МЕХАНИЗМ НЕСООТВЕТСТВИЯ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ФАКТИЧЕСКИМ ОПЕРАЦИЯМ И ПОКАЗАТЕЛЯМ
Перед судебно-экономической экспертизой в интересах правосудия ставятся задачи определения механизма несоответствия первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности фактическим хозяйственным операциям и результатам финансово-хозяйственной деятельности организации. Механизм несоответствия представляет собой взаимосвязанное единство материального интереса собственника и предопределенного 199 этим интересом несоблюдения требований государства к организации бухгалтерского учета, контролю за его ведением и составлением отчетности, несоблюдения правил ведения учета и составления отчетности. Последствием этого механизма является неуплата налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Материальный интерес выражается в расходовании денежных средств, соответствующих неуплаченным налогам, на другие цели, связанные или не связанные с деятельностью налогоплательщика (личные цели распорядителя средствами). Соблюдение собственником своего материального интереса в ущерб государственным материальным интересам находится в причинно-следственной взаимосвязи с несоблюдением требований государства по организации и ведению учета, составлению и представлению отчетности. Несоблюдение требований государства по организации бухгалтерского учета и контролю за его ведением и составлением отчетности выражается в недокументировании хозяйственных операций, непредъявлении первичных документов к учету или внесении в них сведений, не соответствующих реальному содержанию хозяйственных операций, непредставлении отчетности государственным органам. Несоблюдение требований государства по организации учета и отчетности находится в причинно-следственной взаимосвязи с соблюдением собственником своего материального интереса в ущерб государственным материальным интересам. Несоблюдение правил ведения учета и составления отчетности выражается в несоответствии записей в учете и показателей в отчетности содержанию первичных документов как следствие несоответствия первичных документов (фактическим хозяйственным операциям. Несоответствие учета и отчетности первичным документам не находится в причинно-следственной взаимосвязи с материальным интересом и несоблюдением требований по организации учета. Это несоответствие само причинно обусловлено и является последствием первых двух элементов всего механизма несоответствия. Механизм несоответствия первичных документов, учета и отчетности фактическим операциям и показателям устанавливается методами: сопоставлением целей в распоряжении доходами и другими денежными средствами: сопоставлением достигнутых целей с несоответствием требованиям по организации бухгалтерского учета и контролю за его ведением и составлением отчетности; сопоставлением несоблюдения требований по организации учета с несоответствием учета и отчетности первичным документам. 200 Сопоставление целей в распоряжении доходами и другими денежными средствами В результате экономического анализа сведений, относящихся к предмету экспертизы, устанавливается соответствие или несоответствие оплаты покупателей за товары (продукцию, работы, услуги) целевому назначению расходов, затрат и вложений организации. Несоответствие оплаты покупателей расходам, затратам и вложениям организации по их целевому назначению означает, что к исследуемой организации поступила не оплата от покупателей за товары (продукцию, работы, услуги), а кредиторская задолженность по отношению к продавцу товаров (продукции, работ, услуг). Сопоставлением целевого назначения поступивших средств с расходами, затратами и вложениями анализируется погашение этой кредиторской задолженности перед продавцом. Пример. К организации поступала оплата за электродвигатели и ссуды банка. Из поступивших средств производился возврат ссуд, уплачивались проценты банку, оплачивались транспортные расходы по перевозке двигателей. При этом не производились расходы на закупку двигателей. Эксперт делает вывод, что в виде оплаты за электродвигатели к исследуемой организации поступила кредиторская задолженность по отношению к продавцу электродвигателей. Эта кредиторская задолженность погашалась путем возврата кредитов и уплаты процентов банку, оплаты транспортных расходов. Следовательно, исследуемая организация не являлась продавцом электродвигателей, а оказывала услуги продавцу по их реализации. При соответствии поступившей от покупателей оплаты целевому назначению расходов, затрат и вложений производится сопоставление реализации, определенной по расходам, затратам и вложениям, с реализацией, определенной по поступившей и не возвращенной покупателям оплате за товары (продукцию, работы, услуги). По своему экономическому содержанию показателю реализации у покупателя соответствует произведенная им оплата за полученную продукцию или товары, для него