Общий объем налоговых платежей торгового предприятия
Обязательства торговых предприятий перед бюджетами разных уровней существенным образом сказываются на их хозяйственной деятельности и экономическом развитии. Как показывает предпринимательская практика, изъятие свыше 20% от выручки предприятия считается неблагоприятным. Если суммарные налоговые платежи достигают 45% от выручки, всякая коммерческая деятельность прекращается. Рассмотрим на примере типового предприятия розничной торговли, какова степень жесткости действующей отечественной налоговой системы России. Предприятие торгует стройматериалами, инструментами и инженерным оборудованием. Численность персонала 28 человек. Средняя заработная плата 26,5 тыс. руб. Средняя остаточная стоимость имущества, с которой уплачивается налог, составляет 21 600 тыс. руб. У предприятия в собственности земельный участок размером 0,22 га (кадастровая стоимость 1 квадратного метра 7200 руб.), а также два легковых автомобиля с двигателем 220 л. с. и микроавтобус, с мощностью двигателя 150 л. с. Бухгалтерии ежемесячно приходится вести дела в арбитражных судах на сумму 100 тыс. руб. Ежемесячные экономические характеристики предприятия (в том числе эквивалентные платежи по целому ряду налогов), используемые в налоговом учете, приведены в табл. 3.9-3.13.
Таблица 3.9. Состав выручки от реализации товаров
┌─────────────────────────────────────────────┬──────────────┬──────────────┐ │ Компоненты выручки от реализации товаров │Величина, тыс.│ Доля, % │ │ │ руб. │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Покупная цена товаров без НДС │ 3876,9 │ 48,3 │ ├─────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Издержки обращения без НДС │ 1369,8 │ 17,1 │ ├─────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │НДС от реализации │ 1223,6 │ 15,3 │ ├─────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Прибыль │ 1550,8 │ 19,3 │ ├─────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Итого выручка: │ 8021,1 │ 100 │ └─────────────────────────────────────────────┴──────────────┴──────────────┘
Таблица 3.10. Основные статьи издержек обращения по экономическому принципу
┌─────────────────────────────────────────────┬───────────────┬──────────────┐ │ Состав издержек обращения по статьям │Величина, тыс. │ Доля, % │ │ экономики │ руб. │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤ │Материальные затраты │ 113,4 │ 8,0 │ ├─────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤ │Оплата труда │ 742,0 │ 52,3 │ ├─────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤ │Отчисления в социальные фонды │ 194,4 │ 13,7 │ ├─────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤ │Амортизация основных средств │ 142,0 │ 10,0 │ ├─────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤ │Прочие издержки │ 228,0 │ 16,0 │ ├─────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤ │Итого: издержки обращения │ 1419,8 │ 100 │ └─────────────────────────────────────────────┴───────────────┴──────────────┘
Таблица 3.11. Основные статьи материальных затрат в составе издержек обращения
┌─────────────────────────────────────────────┬───────────────┬──────────────┐ │ Состав материальных затрат │Величина, тыс. │ Доля, % │ │ │ руб. │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤ │Расходы на доставку товаров │ 37,7 │ 33,2 │ ├─────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤ │Затраты на все виды энергии │ 31,2 │ 27,5 │ ├─────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤ │Расходы на ремонт оборудования │ 19,0 │ 16,8 │ ├─────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤ │Затраты на тару и упаковку │ 92,0 │ 6,7 │ ├─────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤ │Расходы на хозяйственный инвентарь │ 228,0 │ 16,7 │ ├─────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤ │Итого материальные затраты │ 113,4 │ 100 │ └─────────────────────────────────────────────┴───────────────┴──────────────┘
Таблица 3.12. Основные статьи прочих издержек обращения
┌──────────────────────────────────────────────┬──────────────┬──────────────┐ │ Состав прочих издержек обращения │Величина, тыс.│ Доля, % │ │ │ руб. │ │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Налоговые платежи │ 63,6 │ 27,9 │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Затраты на рекламу │ 40,8 │ 17,9 │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Арендные платежи │ 36,9 │ 16,2 │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Расходы на содержание служебного транспорта │ 27,6 │ 12,1 │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Представительские расходы │ 19,2 │ 8,4 │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Канцелярские расходы │ 11,2 │ 4,9 │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Затраты на ремонт зданий и помещений │ 8,7 │ 3,8 │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Расходы на охранную сигнализацию │ 5,2 │ 2,3 │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Затраты на изучение конъюнктуры рынка │ 4,6 │ 2,0 │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Расходы на аудиторские и консультационные│ 4,1 │ 1,8 │ │услуги │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Затраты на связь │ 3,9 │ 1,7 │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Расходы на совершенствование системы│ 2,2 │ 1,0 │ │управления торговлей │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤ │Итого прочие издержки: │ 228,0 │ 100 │ └──────────────────────────────────────────────┴──────────────┴──────────────┘
Таблица 3.13. Налоговые платежи в составе прочих издержек обращения
┌──────────────────────────────────────────────┬──────────────┬───────────────┐ │ Перечень налогов, входящих в состав прочих │Величина, тыс.│ Доля, % │ │ издержек обращения │ руб. │ │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┤ │Налог на имущество организаций │ 39,6 │ 62,3 │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┤ │Земельный налог │ 19,8 │ 31,1 │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┤ │Государственная пошлина │ 3,5 │ 5,5 │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┤ │Транспортный налог │ 0,7 │ 1,1 │ ├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┤ │Итого налоговые платежи в составе прочих│ 63,6 │ 100 │ │издержек: │ │ │ └──────────────────────────────────────────────┴──────────────┴───────────────┘
Как отмечено выше, сведения в табл. 3.9-3.13 отражают среднемесячную картину деятельности розничного торгового предприятия. Они - результат осреднений его налогового журнала хозяйственных операций за 2008 г. На основе данных сведений можно получить полное представление об уровне рентабельности предприятия и объемах его налоговых платежей, если преобразовать журнал в налоговую модель, сформированную по принципу торгового предприятия, работающего под заказ (см. табл. 3.14).
