Реферати статті публікації

Пошук по сайту

Головна » Реферати та статті » Бухгалтерський облік » Податковий облік в торгівлі

Налоговый учет розничных продаж в рамках ОСН

Работа магазина розничной торговли в режиме общей системы налогообложения в отличие от режимов УСН и ЕНВД не предполагает никаких льгот для малых организаций.
Отличие налогового учета торговых операций в рамках ОСН состоит в несовпадении бухгалтерской и налоговой трактовки понятий "доходы и расходы", в том числе на приобретение или создание долгосрочных активов.
В налоговой модели хозяйственной деятельности торгового предприятия важно правильно отразить те расходы, которые в соответствии с НК РФ не принимаются во внимание при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Сделать это можно много проще, чем предлагается в НК РФ и упомянутом выше ПБУ 18/02.
Что касается системы налогообложения, то хозяйственная деятельность рассматриваемой торговой организации в рамках ОСН предполагает следующий состав исчисляемых налогов.
НДС - по ставкам 10% и 18% от продажной стоимости реализуемых товаров (без НДС), 18% - для приобретаемых работ и услуг.
Налог на прибыль - по ставке 20% от налогооблагаемой базы, определенной по данным налогового учета (Федеральный закон от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ).
Отчисления в социальные фонды с добавкой платежей на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - по суммарной ставке 26,2%.
Налог на доходы физических лиц - по ставке 13% (т.е. без учета вычетов) от начисленной оплаты труда.
Земельный налог - по ставке 1,5% от кадастровой стоимости 1 квадратного метра земельного площади участка, который принадлежит магазину. В рассматриваемом примере принята величина 9700 руб. для магазина, расположенного в кадастровом квартале N 13105 Санкт-Петербурга (см. постановление Правительства Санкт-Петербурга от 28.11.2006 г. N 1432 "Об утверждении результатов кадастровой оценки земель в Санкт-Петербурге").
Налог на имущество предприятий - по ставке 2,2% от остаточной стоимости собственных основных средств по сведениям из бухгалтерского учета (см. табл. 7.2 ).
Совокупность проводок налоговой модели, описывающей ежемесячную деятельность малого магазина розничной торговли, представлена журналом хозяйственных операций следующего вида (см. табл. 7.3).