выполненные работы, оказанные услуги. Следовательно, у продавца (исследуемой организации) показателю реализации должна соответствовать поступившая и не возвращенная покупателям оплата за отгруженную продукцию или товары, для покупателей выполненные работы, оказанные услуги. Указанное сопоставление может привести к трем возможным результатам, в зависимости от которых определяется материальный интерес 201 собственника в несоответствии первичных документов, учета и отчетности фактическим операциям и показателям. Результат 1. Превышение расходов, затрат и вложений, соответствующих фактической реализации, над поступившей оплатой покупателей. Это превышение оценивается как стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), уплаченная покупателями за полученную продукцию, выполненные для них работы, оказанные услуги, но не поступившая в виде денежных средств в хозяйственный оборот к организации - продавцу (анализируемой организации) и не использованная на ее нужды. Данное несоответствие заключается в том, что реальные расходы, затраты и вложения, соответствующие показателю фактической реализации, полностью или частично профинансированы не оплатой за продукцию, работы, товары или услуга, а заемными денежными средствами и другими источниками целевого назначения. Из указанного несоответствия эксперт делает следующие выводы: 1) реальные результаты финансово-хозяйственной деятельности фактически профинансированы реальными денежными средствами. Следовательно, эти результаты оплачены покупателями; 2) расходы, затраты и вложения, равные фактической реализации, профинансированы не только оплатой покупателей, но и заемными, а также другими средствами, в том числе средствами целевого финансирования и поступлений: 3) в сумме расходов, затрат и вложений, профинансированных за счет поступившей оплаты за товары (продукцию, работы, услуги), выручка от продажи товаров (продукции, работ, услуг) использована на нужды финансово-хозяйственной деятельности организации; 4) в сумме расходов, затрат и вложений, профинансированных за счет заемных средств, использованных не по целевому назначению средств целевого финансирования, а также других источников, прибыль от реализации товаров (продукции, работ, услуг) не использована на нужды финансово-хозяйственной деятельности организации; 6) если оплата от покупателей за продукцию, товары, работы или услуги полностью или частично не использована на нужды организации, то активами самой организации не обеспечена возвратность заемных денежных средств, поступивших от банков или партнеров. Общий вывод из данного несоответствия заключается в следующем: заемные и другие не предназначенные для этого средства использовались для возмещения затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг) вместо выручки от их продажи; профинансированные другими, не предназначенными для этого источниками, расходы, затраты и вложения безэквивалентного характера 202 представляют собой НДС, СН, уплаченные покупателями, и прибыль, не поступившую к организации и не использованную на нужды организации каким-либо другим путем (через третьих лиц). Изложенные выводы выражают экономическое содержание вреда, причиненного собственникам доходов организации (ее акционерам или учредителям), банку-кредитору, а также собственникам средств целевого финансирования и государству. Поскольку экономическим анализом сведений, относящихся к предмету экспертизы, полностью исследуется вся оплата, поступившая безналичными денежными средствами, к организации не поступила оплата в виде наличных денег. После сопоставления с неуплаченными налогами эксперт делает вывод, что неуплата налогов имела место в связи с их использованием на цели, не связанные с деятельностью организации, Результат 2. Превышение поступившей от покупателей оплаты за продукцию, товары, работы, услуги над соответствующей показателю реализации совокупностью расходов, затрат и вложений. Это превышение означает, что реальные денежные средства, полученные от покупателей, не использованы на нужды финансово-хозяйственной деятельности организации и не остались в свободном остатке денежных средств. Тем самым не обеспечены условия для погашения кредиторской задолженности покупателям. Из данного превышения эксперт делает следующие выводы: 1) поступившая от покупателей оплата за продукцию (товары, работы, услуги) в сумме превышения не использована на нужды финансово-хозяйственной деятельности организации; 2) так как это превышение не использовано на нужды финансово-хозяйственной деятельности организации, оно использовано на цели, не связанные с деятельностью организации; 3) в сумме превышения не произведена продукция, не закуплены товары для продажи, не выполнены работы и не оказаны услуги. Соответствующая часть кредиторской задолженности покупателям, показанная в отчетности, не имеет реального обеспечения активами организации. Изложенные выводы выражают экономическое содержание вреда, причиненного кредиторам - покупателям продукции, товаров, работ, услуг организации. Указанная часть кредиторской задолженности покупателям не относится к результатам финансово-хозяйственной деятельности и не является объектом налогообложения. Эксперт делает вывод, что кредиторская задолженность покупателям не погашена в связи с расходованием соответствующих денежных средств на цели, не связанные с деятельностью организации. 