Состав материальных расходов представлен в ст. 254 НК РФ. В него не входят затраты торговых предприятий на покупные товары. Они отражаются в составе выручки и вычитаются из нее при определении налоговой базы по прибыли. Такая трактовка обусловлена двойственностью торговой деятельности, которая, с точки зрения перехода права собственности на товары, может осуществляться в двух различных формах: 1) когда торговое предприятие выступает в качестве посредника, не внося плату за товар и не становясь его собственником, а принимая его на реализацию или комиссию; 2) когда торговое предприятие выступает в роли купца, приобретая товар в собственность, а затем продавая его с наценкой. Очевидно, что действующий Налоговый кодекс представляет торговлю преимущественно как посредническую деятельность, поэтому в нем стоимость товаров выведена за пределы материальных расходов торговой компании. Нам же ближе позиция толкования этого вида деятельности в ее традиционном (т.е. купеческом) виде. Поэтому стоимость покупных товаров мы отражаем в составе материальных затрат. Материальные расходы включают в себя следующие позиции (в скобках представлены типовые проводки налогового учета): - покупную стоимость товаров (Д 90 - К 41); - расходы на материалы, тару, упаковку, спецодежду (Д 44 - К 10, 41); - расходы на содержание и эксплуатацию основных средств (в том числе собственного транспорта), проведение контроля качества товаров, на другие торгово-производственные и хозяйственные цели (Д 44 - К 10, 69, 70, 76); - затраты на инструменты, приспособления, инвентарь, оборудование и другое имущество, не относящееся к разряду амортизируемых активов (Д 44 - К 10, 76); - расходы на приобретение топлива, воды и всех необходимых видов энергии, используемых для осуществления торговых операций (Д 44 - К 60, 76); - затраты на приобретение услуг торгово-производственного характера (Д 44 - К 60, 76); - потери и недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (Д 44 - К 94). При отражении тары для всех видов товарно-материальных ценностей, включая товары для перепродажи, принимается следующие условия (см. ст. 254 НК РФ): 1) если стоимость возвратной тары, включена в цену поступивших товарно-материальных ценностей, то из суммы расходов на их приобретение она исключается по цене ее возможного использования или реализации; 2) стоимость невозвратной тары и упаковки товарно-материальных ценностей включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей. Стоимость товарно-материальных ценностей, отражаемых в составе материальных расходов, рассчитывается исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ). В нее включаются также комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на доставку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Расходы на доставку товаров (РДТ), связанные с приобретением, временным хранением на промежуточных складах и их транспортировкой до собственных торговых точек или до складов покупателей, согласно ст. 254 и 320 НК РФ, в налоговом учете торговых предприятий могут включаться или не включаться в их стоимость. При реализации товаров и при отпуске материалов, полуфабрикатов, тары и т.п. для нужд профессиональной торговой деятельности их стоимость равномерно списывается на реализацию или на издержки обращения одним из принятых методов, закрепленных в учетной политике и упомянутых в главе 1 (п. 1.3 ). Так как стоимость товаров можно формировать с учетом расходов на их доставку, то при определении отпускных цен на реализуемые товары торговое предприятие может использовать два следующих варианта: - вариант N 1, при котором РДТ включаются в стоимость покупных товаров; - вариант N 2, при котором РДТ отражаются в составе издержек обращения предприятия. Системы проводок по поступлению товаров для этих вариантов в налоговом учете, осуществляемом с применением двойной записи, будут выглядеть следующим образом (см. табл. 2.1).
