Учет процентного векселя со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее"
В соответствии со ст. 5 Положения о переводном и простом векселе в векселе, который подлежит оплате сроком платежа "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления", векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным. Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата. Согласно п. 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 при разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, судам следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком платежа "по предъявлении, но не ранее" (часть 2 ст. 34 Положения о переводном и простом векселе). В связи с этим если на векселе имеется только одна оговорка о минимальном сроке предъявления к платежу, то проценты до даты "не ранее" не начисляются. Это положение в очередной раз подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ от 06.02.2007 N 13760/06. Аналогичная позиция содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 03.03.2008 N Ф04-1304/2008(1331-А45-42), где установлено, что общество отнесло в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль затраты в виде процентов по собственным векселям. В вышеуказанных векселях указан срок для предъявления к платежу "по предъявлении, но не ранее 16.03.2010". Обращаем внимание читателей на то, что и в Положении о переводном и простом векселе, и в постановлениях судов речь идет только о процентных векселях.
Пример. Организация разместила процентный вексель сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 30 дней с даты составления" по номинальной стоимости 1000 тыс. руб. Дата составления и дата размещения векселя - 01.02.2008. Предельный срок предъявления векселя к платежу - 395 дней с даты составления. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости. Условно считаем, что в году 365 дней. При размещении векселя в бухгалтерском учете должна была быть оформлена следующая проводка: Д-т 51 К-т 66 - 1000 тыс. руб. - на сумму полученных денежных средств. 31.03.2008: Учитывая, что на векселе нет иной оговорки о дате о начисления процентов, кроме минимального срока платежа, проценты начисляются со 2 марта 2008 года: Д-т 91 К-т 67 - 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн. : 100%). При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008: - начисляются проценты с 1 по 30 апреля включительно: Д-т 91 К-т 67 - 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн. : 100%); - отражается погашение векселя с учетом начисленных процентов: Д-т 67 К-т 51 - 1016,44 тыс. руб. Учитывая, что доходность по векселю ниже предельной величины, сумма начисленных процентов принимается и для целей налогообложения прибыли.
Пример. Организация разместила процентный вексель сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 30 дней с даты составления" номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 970 тыс. руб. По векселю предусмотрено начисление процентов в размере 10% годовых. Дата составления и дата размещения векселя - 01.02.2008. Предельный срок предъявления векселя к платежу - 395 дней с даты составления. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости плюс проценты в соответствии с Положением о переводном и простом векселе. В целях упрощения считаем, что в году 365 дней. При размещении векселя в бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки: Д-т 51 К-т 67 - 970 тыс. руб. - на сумму полученных денежных средств; Д-т 97 К-т 67 - 30 тыс. руб. - на сумму дисконта. В данном примере расход состоит из двух частей - дисконта 30 тыс. руб., учтенного на счете 97, и суммы процентов, начисляемых исходя из ставки 10% годовых. Однако начало начисления расхода в виде дисконта и начало начисления расхода в виде процента не совпадают. Дисконт распределяется равномерно в течение предельного срока обращения, а процент начисляется с даты "не ранее": 31.03.2008: - часть дисконта включается в состав прочих расходов: Д-т 91 К-т 97 - 4,48 тыс. руб. (30 тыс. руб. : 395 дн. х 59 дн.); - начисляются проценты и включаются в состав прочих расходов: Д-т 91 К-т 67 - 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн. : 100%). Общая сумма расхода составила 12,7 тыс. руб. При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008: - начисляются проценты с 1 по 30 апреля включительно: Д-т 91 К-т 67 - 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн. : 100%); - списывается оставшаяся часть дисконта: Д-т 91 К-т 97 - 25,52 тыс. руб.; - отражается погашение векселя с учетом начисленных процентов: Д-т 67 К-т 51 - 1016,44 тыс. руб. Общая сумма расхода с учетом дисконта и начисленных процентов за время обращения векселя (89 дней) составила 46,44 тыс. руб. Для целей налогообложения расходы в виде процентов по долговым обязательствам (в том числе и виде дисконта) признаются с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ. В связи с тем что начало признания расходов в виде дисконта и в виде процентов к номинальной стоимости по рассматриваемому векселю не совпадает, налогоплательщику целесообразно в налоговом учете, так же как в бухгалтерском учете, расходы начислять отдельно. Если рассчитать условную доходность исходя из предельного срока обращения - 395 дней и начислять общий расход, то произойдет перераспределение процентов на срок, в течение которого они не должны начисляться (то есть на срок с даты составления до даты "не ранее"). Поэтому достаточно определить предельную величину расходов с учетом ст. 269 НК РФ и сравнить ее с фактическими суммами по данным бухгалтерского учета. Сумма процентов = 26 тыс. руб. (970 тыс. руб. х 10% х 1,1 : 365 дн. х 89 дн.), в том числе за I квартал - 17,2 тыс. руб. (970 тыс. руб. х 10% х 1,1 : 365 дн. х 59 дн.). Учитывая, что нормируемая величина расходов в I квартале превышает фактически начисленную сумму 12,7 тыс. руб. (в I квартале проценты за 30 дней не начислялись), то для целей налогообложения принимается фактическая сумма.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет процентного векселя со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее"» з дисципліни «Облік та оподаткування цінних паперів і часток»