203 Результат 3. Соответствие фактической реализации поступившей от покупателей оплате за продукцию (товары, работы, услуги). При данном соответствии делается вывод о том, что к организации поступила оплата за продукцию (товары, работы, услуги) в полном объеме. Поступившая оплата использована на нужды, связанные с деятельностью самой организации. В этом случае вред организации и ее кредиторам не причинен. После сопоставления с неуплаченными налогами эксперт делает вывод, что налоги не уплачены в связи с расходованием соответствующих им денежных средств на другие цели деятельности организации, соответствующие налогам денежные средства размещены в активы самой организации. Сопоставление достигнутых целей с несоответствием требованиям по организации бухгалтерского учета и контролю за его ведением и составлением отчетности Несоответствие требованиям по организации учета при фактически полученном доходе от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Установленное экспертизой превышение показателя фактической реализации продукции (товаров, работ, услуг) над отчетным показателем находится в причинно-следственной связи с несоответствием требованиям по организации учета и контролю за его ведением. Это несоответствие заключается в следующем. Недокументирование и (или) непредъявление к бухгалтерскому учету документов, подтверждающих факты отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, при наличии таких фактов и поступлении денежных средств, как авансов или предварительной оплаты за продукцию (товары, работы, услуги). С помощью взаимосвязанного анализа записей в документах, подтверждающих поступление и расходование денежных средств, выявляются признаки несоответствия документов фактическим операциям. Тем самым создаются условия, при которых отсутствуют необходимые данные для учета реализации продукции, товаров, работ, услуг. К такого рода признакам относятся следующие. Признак 1. Несоответствие записей в документах двойственной природе реализации, для учета которой необходимы данные о единстве движения денег и движения материальных ценностей. 204 При сопоставительном анализе записей в документах обращается внимание на наличие сведений о связи поступления и расходования денег с движением товаров, производством и отгрузкой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Примеры. Записи в документах, подтверждающих распоряжение доходами и другими денежными средствами "предварительная оплата" "оплата по договору...." "оплата по поручению" "выдано под отчет" "предварительная оплата" "оплата по договору о совместной деятельности " Записи в документах, подтверждающих поступление денежных средств "предварительная оплата" "кредиторская задолженность " "возврат кредиторской задолженности" "предварительная оплата" "оплата по поручению" "оплата по договору о совместной деятельности " Сопоставительный анализ документов показывает отсутствие сведений о взаимосвязанном с движением денег движении товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг. Признак 2. Отсутствие сочетания эквивалентности платежа для плательщика наряду с эквивалентностью и безэквивалентностью расходования средств для получателя. Сочетание эквивалентности платежа для плательщика наряду с эквивалентностью и безэквивалентностью расходования средств для получателя означает, что у плательщика расходуются оборотные средства, а у получателя - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Отсутствие такого сочетания свидетельствует о несоответствии формальных признаков документов экономическим взаимоотношениям плательщика и получателя по купле-продаже продукции, товаров, работ, услуг. Примеры. Записи в документах, подтверждающих распоряжение доходами и другими денежными средствами "оплата за товары народного потребления по поручению АОЗТ" X"" (безэквивалентный расход) Записи в документах, подтверждающих поступление денежных средств "на погашение ссуды по договору о совместной деятельности" (безэквивалентный расход) 205 ~ "предварительная оплата по догово- "оплата за нефть по поручению ру о совместной деятельности" АОЗТ "У" (безэквивалентный рас- (безэквивалентный расход) ход) "оплата по договору № _________ "предварительная оплата за неф- от______________за ООО "Полет" тепродукты по договору о совме- (безэквивалентныйрасход) стной деятельности" (безэквивалентный расход) Сопоставительный анализ документов показывает, что в них отсутствует