Под акцизами понимают налоги, которыми облагаются специальные виды товаров. Согласно главе 22 НК РФ к ним относятся: 1) спирт этиловый из всех видов сырья за исключением спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и т.п.) с объемной долей этилового спирта более 9%; 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов); 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.); 7) автомобильный бензин; 8) дизельное топливо; 9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. 10) прямогонный бензин, под которым понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. К подакцизной продукции относятся все легковые автомобили, а мотоциклы, только обладающие двигателем повышенной мощности (свыше 150 л. с.). Не входят в состав подакцизных товаров следующие товары: - лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные; - лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств; - препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории России, разлитые в емкости не более 100 мл; - парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл. Основные плательщики акцизов - это предприятия, изготавливающие подакцизную продукцию. Торговые предприятия исчисляют акцизы в следующих случаях: 1) при реализации переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; 2) при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 3) при розливе и (или) смешении алкогольной продукции в качестве ее предпродажной подготовки. Третий пункт перечня отражен в НК РФ в следующей формулировке (см. п. 3 ст. 182): "К производству алкогольной продукции и пива приравниваются их розлив, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, а также любые виды их смешения в местах хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар". Налоговые инспекции часто трактуют розлив вина в магазинах оптовой торговли, как производственный процесс, а вино, полученное ими с винного завода, относят не к готовой продукции, а к виноматериалам. В результате возникают разногласия, существенным образом влияющие на параметры налогообложения. Эта разногласия обычно выносятся на арбитражные разбирательства. Арбитражные суды неоднократно обращали внимание налоговых органов на то, что в данном пункте НК РФ розлив рассматривается только в контексте производственного процесса и никакого отношения не имеет к предпродажной подготовке товаров на торговых предприятиях. См., например, постановления ФАС по Северо-Западному округу от 18.01.2007 г. по делу N А56-9331/2006 и от 25.12.2006 г. по делу N А56-38819/2005. Ряд операций не подлежит налогообложению, например: - реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории страны с учетом потерь в пределах норм естественной убыли; - первичная реализация (передача) конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства. При анализе операций второго типа следует иметь в виду, что согласно ст. 39 (подп. 8 п. 3) НК РФ, передача конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, не относится к процессу реализации. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду подакцизной продукции. Для операций, связанных с реализацией конфискованных товаров, это: 1) объем реализованной (переданной) подакцизной продукции (товаров) в натуральном выражении, если для данной продукции установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) стоимость реализованной (переданной) подакцизной продукции, вычисленная исходя из цен без включения акциза и НДС, если для данной продукции установлены адвалорные (процентные) ставки. Для товаров, полученной путем розлива и смешения алкогольной продукции тоже могут использоваться эти базы, а также: 3) стоимость переданной подакцизной продукции, вычисленной по средним ценам реализации за предыдущий налоговый период без включения акциза и НДС, если для данной продукции установлены адвалорные (в процентах) ставки; 4) объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердых (специфических) налоговых ставок и расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (процентной) налоговой ставки - по товарам, для которых установлены комбинированные ставки. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется следующим образом (см. ст. 187.1 НК РФ): как произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию России. Максимальная розничная цена табачных изделий представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий. Под маркой (наименованием) табачного изделия понимается его ассортиментная позиция, отличающаяся от других марок (наименований.) А именно: обозначением, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой. При ввозе подакцизной продукции на территорию России за налогооблагаемую базу принимаются: 1) объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если на данные товары установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) сумма, которая включает в себя таможенную стоимость товара и таможенную пошлину, если установлены процентные ставки. 3) комбинация объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для определения акциза при применении твердой ставки и расчетной стоимости ввозимых подакцизных товаров, исчисляемой исходя из максимальных розничных цен, для определения акциза при применении адвалорной ставки по подакцизным товарам, для которых установлены комбинированные налоговые ставки. Если товар, ввозимый на таможенную территорию России, являются подакцизным, то декларант при таможенном оформлении обязан заплатить сумму акциза. Для товара, по которому установлена специфическая ставка, базой для начисления суммы акциза служит натуральный (объемный) показатель. Для товара, по которому установлена адвалорная (процентная) ставка, базой для начисления суммы акциза служит величина, включающая в себя таможенную стоимость товара и таможенную пошлину (услуги, за которые уплачиваются таможенные сборы, акцизом не облагаются):
, (3.2)
где: - база для начисления акциза; - таможенная стоимость товара; - таможенная пошлина. Для товара, по которому установлена комбинированная ставка, используются обе соответствующие базы. Налоговым периодом признается календарный месяц. В настоящее время насчитывается 23 самостоятельных вида подакцизных товаров со своими ставками (см. табл. 3.3).
