб./ долл. США Бухгалтерский учет Налоговый учет Корреспондирующие счета Сумма Сумма Дебет Кредит долл. США руб. долл. США руб. 25.02.2008 Предварительная оплата 24,47 76 52 924 22 610 924 22 610 В том числе- без НДС- НКД 90024 22 023587 90024 22 023587 29.02.2008 Покупка 24,47-б/у*24,12-н/у** 58-ц/б*** 76 900 22 023 900 21 708 - - 58-НКД 76 24 587 24 579 Отрицательная курсовая разница по счету 76 в н/б [(924 долл. США х (24,12 руб. - 24,47 руб.)] 323 31.03.2008 Курсовая разница от переоценки - 0,95 руб. (23,52 руб. - 24,47 руб.) 23,52 91 58-ц/б 855 - - - 91 58-НКД 23 - Начислен НКД за март 23,52 76 91-НКД 1 23,5 1 23,5 03.04.2008 Продажа без НКД 23,67 76 91-ц/б 950 22 486 950 22 486 НКД полученный - 76 91-НКД 26 615 26 615 Списание - без НКД - 91-ц/б 58-ц/б 900 21 303 900 21 708 НКД уплаченный - 91-НКД 58-НКД 24 568 24 479 НКД начисленный 23,52 76-сторно 91-НКД-сторно 1 23,5 Курсовые разницы в бухгалтерском учете на дату выбытия (23,67 руб. - 23,52 руб.) По счету 58-ц/б (900 долл. США. х 0,15 руб.) 58-ц/б 91 135 По счету 58-НКД (24 долл. США х 0,15 руб.) 58-НКД 91 4 04.04.2008 Поступление денежных средств от покупателя 23,62 52 76 976 23 053 976 23 053 Курсовая разница (23,62 руб. - 23,67 руб.) 91 76 48 48 * Курс для целей бухгалтерского учета. ** Курс для целей налогового учета. *** 58-ц/б - счет 58, субсчет "Стоимость ценных бумаг без процентного (купонного) дохода".
Заполним форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по операциям, приведенным в таблице.
Отчет о прибылях и убытках
Форма N 2 (фрагмент)
(руб.)
Показатели Код строки I квартал 1-е полугодие 1 2 3 4 Прочие доходы и расходыПроценты к получению 060 23 615 Проценты к уплате 070 (568) Доходы от участия в других организациях 080 Прочие доходы 090 22 625 Прочие расходы 100 (878) (22 229) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 (855) 443
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Бухгалтерский учет ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте» з дисципліни «Облік та оподаткування цінних паперів і часток»
