Общая схема налогового учета торговых операций, кодируемых с помощью двойной записи
Для соблюдения финансово-экономической общности обоих видов учета целесообразно для двойной записи хозяйственных операций в налоговом учете использовать действующий в системе бухгалтерского учета План счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006 г.). Рассмотрим общую схему торговых операций. С экономической точки зрения работа торгового предприятия может быть представлена тремя основными процессами, которые осуществляются как последовательно, так и параллельно: 1) приобретение товаров; 2) хранение, подработка и (или) иная предпродажная подготовка товаров; 3) реализация товаров за наличный и безналичный расчет. Она может быть представлена следующими блоками типовых хозяйственных операций и действий, описываемых системой налоговых проводок, где: Д - дебет счета; К - кредит счета. 1. Приобретение товаров: Д 60 - К 51 - перечислено поставщикам товаров; Д 41 - К 60 - учтена покупная стоимость товаров без налога на добавленную стоимость (НДС); Д 19 - К 60 - отражена сумма входного НДС по оприходованным товарам; Д 68 - К 19 - предъявлена к вычету сумма НДС по поступившим товарам. 2. Покупка материалов, малоценных предметов, специальной одежды и специальной обуви: Д 60 - К 51 - оплачены материальные ценности; Д 10 - К 60 - приняты на склад материальные ценности по стоимости без НДС; Д 19 - К 60 - отражена сумма НДС по оприходованным материальным ценностям; Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оприходованным материальным ценностям. 3. Списание потерь товарно-материальных ценностей: Д 94 - К 10, 41 - выявлена сумма потерь товарно-материальных ценностей, обусловленных транспортировкой, хранением и подработкой; Д 44 - К 94 - включены в издержки обращения суммы потерь товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; Д 84 - К 94 - списаны за счет чистой прибыли суммы потерь товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли. 4. Учет расходов по доставке товаров (РДТ) - см. ст. 320 НК РФ. В соответствии с данной статьей РДТ могут включаться либо в стоимость товаров, либо в состав издержек обращения: 1) при условии включения их в стоимость товаров: Д 76 - К 51 - оплачены расходы, связанные с доставкой товаров; Д 41 - К 76 - включены расходы на доставку товаров без НДС в их стоимость; Д 19 - К 76 - учтена сумма НДС по РДТ; Д 68 - К 19 - предъявлена к вычету сумма НДС по РДТ; 2) при условии включения их в издержки обращения: Д 76 - К 51 - оплачены расходы, связанные с доставкой товаров; Д 44 - К 76 - включены расходы на доставку товаров без НДС в издержки обращения; Д 19 - К 76 - учтена сумма НДС по РДТ; Д 68 - К 19 - предъявлена к вычету сумма НДС по РДТ. 5. Приобретение тепловой, электрической и других видов энергии: Д 60 - К 51 - оплачены счета поставщиков энергии; Д 44 - К 60 - учтен расход энергии без НДС; Д 19 - К 60 - отражен НДС по использованной энергии; Д 68 - К 19 - предъявлена к вычету сумма НДС по использованной энергии; 6. Пользование услугами других предприятий и организаций: Д 76 - К 50, 51, 71 - оплачены услуги сторонних организаций; Д 44 - К 76 - включены в издержки обращения затраты (без НДС) на услуги сторонних организаций в доле, которая нормируется в НК РФ; Д 19 - К 76 - учтена сумма НДС по услугам сторонних организаций в нормируемой доле; Д 68 - К 19 - предъявлена к вычету сумма НДС по услугам сторонних организаций в нормируемой доле; Д 84 - К 76 - списана за счет чистой прибыли сверхнормативная часть затрат (с НДС) на услуги сторонних организаций. 7. Затраты на оплату труда персонала и его социальное обеспечение: Д 44 - К 70 - начислена оплата труда; Д 70 - К 68 - удержан налог на доходы физических лиц с начисленной оплаты труда; Д 44 - К 69 - определена сумма единого социального налога и платежей по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. 8. Налоги, суммы которых включаются в издержки обращения (земельный, транспортный, государственные пошлины и т.п.): Д 44 - К 68 - определены суммы налоговых платежей. 