Таблица 3.3. Ставки подакцизных товаров на 2009 год
┌───┬────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┐ │ N │ Виды подакцизных товаров │Ставка в процентах или рублях │ │п/п│ │ и копейках за единицу │ │ │ │ измерения │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │ 1 │Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе│27 руб. 70 коп. за 1 литр│ │ │этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) │безводного этилового спирта │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │ 2 │Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая│0 руб. 00 коп. за 1 литр│ │ │продукция в металлической аэрозольной упаковке │безводного этилового спирта,│ │ │ │содержащегося в подакцизных│ │ │ │товарах │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │ 3 │Спиртосодержащая продукция бытовой химии в│0 руб. 00 коп. за 1 литр│ │ │металлической аэрозольной упаковке │безводного этилового спирта,│ │ │ │содержащегося в подакцизных│ │ │ │товарах │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │ 4 │Алкогольная продукция с объемной долей этилового│191 руб. 00 коп. за 1 литр│ │ │спирта свыше 9% (за исключением вин натуральных,│безводного этилового спирта,│ │ │в том числе шампанских, игристых, газированных,│содержащегося в подакцизных│ │ │шипучих, натуральных напитков с содержанием│товарах │ │ │этилового спирта не более 6% объема готовой│ │ │ │продукции, изготовленных из виноматериалов,│ │ │ │произведенных без добавления этилового спирта) и│ │ │ │спиртосодержащая продукция (за исключением│ │ │ │спиртосодержащей парфюмерно-косметической│ │ │ │продукции в металлической аэрозольной упаковке и│ │ │ │спиртосодержащей продукции бытовой химии в│ │ │ │металлической аэрозольной │ │ │ │упаковке) │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │ 5 │Алкогольная продукция с объемной долей этилового│121 руб. 00 коп. за 1 литр│ │ │спирта до 9% включительно (за исключением вин│безводного этилового спирта,│ │ │натуральных, в том числе шампанских, игристых,│содержащегося в подакцизных│ │ │газированных, шипучих, натуральных напитков с│товарах │ │ │содержанием этилового спирта не более 6% объема│ │ │ │готовой продукции, изготовленных из│ │ │ │виноматериалов, произведенных без добавления│ │ │ │этилового спирта) │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │ 6 │Вина натуральные (за исключением шампанских,│2 руб. 60 коп. за 1 литр │ │ │игристых, газированных, шипучих), натуральные│ │ │ │напитки с содержанием этилового спирта не более│ │ │ │6% объема готовой продукции, изготовленные из│ │ │ │виноматериалов, произведенных без добавления│ │ │ │этилового спирта │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │ 7 │Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие│10 руб. 50 коп. за 1 литр │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │ 8 │Пиво с нормативным (стандартизированным)│00 руб. 00 коп. за 1 литр │ │ │содержанием объемной доли спирта этилового до│ │ │ │0,5% включительно │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │ 9 │Пиво с нормативным (стандартизированным)│3 руб. 00 коп. за 1 литр │ │ │содержанием объемной доли спирта этилового свыше│ │ │ │0,5% и до 8,6% включительно │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │10 │Пиво с нормативным (стандартизированным)│9 руб. 80 коп. за 1 литр │ │ │содержанием объемной доли этилового спирта свыше│ │ │ │8,6% │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │11 │Табак трубочный, курительный, жевательный,│300 руб. 00 коп. за 1 кг │ │ │сосательный, нюхательный, кальянный, за│ │ │ │исключением табака, используемого в качестве│ │ │ │сырья для производства табачной продукции │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │12 │Сигары │17 руб. 75 коп. за 1 штуку │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │13 │Сигариллы │255 руб. 00 коп. за 1000 штук │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │14 │Сигареты с фильтром │150 руб. 00 коп. за 1000 штук│ │ │ │+ 6% расчетной стоимости,│ │ │ │исчисляемой исходя из│ │ │ │максимальной розничной цены,│ │ │ │но не менее 177 руб. 00 коп.│ │ │ │за 1000 штук │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │15 │Сигареты без фильтра, папиросы │72 руб. 00 коп. за 1000 штук +│ │ │ │6% от расчетной стоимости,│ │ │ │исчисляемой исходя из│ │ │ │максимальной розничной цены,│ │ │ │но не менее 93 руб. 00 коп. за│ │ │ │1000 штук │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │16 │Автомобили легковые с мощностью двигателя до│00 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1│ │ │67,5 кВт (90 л. с.) включительно │л. с.) │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │17 │Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше│21 руб. 70 коп. за 0,75 кВт (1│ │ │67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.)│л. с.) │ │ │включительно │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │18 │Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше│214 руб. 00 коп. за 0,75 кВт│ │ │112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью│(1 л. с.) │ │ │двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │19 │Моторные масла для дизельных и (или)│2951 руб. за 1 тонну │ │ │карбюраторных (инжекторных) двигателей │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │20 │Прямогонный бензин │3900 руб. 00 коп. за 1 тонну │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │21 │Автомобильный бензин с октановым числом до "80"│2657 руб. 00 коп. за 1 тонну │ │ │включительно │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │22 │Автомобильный бензин с иными октановыми числами │3629 руб. 00 коп. за 1 тонну │ ├───┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │23 │Дизельное топливо │1080 руб. за 1 тонну │ └───┴────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┘