Таблица 2.1. Система налоговых проводок по операциям приобретения товаров
┌──┬────────────────────┬────────────────────┬──────────────────────────────────────┐ │N │ Вариант N 1 │ Вариант N 2 │ Содержание хозяйственной операции │ │п/├─────────┬──────────┼─────────┬──────────┤ │ │п │ Дебет │ Кредит │ Дебет │ Кредит │ │ ├──┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────────────┤ │1 │ 60 │ 51 │ 60 │ 51 │Оплачены покупные товары │ ├──┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────────────┤ │2 │ 41 │ 60 │ 41 │ 60 │Учтена стоимость покупных товаров без │ │ │ │ │ │ │НДС │ ├──┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────────────┤ │3 │ 19 │ 60 │ 19 │ 60 │Отражена сумма НДС по покупным товарам│ ├──┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────────────┤ │4 │ 76 │ 51 │ 76 │ 51 │Оплачены расходы по доставке товаров │ ├──┼─────────┼──────────┼─────────┴──────────┼──────────────────────────────────────┤ │5 │ 41 │ 76 │ - │Включены РДТ в стоимость товаров │ │ ├─────────┴──────────┼─────────┬──────────┼──────────────────────────────────────┤ │ │ - │ 44 │ 76 │Включены РДТ в издержки обращения │ ├──┼─────────┬──────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────────────┤ │6 │ 19 │ 76 │ 19 │ 76 │Учтена сумма НДС по РДТ │ ├──┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────────────┤ │7 │ 68 │ 19 │ 68 │ 19 │Предъявлены к вычету суммы входных НДС│ └──┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴──────────────────────────────────────┘
При реализации товаров, согласно ст. 320 НК РФ, расходы текущего периода подразделяются на прямые расходы и косвенные. К прямым расходам относятся: стоимость покупных товаров, реализованных в текущем периоде, а также не включенные в нее соответствующие суммы РДТ, в том числе суммы расходов на доставку реализованных товаров до складов покупателей. Все остальные затраты относятся к косвенным. Системы проводок по реализации товаров в налоговом учете будут выглядеть следующим образом (см. табл. 2.2).
Таблица 2.2. Система налоговых проводок по операциям реализации товаров
┌──┬────────────────────┬────────────────────┬──────────────────────────────────────┐ │N │ Вариант N 1 │ Вариант N 2 │ Содержание хозяйственной операции │ │п/├─────────┬──────────┼─────────┬──────────┤ │ │п │ Дебет │ Кредит │ Дебет │ Кредит │ │ ├──┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────────────┤ │1 │ 62 │ 90 │ 62 │ 90 │Предъявлен счет покупателю товаров │ ├──┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────────────┤ │2 │ 90 │ 41 │ 90 │ 41 │Списана на реализацию стоимость│ │ │ │ │ │ │товаров │ ├──┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────────────┤ │3 │ 90 │ 44-К │ 90 │ 44-К │Списаны на реализацию косвенные│ │ │ │ │ │ │расходы │ ├──┼─────────┴──────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────────────┤ │4 │ - │ 90 │ 44-П │Списаны на реализацию прямые расходы│ │ │ │ │ │(доля РДТ, приходящаяся на│ │ │ │ │ │реализованные товары) │ ├──┼─────────┬──────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────────────┤ │5 │ 90 │ 68 │ 90 │ 68 │Начислен НДС от реализации │ ├──┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────────────┤ │6 │ 90 │ 99 │ 90 │ 99 │Определена сумма прибыли от реализации│ └──┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴──────────────────────────────────────┘
В табл. 2 счет 44 "Расходы на продажу" представлен двумя субсчетами: 44-П "Прямые расходы" и 44-К "Косвенные расходы". Если РДТ не включаются в стоимость товаров, то в налоговом учете следует отражать две доли РДТ, которые относятся: - к стоимости товаров, списываемых на реализацию; - к стоимости остатков товаров на складах и в торговых залах. Согласно ст. 320 НК доли РДТ, приходящиеся на объем реализованных товаров и к их остатку (относящиеся к прямым расходам торговой организации), распределяются пропорционально среднему процентному соотношению. В качестве примера в табл. 2.3 и 2.4 приведены общие схемы распределения РДТ в налоговом и бухгалтерском учете хозяйственной деятельности торгового дома "Феникс", о котором речь пойдет ниже п. 2.5 .
Таблица 2.3. Распределение РДТ в налоговом учете торгового дома "Феникс" в IV квартале 2008 г.