Таблица 7.3. Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в рамках ОСН

┌────┬─────────────────┬─────────┬──────────────────────────────────────────┐
│ N │ Корреспонденция │ Сумма │ Содержание хозяйственной операции │
│п/п │ счетов │ руб. │ │
│ ├────────┬────────┤ ├──────────────────────────────────────────┤
│ │ Дебет │ Кредит │ │ │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 1 │ 60 │ 51 │1 395 441│Оплачено поставщикам товаров │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 2 │ 41 │ 60 │ 959 066 │Приняты товары по учетной стоимости без│
│ │ │ │ │НДС (18%) │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 3 │ 41 │ 60 │ 239 766 │Приняты товары по учетной стоимости без│
│ │ │ │ │НДС (10%) │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 4 │ 19 │ 60 │ 172 632 │НДС по приобретенным товарам по ставке 18%│
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 5 │ 19 │ 60 │ 23 977 │НДС по приобретенным товарам по ставке 10%│
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 6 │ 68 │ 19 │ 196 609 │НДС по приобретенным товарам предъявлен к│
│ │ │ │ │вычету │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 7 │ 60 │ 51 │ 10 195 │Оплачено поставщикам материалов │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 8 │ 10 │ 60 │ 8640 │Оприходованы материалы по стоимости без│
│ │ │ │ │НДС │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 9 │ 19 │ 60 │ 1555 │НДС по приобретенным материалам │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 68 │ 19 │ 1555 │НДС по материалам предъявлен к вычету │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 11 │ 44 │ 10 │ 8640 │Материалы отпущены для практического│
│ │ │ │ │использования │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 12 │ 76 │ 51 │ 90 482 │Оплачены транспортные расходы │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 13 │ 44 │ 76 │ 76 680 │Учтены транспортные расходы без НДС │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 14 │ 19 │ 76 │ 13 802 │НДС по транспортным расходам │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 15 │ 68 │ 19 │ 13 802 │Погашен НДС по транспортным расходам │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 16 │ 44 │ 70 │ 140 000 │Начислена заработная плата персоналу│
│ │ │ │ │магазина │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 17 │ 70 │ 68 │ 18 200 │Удержан налог на доходы физических лиц │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 18 │ 44 │ 69 │ 36 680 │Начислены платежи в социальные фонды │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 19 │ 44 │ 02 │ 23 830 │Начислена амортизация собственных основных│
│ │ │ │ │средств │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 20 │ 76 │ 51 │ 23 576 │Переведена плата за аренду основных│
│ │ │ │ │средств │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 21 │ 44 │ 76 │ 19 980 │Учтена в составе издержек арендная плата│
│ │ │ │ │без НДС │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 22 │ 19 │ 76 │ 3596 │НДС по арендной плате │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 23 │ 68 │ 19 │ 3596 │НДС по арендной плате предъявлен к вычету │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 24 │ 76 │ 51 │ 29 311 │Оплачены расходы на рекламу │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 25 │ 44 │ 76 │ 24 840 │Учтены в составе издержек расходы на│
│ │ │ │ │рекламу без НДС │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 26 │ 19 │ 76 │ 4471 │НДС по расходам на рекламу │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 27 │ 68 │ 19 │ 4471 │Погашен НДС по расходам на рекламу │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 28 │ 76 │ 51 │ 14 656 │Оплачены расходы на содержание помещений │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 29 │ 44 │ 76 │ 12 420 │Учтены расходы на содержание помещений без│
│ │ │ │ │НДС │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 30 │ 19 │ 76 │ 2236 │НДС по расходам на содержание помещений │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 31 │ 68 │ 19 │ 2236 │Погашен НДС по расходам на содержание│
│ │ │ │ │помещений │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 32 │ 76 │ 51 │ 6372 │Оплачены расходы на охрану │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 33 │ 44 │ 76 │ 5400 │Включены в издержки расходы на охрану без│
│ │ │ │ │НДС │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 34 │ 19 │ 76 │ 972 │НДС по расходам на охрану │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 35 │ 68 │ 19 │ 972 │НДС по расходам на охрану предъявлен к│
│ │ │ │ │вычету │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 36 │ 76 │ 51 │ 8921 │Оплачены расходы на инкассацию │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 37 │ 91 │ 76 │ 7560 │Учтены расходы на инкассацию без НДС │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 38 │ 19 │ 76 │ 1361 │НДС по расходам на инкассацию │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 39 │ 68 │ 19 │ 1361 │НДС по расходам на инкассацию предъявлен к│
│ │ │ │ │вычету │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 40 │ 76 │ 51 │ 17 204 │Оплачены расходы по ремонту основных│
│ │ │ │ │средств │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 41 │ 44 │ 76 │ 14 580 │Учтены расходы по ремонту основных средств│
│ │ │ │ │без НДС │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 42 │ 19 │ 76 │ 2624 │Отражена сумма НДС по ремонту основных│
│ │ │ │ │средств │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 43 │ 68 │ 19 │ 2624 │НДС по ремонту основных средств предъявлен│
│ │ │ │ │к вычету │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 44 │ 76 │ 51 │ 46 125 │Оплачены другие расходы │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 45 │ 44 │ 76 │ 39 089 │Учтены другие расходы без НДС │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 46 │ 19 │ 76 │ 7036 │НДС по другим расходам │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 47 │ 68 │ 19 │ 7036 │Погашен НДС по другим расходам │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 48 │ 44 │ 68 │ 2231 │Начислена эквивалентная доля земельного│
│ │ │ │ │налога │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 49 │ 44 │ 68 │ 13 420 │Начислена эквивалентная доля налога на│
│ │ │ │ │имущество │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 50 │ 90 │ 41 │ 959 066 │Списана себестоимость товаров, облагаемых│
│ │ │ │ │по ставке 18% │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 51 │ 90 │ 41 │ 239 766 │Списана себестоимость товаров, облагаемых│
│ │ │ │ │по ставке 10% │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 52 │ 90 │ 44 │ 334 232 │Списаны на реализацию издержки обращения,│
│ │ │ │ │относящиеся к товарам, облагаемым НДС по│
│ │ │ │ │ставке 18% │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 53 │ 90 │ 44 │ 83 558 │Списаны на реализацию издержки обращения,│
│ │ │ │ │относящиеся к товарам, облагаемым НДС по│
│ │ │ │ │ставке 10% │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 54 │ 90 │ 68 │ 250 391 │Начислен НДС от реализации товаров,│
│ │ │ │ │облагаемых по ставке 18% │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 55 │ 90 │ 68 │ 34 777 │Начислен НДС от реализации товаров,│
│ │ │ │ │облагаемых по ставке 10% │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 56 │ 62 │ 90 │1 619 200│Отражена выручка от реализации товаров по│
│ │ │ │ │рыночным ценам, определенная по формуле│
│ │ │ │ │(1) для товаров, облагаемых НДС по ставке│
│ │ │ │ │18% │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 57 │ 62 │ 90 │ 404 800 │Отражена выручка от реализации товаров по│
│ │ │ │ │рыночным ценам, рассчитанная по формуле│
│ │ │ │ │(1) для товаров, облагаемых НДС по ставке│
│ │ │ │ │10% │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 58 │ 50 │ 62 │2 024 000│Оприходована наличная денежная выручка │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 59 │ 90 │ 99 │ 122 210 │Определена прибыль от реализации товаров │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 60 │ 99 │ 91 │ 7560 │Списаны прочие расходы │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 61 │ 99 │ 68 │ 24 442 │Начислен налог на прибыль по ставке 20% (с│
│ │ │ │ │01.01.2009 г.) │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 62 │ 51 │ 50 │2 024 000│Выручка переведена из кассы на расчетный│
│ │ │ │ │счет │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 63 │ 68 │ 51 │ 109 199 │Оплачены налоги в бюджет │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 64 │ 69 │ 51 │ 36 680 │Перечислены платежи в социальные фонды │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 65 │ 50 │ 51 │ 121 800 │Получено по чеку из банка в кассу │
├────┼────────┼────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 66 │ 70 │ 50 │ 121 800 │Выплачена заработная плата персоналу │
└────┴────────┴────────┴─────────┴──────────────────────────────────────────┘