Таблица 3.14. Налоговая модель деятельности предприятия розничной торговли
Баланс (микробаланс) модели хозяйственной деятельности исследуемого предприятия розничной торговли в 2008 году выглядит следующим образом (табл. 3.15).
Таблица 3.15. Микробаланс модели хозяйственной деятельности предприятия розничной торговли
На расчетном счете сумма, включающая в себя долю ежемесячной амортизации и сумму чистой прибыли. Если принять во внимание изменение ставки налога на прибыль с 01.01.2009 г. (Федеральный закон от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ), то выручка от реализации товаров в 2008 и 2009 гг. может быть подразделена следующим образом (см. табл. 3.16).
Таблица 3.16. Компоненты выручки от реализации товаров
┌──┬───────────────────────────────┬───────────────────┬────────────────────┐ │N │ Наименование показателя │ 2008 г. - ставка │ 2009 г. - ставка │ │п/│ │ налога на прибыль │ налога на прибыль │ │п │ │ 24% │ 20% │ │ │ ├─────────┬─────────┼──────────┬─────────┤ │ │ │Величина,│ Доля в │Величина, │ Доля в │ │ │ │ тыс. │процентах│ тыс. │процентах│ │ │ │ рублей │ от │ рублей │ от │ │ │ │ │ выручки │ │ выручки │ ├──┼───────────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┤ │1 │Выручка от продаж │ 8021,1 │ 100 │ 8021,1 │ 100 │ ├──┼───────────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┤ │2 │Чистая прибыль │ 1140,6 │ 14,2 │ 1200,6 │ 15,0 │ ├──┼───────────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┤ │3 │Сумма налоговых платежей │ 1938,3 │ 24,2 │ 1878,3 │ 23,4 │ ├──┼───────────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┤ │4 │Амортизация основных средств │ 142,0 │ 1,8 │ 142,0 │ 1,8 │ ├──┼───────────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┤ │5 │Прочие расходы │ 4800,2 │ 59,8 │ 4800,2 │ 59,8 │ └──┴───────────────────────────────┴─────────┴─────────┴──────────┴─────────┘
Из материалов табл. 3.16 следует, что суммарные налоговые платежи составляют весьма внушительную величину (24,2 и 23,4% от выручки и торговой наценки-брутто), что свидетельствует о достаточно жестком налогообложении. В дополнение представим результаты продаж для случая, если предприятие принимает товар на реализацию, т.е. работает на комиссионных началах. В этом случае его финансовые показатели значительно отличались бы, так как расходы на закупку товаров (с НДС) не входили бы в состав компонентов выручки, а она (выручка) уменьшилась бы до величины торговой наценки-брутто (см. табл. 3.17).
Таблица 3.17. Компоненты торговой наценки-брутто
┌──┬───────────────────────────────┬───────────────────┬────────────────────┐ │N │ Наименование показателя │ 2008 г. - ставка │ 2009 г. - ставка │ │п/│ │ налога на прибыль │ налога на прибыль │ │п │ │ 24% │ 20% │ │ │ ├─────────┬─────────┼──────────┬─────────┤ │ │ │ Сумма, │Доля в % │ Сумма, │Доля в % │ │ │ │ тыс. │ от │ тыс. │ от │ │ │ │ рублей │ наценки │ рублей │ наценки │ ├──┼───────────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┤ │1 │Торговая наценка-брутто │ 2920,6 │ 100 │ 2920,6 │ 100 │ ├──┼───────────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┤ │2 │Чистая прибыль │ 1140,6 │ 39,1 │ 1200,6 │ 41,1 │ ├──┼───────────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┤ │3 │Сумма налоговых платежей │ 714,7 │ 24,5 │ 654,7 │ 22,4 │ ├──┼───────────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┤ │4 │Амортизация основных средств │ 142,0 │ 4,9 │ 142,0 │ 4,9 │ ├──┼───────────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┤ │5 │Прочие расходы │ 923,3 │ 31,6 │ 923,3 │ 31,6 │ └──┴───────────────────────────────┴─────────┴─────────┴──────────┴─────────┘
Обе таблицы (3.16 и 3.17) свидетельствуют о значительных налоговых платежах торгового предприятия, что снижает эффективность современного торгового бизнеса в России. Уменьшение ставки налога на прибыль в 2009 году до 20% положение улучшает, но не существенно.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Общий объем налоговых платежей торгового предприятия» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