┌───┬────────────────────────────────────────────┬────────────────┬──────────────┐ │ N │ Показатель │ Сумма товаров, │ Сумма РДТ, │ │п/п│ │ тыс. руб. │ тыс. руб. │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼────────────────┼──────────────┤ │ 1 │Остаток на начало квартала │ 31 049 │ 3415,1 │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼────────────────┼──────────────┤ │ 2 │Поступило в течение квартала │ 36 000 │ 3792 │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼────────────────┼──────────────┤ │ 3 │Общее количество │ 67 049 │ 7207,1 │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼────────────────┼──────────────┤ │ 4 │В процентах к общему количеству товаров │ 100% │ 10,75% │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼────────────────┼──────────────┤ │ 5 │Реализовано в течение квартала │ 42 852 │ 4605,9 │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼────────────────┼──────────────┤ │ 6 │Остаток на конец квартала │ 24197 │ 2601,2 │ └───┴────────────────────────────────────────────┴────────────────┴──────────────┘
Механизм проведения расчетов состоит в следующем. Если известны остатки товаров и приходящаяся на них сумма РДТ на начало текущего периода (месяца, квартала), то к ним прибавляются суммы поступлений товаров и РДТ, зафиксированные в сопроводительных документах. Общее количество товаров и РДТ соотносятся в процентном отношении к общему количеству товаров (см. показатели N 3 и N 4 в табл. 2.3 и 2.4). Исходя из полученной величины процентов и объема товаров (в денежном выражении), реализованных в течение текущего периода, определяются величины прямых расходов (РДТ) и их остатков на конец текущего периода. Эти остатки затем переносятся на начало следующего периода. В налоговом учете по процентному соотношению (показатель N 4 ) рассчитывается сумма РДТ, приходящаяся на остаток реализованных товаров (показатель N 6 ), а объем, приходящийся на реализованные в течение квартала товары (показатель N 5 ), вычисляется путем вычитания из общего количества (показатель N 3 ) их остатка на конец периода (показатель N 6). В бухгалтерском учете по процентному соотношению (показатель N 4 ) рассчитывается сумма РДТ, приходящаяся на количество реализованных в течение квартала товаров (показатель N 5 ), а остаток на конец периода (показатель N 6 ) вычисляется путем вычитания из общего количества РДТ (показатель N 3 ) объема, приходящегося на реализованные товары (показатель N 5).
Таблица 2.4. Распределение РДТ в бухгалтерском учете торгового дома "Феникс" в IV квартале 2008 г.
┌───┬────────────────────────────────────────┬────────────────┬──────────────┐ │ N │ Показатель │ Сумма товаров, │ Сумма РДТ, │ │п/п│ │ тыс. руб. │ тыс. руб. │ ├───┼────────────────────────────────────────┼────────────────┼──────────────┤ │ 1 │Остаток на начало квартала │ 31 049 │ 3415,1 │ ├───┼────────────────────────────────────────┼────────────────┼──────────────┤ │ 2 │Поступило в течение квартала │ 36 000 │ 3792 │ ├───┼────────────────────────────────────────┼────────────────┼──────────────┤ │ 3 │Общее количество │ 67 049 │ 7207,1 │ ├───┼────────────────────────────────────────┼────────────────┼──────────────┤ │ 4 │В процентах к общему количеству товаров │ 100% │ 10,75% │ ├───┼────────────────────────────────────────┼────────────────┼──────────────┤ │ 5 │Реализовано в течение квартала │ 42 852 │ 4606,6 │ ├───┼────────────────────────────────────────┼────────────────┼──────────────┤ │ 6 │Остаток на конец квартала │ 24 197 │ 2600,5 │ └───┴────────────────────────────────────────┴────────────────┴──────────────┘
Из сопоставления табл. 2.3 и 2.4 следует, что налицо незначительное различие, обусловленное порядком исчисления остатка, которое необходимо устранить законодательно.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Материальные расходы» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
