Согласно теории стоимости, величина торговой наценки (разницы продажных и покупных цен товаров), отражающей доходы торговых предприятий от основной деятельности, формируются из трех следующих компонент: входная стоимость; добавленная стоимость; налог на добавленную стоимость. Как отмечено в главе 3, в составе добавленной стоимости торговых предприятий учитываются: суммы оплаты труда наемных работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, амортизационные отчисления на основные средства, величина прибыли, суммы акцизов (в некоторых случаях - кроме входящих в состав покупных товаров), а также иных налогов, включаемых в издержки обращения. Не отражаются в составе добавленной стоимости расходы на покупные товары и тару, поставляемую энергию, работы и услуги, а также на полуфабрикаты собственного изготовления. К сожалению, в действующей редакции НК РФ нет четкого разграничения двух таких важных экономических понятий, как добавленная и входная стоимость. Поэтому предлагается чисто фискальный метод учета НДС, включающий несколько общих достаточно запутанных схем. Этот метод состоит в следующем. Предполагается, что добавленная стоимость - это стоимость, которая формируется на конкретном торговом предприятии и не включает затраты других организаций (поставщиков, подрядчиков и иных кредиторов), а НДС - это доля добавленной стоимости, изымаемая в бюджет для обеспечения государственных расходов. В тот момент, когда торговое предприятие для осуществления своих непосредственных функций приобретает на стороне материальные ценности (в том числе товары для перепродажи), работы и услуги у различных поставщиков, оно оплачивает одновременно и НДС по ним. Получив плату за свою продукцию (работы, услуги), поставщики перечисляют эти суммы НДС в бюджет. Торговое предприятие при реализации покупных товаров физическим и юридическим лицам, с полученной (начисленной) выручки (или торговой наценки) определяют сумму НДС, предназначенную для перечисления в бюджет. При этом оно может вычесть ту долю налога, которая уже уплачена опосредованно - через поставщиков и подрядчиков, так называемый "входной НДС". В результате ответственность за сумму входного НДС несет как само торговое предприятие, так и его контрагенты. Для контроля правильности исчисления величины входного НДС используется счет-фактура, в которой поставщик, подрядчик и иной кредитор проставляет общую цену своей продукции (работы, услуги) и выделяет сумму НДС, одновременно занося ее в книгу продаж. Покупатель (торговое предприятие), приобретая материальные ценности (включая товары для перепродажи), работы и услуги, отражает сумму НДС в книге покупок. Таким образом, каждое конкретное торговое предприятие ведет у себя две книги: покупок и продаж, на основе которых отслеживает весь комплекс взаимодействия с контрагентами и налоговыми органами по структуре НДС. Данный метод учета возлагает на торговые предприятия несвойственную и весьма дорогостоящую обязанность, не связанную с их основной задачей, - повышением рентабельности хозяйственной деятельности. В результате по всей стране формируется своеобразная круговая порука, заставляющая все предприятия заниматься интенсивным бумаготворчеством. А самое главное, многократным перемещением дополнительных денежных средств между предприятиями или от предприятий по направлению в бюджет с последующим их зачетом и массой судебных разбирательств по этому поводу. Внедренный в повседневную практику механизм уплаты и зачета НДС предлагает оптовым и розничным торговым предприятиям формировать в налоговом (и бухгалтерском) учете некоторые общие схемы отражения НДС, которые описаны ниже. Рассмотрим простой числовой пример N 1.
Пример N 1. Торговое предприятие в текущем периоде приобрело товары на сумму 1180 тыс. руб., включая входной НДС по ставке 18% на сумму 180 тыс. руб. За доставку товаров оно заплатило сумму 354 тыс. руб., включая НДС - 54 тыс. руб. Кроме этого, предприятие в течение периода осуществило собственные расходы на сумму 257 тыс. руб. и приобрело услуги сторонней организации, не связанные с закупкой конкретных товаров, на сумму 59 тыс. руб., включая НДС - 9 тыс. руб. Обычная торговая наценка на товары у данного предприятия составляет 45% (690,3 тыс. руб., включая НДС - 105,3 тыс. руб.) Все дальнейшие рассуждения приведены в табл. 4.1 - 4.4 , в которых рассматриваются две формы торговли (оптовая и розничная). При этом для отражения НДС в розничной торговле предусмотрены три варианта взаимодействия с покупателями: 1) когда применяется понятие торговой наценки, а входной НДС не выделяется; 2) когда применяется понятие торговой наценки, а входной НДС выделяется; 3) когда розничный учет осуществляется как в оптовой торговле и понятие торговой наценки не используется.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Добавленная стоимость» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