Порядок расчета сумм акцизов состоит в следующем: 1) по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, сумма акциза определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы; 2) по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, сумма акциза принимается как процентная доля налоговой базы; 3) по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (твердая и процентная), сумма акциза получается в результате сложения сумм акциза, определенных раздельно по двум ставкам. Даты совершения операций с подакцизной продукцией определяются в соответствии со ст. 195 НК РФ. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров торговой организацией определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров. При обнаружении недостач подакцизных товаров (кроме недостач в пределах норм естественной убыли) датой их реализации признается день обнаружения недостачи. В расчетных документах, первичных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой. Исключение составляют следующие случаи (ст. 198 НК РФ): - реализация подакцизных товаров, операции по реализации которых согласно ст. 183 НК РФ освобождены от налогообложения (первичная реализация конфискованных и бесхозных товаров, а также товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, от которых произошел отказ в пользу государства); - реализация подакцизных товаров за пределы РФ. В этих случаях расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. Во всех случаев, кроме реализации подакцизных товаров за пределы страны, на документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без акциза". При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в их цену. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется. Налоговый учет сумм акцизов с применением Плана счетов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со ст. 199 НК РФ. Он состоит в следующем. 1. Суммы акциза, рассчитанные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, включаются у него в расходы, принимаемые к вычету при определении налога на прибыль организаций (Д 90, 91 - К 68-2). Суммы акциза, вычисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, списываются налогоплательщиком на счета соответствующих источников, которые используются для погашения расходов по данным подакцизным товарам (например, Д 86, 98 - К 68-2). 2. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя, которым является торговое предприятие, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров (Д 19-2 - К 68-2 и Д 41 - К 19-2). . Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России, учитываются в стоимости данных подакцизных товаров (Д 19-2 - К 68-2 и Д 41 - К 19-2). 3. Если ставки акцизов на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы, то не включаются в стоимость приобретенных или ввезенных на территорию России подакцизных товаров, а подлежат вычету или возврату суммы акцизов: - предъявленные покупателю при приобретении товаров; - подлежащие уплате при ввозе товаров. При этом делаются следующие учетные записи: Д 19-2 - К 68-2 (начислены акцизы), Д 68-2 - К 51 (оплачены акцизы) и Д 68-2 - К 19-2 (акцизы предъявлены к вычету). В приведенных выше проводках налогового учета использованы следующие счета: субсчет 19-2 "Акцизы по приобретенным материальным ценностям", счет 41 "Товары", субсчет 68-2 "Расчеты по акцизам", счет 86 "Целевое финансирование", 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов". Примеры некоторых расчетных схем по налоговому учету акцизов представлены в главе 5 . При определении величины акцизного платежа в бюджет налогоплательщик имеет право из начисленной суммы вычесть: - суммы акцизов, уплаченные при приобретении (или ввозе на таможенную территорию РФ) подакцизной продукции или сырья; - суммы акцизов, уплаченные с авансов, полученных в счет поставок подакцизной продукции. Согласно Федеральному закону от 22.11.1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в редакции от 01.12.2007 г.) алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию России, маркируется акцизными марками. Они приобретаются в таможенных органах предприятиями, осуществляющими импорт алкогольной продукции. Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными непредусмотренными марками не допускается.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Акцизы» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