характерное для купли-продажи сочетание эквивалентности расхода для покупателя и наличие как эквивалентных, так и безэквивалентных платежей для продавца. Эксперт в своем заключении называет соответствующие платежные документы с указанием их реквизитов и местонахождения в материалах уголовного дела. Участвуя в следственных действиях, эксперт знакомится с принятым в организации порядком документооборота и в своем заключении называет письменную форму документа, не предъявленного к бухгалтерскому учету отгрузки продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг. Если экспертиза проводится по сведениям, содержащимся в вещественных доказательствах, то делается вывод о неподтверждении первичными документами фактов совершения хозяйственных операций по оплате за товары (продукцию, работы, услуги), а также соответствующих им фактах отгрузки продукции или товаров, выполнения работ, оказания услуг. Внесение в документы, подтверждающие основания для сдачи наличных денег в кассу организации и зачисления денежных средств на расчетный счет в банке, сведений, не соответствующих реальной экономической природе денежных средств как оплате покупателей за продукцию (товары, работы, услуги). При анализе записей в документах, на основании которых сдавались наличные деньги в кассу или зачислялись денежные средства на расчетный счет организации, выявляются противоречия между формальными признаками документа и экономическим содержанием операции во взаимосвязи с использованием поступивших денежных средств на цели, связанные с деятельностью организации. Обращается внимание на наличие следующих признаков. Признак 1. Отсутствие указания на целевое назначение денежных средств в виде оплаты за продукцию (товары, работы, услуги) при перечислении средств от покупателя и использовании поступивших средств на цели, связанные с деятельностью исследуемой организации. 206 Примерами являются записи следующего содержания: "оплата по договору №____от____________", "предварительная оплата по договору №____от_______________". Признак 2. Несоответствие записи в документе безвозвратному, но эквивалентному для организации-покупателя перечислению денежных средств или сдаче в кассу наличных денег в сочетании с использованием денежных средств на цели, связанные с деятельностью исследуемой организации. Пример 1. Записи в платежных поручениях "оплата за нефть по договору о совместной деятельности № ____ от _______________", "оплата за нефть по поручению АОЗТ "X" недостоверны, так как при формальных признаках документа о без-эквивалентности платежа поступившие денежные средства соответствовали расходам по приобретению нефти. Пример 2. Запись в платежном поручении "на погашение ссуды по договору о совместной деятельность №____ от___________" недостоверна в связи с действительной природой платежа как оплаты за продукцию, товары, работы, услуги, так как поступившие денежные средства соответствовали расходам на приобретение продукции (товаров), оплате выполненных работ и оказанных услуг. Пример 3. Запись в приходном ордере "взнос в уставный капитал" не соответствует действительной природе полученных от покупателя и сданных в кассу наличных денег как оплаты за товары (продукцию, работы, услуги), так как поступившим денежным средствам соответствовали связанные с деятельностью организации расходы по возврату ссуды банку и оплате процентов за пользование ссудой. В заключении эксперта называются реквизиты таких документов с указанием их местонахождения в материалах уголовного дела. Несоответствие требованиям по организации учета при использовании неуплаченных налогов на цели, не связанные с деятельностью организации. Неуплата налогов и их использование на цели, не связанные с деятельностью организации, находится в причинно-следственной связи со следующими несоответствиями требованиям государства по организации бухгалтерского учета и контролю за его ведением. Несдача в кассу организации наличных денег и неподтверждение первичными документами полученной от покупателей оплаты наличными деньгами, не поступившей к самой организации. 207 Имеет место при использовании НДС и СН, уплаченного покупателями, а также фактической прибыли на цели, не связанные с деятельностью организации. Если экспертиза проводится по первичным документам, данным бухгалтерского учета и отчетности, то такой вывод делается при установленном превышении расходов, затрат и вложений, соответствующих показателю реализации, над поступившей к организации оплатой за продукцию (товары, работы, услуги), также соответствующей показателю реализации. Если экспертиза проводится наряду с первичными документами по сведениям, содержащимся в вещественных доказательствах, то такой вывод делается из сопоставления не отраженных в бухгалтерском учете доходов (фактической реализации) и расходов организации, в части превышения фактическими реализации над соответствующими ей расходами. Внесение