ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1. Общие положения 2. Назначение аудиторского заключения 3. Принципы составления аудиторского заключения 4. Состав и содержание аудиторского заключения 5. Представление аудиторского заключения 6. Заключительные положения Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации одобрен 9 февраля 1996 г. (протокол № 1) "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". Данный Порядок рекомендован для применения в аудиторской деятельности со дня его опубликования в средствах массовой информации при подготовке аудиторских заключений на бухгалтерской отчетности экономических субъектов начиная с отчетности за 1995 г. Сделанные до этого аудиторские заключения имеют ту же силу, что и составленные в соответствии с настоящим Порядком. 1. Общие положения 1.1. Настоящий Порядок разработан на основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263. 1.2. Настоящий документ устанавливает единый порядок составления аудиторскими фирмами и аудиторами, работающими самостоятельно, аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации. 1.3. Настоящий Порядок не является обязательным при составлении аудиторских заключений по результатам: аудита бухгалтерской отчетности, подготовленной по правилам, отличным от действующих в Российской Федерации; 308 аудита, целью деятельности которого не является выражение мнения аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 2. Назначение аудиторского заключения 2.1. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. 2.2. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе. 2.3. Бели в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение. 2.4. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения. 2.5. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. 2.6. В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подго- 309 товлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. 2.7. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. 2.8. Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме. 2.9. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его. 3. Принципы составления аудиторского заключения 3.1. Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. 3.2. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами "бухгалтерская отчетность". В последнем случае под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта. 3.3. В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами. 310 3.4. Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, являющегося юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств. Отклонения от настоящего положения должны быть раскрыты в аудиторском заключении при указании на объект аудита. 3.5. Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской отчетности экономических субъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этим субъектом. 3.6. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования. 3.7. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие существенные обстоятельства на были обнаружены аудиторской фирмой при проведении аудита. Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют. 3.8. В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта. 311 I 3.9. Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки. 3.10. Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями. 3.11. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке. 3.12. Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации. 3.13. В аудиторском заключении исправления не допускаются. 4. Состав и содержание аудиторского заключения 4.1. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Примерные формы аудиторских заключений приведены в приложениях к настоящему Порядку. 4.2. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит. 4.3. Вводная часть аудиторского заключения 4.3.1. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме. 4.3.2. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна включать: название документа в целом - "Аудиторское заключение"; юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензшо на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; номер расчетного счета аудиторской фирмы; фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите. 4.3.3. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, должна включать: название документа в целом - "Аудиторское заключение"; фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора; 312 номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также cptw действия лицензии; номер регистрационного свидетельства аудитора; номер банковского счета аудитора. 4.4. Аналитическая часть аудиторского заключения 4.4.1. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторскс^ фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверк состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетносг^ экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъе^, том законодательства при совершении финансово-хозяйственных опер,, ПИЙ. 4.2.2. Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у эко, номического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и ог, четности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совер, шении финансово-хозяйственных операций. 4.4.3. Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемое, аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемое, аудитором, работающим самостоятельно, - "Отчет аудитора". 4.4.4. Аналитическая часть должна быть адресована исполнительно му органу, осуществляющему функцию управления экономически!* субъектом. 4.4.5. Изложение общих результатов проверки состояния внутренне го контроля у экономического субъекта должно включать: ответственность исполнительного органа экономического субъекта 3i| организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масшта> бам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта. 313 4.4.6. Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта должно включать: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. 4.4.7. Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита; общую оценку соответствия, во всех существенных отношениях, совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за совершение финансово-хозяйственных операций. 4.4.8. Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме. 4.5. Итоговая часть аудиторского заключения 4.5.1. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 4.5.2. Итоговая часть должна включать: название данной части; кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положи- 314 тельного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, #х влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетн"" сти экономического субъекта; дату аудиторского заключения. 4.5.3. Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого ъудР~ торской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторская фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемо!"0 аудитором, работающим самостоятельно, - "Заключение аудитора". 4.5.4. Итоговая часть должна быть адресована учредителям (учас'Г" никам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено догов^" ром на проведение аудита. 4.5.5. В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регУ" лирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации я которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обознач^" ние соответствующего нормативного акта должно содержать полн^е официальное наименование документа, наименование органа, го документ, дату издания документа и его номер (если таковой ется). 4.5.6. В итоговой части должно быть описано распределение отве'?" ственности между экономическим субъектом и аудиторской фи^" мой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумеваете^' что: экономический субъект несет ответственность за подготовку и до^" товерность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудитор" екая фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на осно#е проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетное!'*1 экономического субъекта. 4.5.7. Итоговая часть должна содержать указание на нормативнь*2 акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федераций' а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведений0 аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно с<?~ держать полное официальное наименование документа, наименован^6 органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (еот<и таковой имеется). 4.5.8. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерски0 отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимает^* под достоверностью в соответствии с положениями раздела 2 настоящ^" го Порядка. 4.5.9. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подпис^" ния бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 315 4.6. Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению 4.6.1. Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. 4.6.2. В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо штампом, либо иным соответствующим способом. 4.6.3. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой. Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке. Аудиторская фирма может использовать любой иной способ составления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности. 5. Представление аудиторского заключения 5.1. Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения: не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита; не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, -для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы. 316 1 5.2. Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован. 5.3. Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом. 5.4. Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы и др. Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской фирмы, а фирма не имеет право и не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ» з дисципліни «Судова (правова) бухгалтерія»
