Реализация права торгового предприятия на освобождение от уплаты НДС
К важным моментам налогового учета НДС относится практика реализации права торгового предприятия на освобождение от уплаты данного налога, если оно имеет регулярную выручку от продаж в пределах лимита, установленного законодательством (см. ст. 145 НК РФ). При этом довольно часто возникает пограничная ситуация, когда в какой-то момент времени этот лимит может быть превышен. В таком случае должна быть проведена соответствующая корректировка данных налогового (бухгалтерского) учета. Способ ее осуществления представлен на следующем примере N 2.
Пример N 2. Розничное торговое предприятие, деятельность которого описана в примере N 1 , было освобождено от уплаты НДС, так как у него выручка за три предыдущих месяца обычно не превышала установленного лимита 2 миллиона рублей. При подведении итогов очередного периода было выявлено превышение лимита на 400 тыс. рублей (плюс НДС - 72 тыс. руб). Если бы лимит не был превзойден, то в налоговом учете были бы оформлены следующие записи (см. табл. 4.5).
Таблица 4.5. Операции по купле-продаже товаров на предприятии розничной торговли, освобожденном от уплаты НДС (при выручке в пределах установленного лимита)
┌────┬─────────────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Корреспонденция │Сумма, руб.│ Содержание хозяйственной операции │ │п/п │ счетов │ │ │ │ ├────────┬────────┤ │ │ │ │ Дебет │ Кредит │ │ │ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 60 │ 51 │ 1 180 000 │Оплачено поставщику товаров │ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 41 │ 60 │ 1 180 000 │Отражена договорная стоимость товаров с НДС │ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │ 76 │ 51 │ 354 000 │Оплачены расходы на доставку товаров │ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 4 │ 41 │ 76 │ 354 000 │Включены в стоимость товаров расходы на их доставку с│ │ │ │ │ │НДС │ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 5 │ 41 │ 42 │ 690 300 │Учтена торговая наценка на товары, включающая НДС │ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 6 │ 60 │ 51 │ 59 000 │Выплачено сторонней организации за услуги, связанные с│ │ │ │ │ │торговой деятельностью │ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 7 │ 44 │ 60 │ 59 000 │Включены в издержки обращения услуги сторонней│ │ │ │ │ │организации с НДС │ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 8 │ 44 │02, 68, │ 257 000 │Учтены в составе издержек обращения собственные│ │ │ │ 69, 70 │ │затраты розничного торгового предприятия │ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 9 │ 50 │ 90 │ 2 224 300 │Отражена сумма выручки за реализованные товары │ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 10 │ 90 │ 41 │ 2 224 300 │Списана на реализацию покупная стоимость товаров с НДС│ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 11 │ 90 │ 44 │ 316 000 │Списаны на реализацию издержки обращения с НДС │ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 12 │ 90 │ 42 │ -690 300 │Сторнирована величина торговой наценки с НДС │ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 13 │ 90 │ 99 │ 374 300 │Определена сумма прибыли от реализации │ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 14 │ 99 │ 68 │ 74 860 │Начислен налог на прибыль │ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 15 │ 51 │ 50 │ 2 224 300 │Переведена на расчетный счет поступившая выручка │ ├────┼────────┼────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 16 │ 68 │ 51 │ 74 860 │Уплачен налог на прибыль │ └────┴────────┴────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────┘
Чистая прибыль от реализации товаров розничного торгового предприятия, освобожденного от уплаты НДС, составляет 284 468 рублей. Она на 34,6% выше прибыли торгового предприятия, которое относится к плательщикам НДС. Если бы факт превышения выручки был зафиксирован до подведения итогов, то в журнале хозяйственных операций было бы отражено следующее (см. табл. 4.6).
Таблица 4.6. Операции по купле-продаже товаров на предприятии розничной торговли, освобожденном от уплаты НДС (при превышении выручки над лимитом на сумму 400 тыс. руб.)
┌─────┬─────────────────┬──────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐ │N п/п│ Корреспонденция │ Сумма, │ Содержание хозяйственной операции │ │ │ счетов │ руб. │ │ │ ├────────┬────────┤ │ │ │ │ Дебет │ Кредит │ │ │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 60 │ 51 │1 180 000 │Оплачено поставщику товаров │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 41 │ 60 │1 180 000 │Отражена договорная стоимость товаров с НДС │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │ 76 │ 51 │ 354 000 │Оплачены расходы на доставку товаров │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 4 │ 41 │ 76 │ 354 000 │Включены в стоимость товаров расходы на их доставку с│ │ │ │ │ │НДС │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 5 │ 41 │ 42 │ 690 300 │Учтена торговая наценка на товары, включающая НДС │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 6 │ 60 │ 51 │ 59 000 │Выплачено сторонней организации за услуги, связанные с│ │ │ │ │ │торговой деятельностью │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 7 │ 44 │ 60 │ 59 000 │Включены в издержки обращения услуги сторонней│ │ │ │ │ │организации с НДС │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 8 │ 44 │02, 68, │ 257 000 │Учтены в составе издержек обращения собственные│ │ │ │ 69, 70 │ │затраты розничного торгового предприятия │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 9 │ 50 │ 90 │2 224 300 │Отражена сумма выручки за реализованные товары │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 10 │ 90 │ 41 │2 224 300 │Списана на реализацию покупная стоимость товаров с НДС│ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 11 │ 90 │ 44 │ 316 000 │Списаны на реализацию издержки обращения с НДС │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 12 │ 90 │ 42 │ -690 300 │Сторнирована величина торговой наценки с НДС │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 13 │ 90 │ 68 │ 72 000 │Начислен НДС с суммы превышения выручки │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 14 │ 90 │ 99 │ 302 300 │Определена сумма прибыли от реализации │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 15 │ 99 │ 68 │ 60 460 │Начислен налог на прибыль │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 16 │ 51 │ 50 │2 224 300 │Переведена на расчетный счет поступившая выручка │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 17 │ 68 │ 51 │ 60 460 │Уплачен налог на прибыль │ ├─────┼────────┼────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤ │ 18 │ 68 │ 51 │ 72 000 │Перечислена в бюджет сумма НДС от превышения лимита│ │ │ │ │ │выручки │ └─────┴────────┴────────┴──────────┴──────────────────────────────────────────────────────┘
Чистая прибыль от реализации товаров розничного торгового предприятия, освобожденного от уплаты НДС, при превышении лимита выручки составляет 241 840 рублей. Сопоставление материалов табл. 4.5 и 4.6 показывает, что при обнаружении превышения лимита выручки в налоговом (и бухгалтерском) учете необходимо сделать следующие корректирующие проводки: 1) Д 90 - К 68 - 72 000 - начислен НДС с суммы превышения лимита выручки; 2) Д 90 - К 99 - 72 000 - уменьшена (путем сторнирования) величина прибыли на сумму НДС, исчисленную с превышения выручки; 3) Д 99 - К 68 - -14 400 - уменьшена (путем сторнирования) величина налога на прибыль на сумму, составляющую 20% от 72 000 руб. (от суммы НДС с превышения).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Реализация права торгового предприятия на освобождение от уплаты НДС» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
