При определении налоговой базы за доходы принимается выручка в виде поступивших денежных средств, стоимости полученного имущества или имущественных прав, включая ценные бумаги (ст. 153 НК РФ). Авансы, полученные ранее под поставки товаров, должны быть учтены. Рассмотрим пример.
Пример N 6. Пусть оптовое торговое предприятие получило два вида аванса, под поставки товаров (аванс на пополнение фондов специального назначения - 708 000 рублей и обычный аванс 1 062 000 рублей). Сумма договора на поставки - 8 850 000 рублей. Покупная стоимость товаров - 6 195 00 рублей. Издержки обращения, приходящиеся на данные товары, - 1 032 500 рублей. В журнале хозяйственных операций в налоговом учете будут осуществлены следующие записи: 1) Д 51 - К 86 - 708 000 - поступили авансовые средства целевого назначения под поставки товаров; 2) Д 86 - К 68 - 108 000 - начислен НДС с авансовых средств целевого назначения; 3) Д 51 - К 76 - 1 062 000 - поступил обычный аванс от покупателя, связанный с поставками товаров; 4) Д 76 - К 68 - 1 062 000 - начислен НДС с обычного аванса под поставки товаров; 5) Д 68 - К 51 - 207 000 - перечислены в бюджет суммы НДС с авансов; 6) Д 90 - К 41 - 6 195 000 - списаны на реализацию товары, под поставки которых получены авансы; 7) Д 90 - К 44 - 1 032 500 - списаны на реализацию издержки обращения торгового предприятия без НДС; 8) Д 90 - К 68 - 1 350 000 - начислен НДС от реализации товаров; 9) Д 62 - К 90 - 8 850 000 - отражена сумма выручки от поставки товаров, под которые получены авансы; 10) Д 90 - К 99 - 272 500 - определена сумма прибыли от поставок товаров; 11) Д 99 - К 68 - 54 500 - рассчитана сумма налога на прибыль от реализации товаров; 12) Д 68 - К 86 - 108 000 - предъявлена к зачету сумма НДС по авансу целевого назначения; 13) Д 68 - К 76 - 162 000 - предъявлена к зачету сумма НДС по обычному авансу; 14) Д 86 - К 62 - 708 000 - зачтена сумма аванса целевого назначения; 15) Д 76 - К 62 - 1 062 000 - зачтена сумма обычного аванса; 16) Д 51 - К 62 - 7 080 000 - поступила остальная часть выручки от реализации товаров; 17) Д 68 - К 51 - 1 134 500 - переведены в бюджет: доплата по НДС и сумма налога на прибыль, связанные с процессом реализации товаров, под которые были получены авансы. Налоговый период по НДС - календарный месяц. Если выручка (без НДС) за три месяца не превышает двух миллионов рублей, налоговым периодом считается квартал. Суммы НДС, начисленные с авансов, определяются по расчетным ставкам (см. п. 3.2 главы 3 ). У покупателей вычеты налога с перечисленных авансовых сумм производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, получившими авансы (Федеральный закон от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ). Моментом определения налоговой базы при реализации (или передаче) товаров считается одна из более ранних дат: день отгрузки (передачи) или день оплаты товаров.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет авансов под поставки товаров» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