Расходы по инкассации, согласно ст. 265 НК РФ классифицируются в качестве внереализационных затрат и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а не на счете 44 "Расходы на продажу".
Результаты расчетов баланса, а также составных элементов выручки и торговой наценки-брутто магазина представлены в табл. 7.4-7.6.

Таблица 7.4. Баланс бухгалтерской модели магазина, работающего в режиме ОСН

┌──────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┐
│ Актив │ Пассив │
├────────────────────────┬─────────┼──────────────────────────┬─────────────┤
│51 "Расчетные счета" │ 114 038 │02 "Амортизация основных│ 23 830 │
│ │ │средств" │ │
├────────────────────────┼─────────┼──────────────────────────┼─────────────┤
│ │ │99 "Прибыли и убытки" │ 90 208 │
├────────────────────────┼─────────┼──────────────────────────┼─────────────┤
│Баланс │ 114 038 │Баланс │ 114 038 │
└────────────────────────┴─────────┴──────────────────────────┴─────────────┘

В активе баланса на счете 51 "Расчетные счета" отражен остаток выручки, которому в пассиве соответствуют две суммы: ежемесячной амортизации основных средств (на счете 02 "Амортизация основных средств") и чистой прибыли (на счете 99 "Прибыли и убытки"). Под чистой прибылью понимается прибыль, оставшаяся у магазина после уплаты единого налога.

Таблица 7.5. Компоненты выручки магазина, работающего в режиме ОСН

┌────────────────────────────────────────┬────────────────┬─────────────────┐
│ Наименование компоненты │ Сумма, руб. │ Доля, % │
├────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Выручка │ 2 024 000 │ 100 │
├────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Покупная стоимость товаров без НДС │ 1198 832 │ 59,23 │
├────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Суммарные налоговые платежи │ 380 141 │ 18,78 │
├────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Амортизация основных средств │ 23 830 │ 1,18 │
├────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Другие расходы │ 330 989 │ 16,35 │
├────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Чистая прибыль │ 90 280 │ 4,46 │
└────────────────────────────────────────┴────────────────┴─────────────────┘

Таблица 7.6. Составляющие торговой наценки-брутто магазина, работающего в режиме ОСН

┌────────────────────────────────────────┬────────────────┬─────────────────┐
│ Наименование компоненты │ Сумма, руб. │ Доля, % │
├────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Торговая наценка-брутто │ 628 530 │ 100 │
├────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Суммарные налоговые платежи │ 183 503 │ 29,20 │
├────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Амортизация основных средств │ 23 830 │ 3,79 │
├────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Другие расходы │ 330 989 │ 52,66 │
├────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Чистая прибыль │ 90 208 │ 14,35 │
└────────────────────────────────────────┴────────────────┴─────────────────┘

Признание в качестве входного денежного потока и выручки, и торговой наценки-брутто соответствует двум известным принципам торговли:
в качестве купца, приобретающего товары от своего имени и затем перепродающего их;
в виде посредника, принимающего товары на реализацию.
Материалы табл. 7.5 и 7.6 свидетельствуют о достаточно жестком налогообложении торгового бизнеса, работающего в общей системе налогообложения, поэтому большой интерес представляет рассмотрение систем УСН и ЕНВД.

Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налоговый учет розничных продаж в рамках ОСН» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»