9. Процесс реализации товаров. Согласно ст. 320 НК РФ издержки обращения торговых предприятий подразделяются на прямые расходы и косвенные. (Их можно собирать на соответствующих субсчетах: 44-П и 44-К.) К прямым расходам относятся только расходы на доставку товаров, а остальные все косвенные. Поэтому процесс реализации товаров в налоговом учете по аналогии с бухгалтерским учетом целесообразно отражать одним из двух способов: 1) когда стоимость товаров фиксируется по покупным ценам (в оптовой и розничной торговле); 2) когда стоимость товаров фиксируется по продажным ценам (только в розничной торговле). В случае продаж товаров, учитываемых по покупным ценам, используется следующий перечень проводок: Д 50, 62 - К 90 - отражена наличная или безналичная выручка от реализации; Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации; Д 90 - К 41 - списана покупная стоимость товаров; Д 90 - К 44-П - списана доля прямых расходов на реализуемые товары; Д 90 - К 44-К - списаны все косвенные расходы; Д 90 - К 99 - определена сумма прибыли от реализации; Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль от реализации товаров. В случае продаж товаров, учитываемых по продажным ценам, используется следующий перечень проводок: Д 41 - К 42 - учтена торговая наценка на товары при их поступлении; Д 50 - К 90 - отражена наличная выручка от реализации; Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации; Д 90 - К 41 - списана продажная стоимость товаров; Д 90 - К 42 - сторнированы суммы торговых наценок; Д 90 - К 44-П - списана доля прямых расходов на реализуемые товары; Д 90 - К 44-К - списаны все косвенные расходы; Д 90 - К 99 - определена сумма прибыли от реализации; Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль от реализации товаров. Налоговые проводки (как и бухгалтерские) содержат следующие пять элементов: 1) дата составления; 2) номер счета по дебету; 3) номер счета по кредиту; 4) сумма хозяйственной операции; 5) краткое описание хозяйственной операции. В настоящее время их несовпадение в обоих видах учета может быть по всем пяти пунктам. Преобразование в баланс всей совокупности проводок за текущий (налоговый) период осуществляется с помощью различных математических приемов. В бухгалтерском учете они определяются учетными формами, среди которых [95] : 1) журнально-ордерная; 2) мемориально-ордерная (в том числе форма Журнал-Главная); 3) упрощенная форма для малых предприятий; 4) автоматизированная. В настоящее время вопрос выбора формы учета неактуален, ибо вычислительные программы используют все комбинации данных форм. Однако следует обратить внимание на два традиционных бухгалтерских документа, с помощью которых проводятся расчеты оборотов по счетам и конечных сальдо: - шахматная ведомость; - оборотно-сальдовая ведомость. Они нам могут потребоваться при анализе результатов расчетов хозяйственных операций, сосредоточенных в налоговых моделях. Шахматная ведомость формируется как таблица, в которой по горизонтали и вертикали представлены все действующие счета, а суммы хозяйственных операций текущего (налогового) периода собираются в ее клетках, соответствующих номерам двух счетов, входящих в каждую конкретную проводку. Обороты по дебету суммируются по горизонтали, а по кредиту - по вертикали (см. табл. 1.1).
Оборотно-сальдовая ведомость формируется из семи колонок: номер счета; сальдо начальное (по дебету и кредиту); оборот (по дебету и кредиту); сальдо конечное (см. табл. 1.2). Сведения из оборотно-сальдовой ведомости заносятся непосредственно в актив или пассив баланса в зависимости от принадлежности счета.
Таким образом, применение двойной записи позволяет в качестве итога налогового учета иметь налоговый баланс и налоговую отчетность. А также переводить задачу налогового учета в состав общих экономико-математических проблем, используя матричное представление шахматной ведомости [95] .
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Общая схема налогового учета торговых операций, кодируемых с помощью двойной записи» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