в первичные распорядительные документы сведений, не соответствующих, фактическому содержанию хозяйственных операций и использованию средств на цели, не связанные с деятельностью организации. Имеет место при использовании прибыли на цели, не связанные с деятельностью исследуемой организации, под видом расходов товарно-эквивалентного характера. После выявления превышения первичных документов над фактически израсходованными денежными средствами при определении фактического показателя прибыли от реализации эксперт устанавливает конкретные документы, не соответствующие фактическим операциям. Признаки несоответствия документов фактическим хозяйственным операциям заключаются в несоответствии содержания операции формальным признакам подтверждающего ее платежного документа. Формальные признаки документа соответствуют эквивалентности платежа, а экономическое содержание операции соответствует безэквивалентному характеру платежа для исследуемой организации. К такого рода признакам несоответствия платежных документов фактическим операциям относятся: отсутствие в документе конкретного указания на целевое назначение расхода денежных средств: несоответствие целевого назначения расхода денежных средств безэквивалентному характеру экономического содержания операции. Признак 1. Отсутствие указания на целевое назначение расхода денежных средств может означать безэквивалентность операции при формальных признаках товарной эквивалентности. 208 Примером являются записи в платежных поручениях с указанием договора гражданско-правового характер, но без указания целевого назначения платежа: "оплата по договору №____от_________________", "кредиторская задолженность по договору №____от____________". При отсутствии в платежных документах целевого назначения платежа заявляется ходатайство следователю о получении дополнительных сведений, на какие конкретно цели израсходованы денежные средства получателем денежных средств. Признак 2. Несоответствие целевого назначения расхода денежных средств* безэквивалентному характеру экономического содержания операции. Примеры. Записи в платежных поручениях.: "оплата таможенных платежей за нефть по поручению АОЗТ "X" по договору №___от__________", "за электродвигатели в счет взаимозачета, по обязательствам АООТ "Z" по формальным признакам соответствуют эквивалентному характеру платежа. По экономическому содержанию эти операции носят безэквивалентный характер для исследуемой организации. Эти записи не соответствуют фактическому содержанию операций, так как эти расходы соответствуют показателю реализации, но не являются эквивалентными для исследуемой организации. Эксперт в своем заключении называет такого рода документы по их реквизитам и местонахождению в материалах уголовного дела. Одновременно делаются выводы о том, что фактическим операциям не соответствуют предъявленные к учету первичные документы, подтверждающие встречное товародвижение (выполнение работ, оказание услуг). Несоответствие требованиям по организации учета при использовании неуплаченных налогов на другие цели деятельности организации Неуплата налогов и расходование поступивших от покупателей денежных средств, соответствующих неуплаченным налогам, на другие цели деятельности организации означает, что неуплаченные налоги размещены в активы организации. При этом имеют место следующие несоответствия требованиям государства по организации учета. Внесение в первичные распорядительные документы сведений, не соответствующих фактическому содержанию операций и целям использования средств на нужды деятельности организации. Признаком несоответствия письменной формы документа экономическому содержанию операции является эквивалентный характер пла- 209 тежа при формальных признаках его безэквивалентности для исследуемой организации. Пример 1. Запись "оплата за нефтепродукты по договору о совместной деятельности №------от--------------_" по формальным признакам не соответствует эквивалентному характеру платежа по отношению к деятельности исследуемой организации. Пример 2. Запись "на погашение ссуды АОЗТ "X" по договору о совместной деятель-от-------- " означает оплату за товары, продукцию, рабо- ности № ты, услуги в пользу АОЗТ "X " как поставщика исследуемой организации. Поэтому при формальных признаках безэквивалентности платеж носит эквивалентный характер для организации-плательщика. Пример 3. Записи "возврат кредиторской задолженности", "возврат займа за товары", "возврат финансовой помощи за товары" по формальным признакам находятся в противоречии с экономическим содержанием операции как оплаты за товары. В данном случае имеет место внесение в первичные распорядительные документы сведений, не соответствующих правилам формы и содержания документа как основания для учета реализации, погашения кредиторской задолженности покупателям или погашения дебиторской задолженности покупателями. Эксперт должен выяснить, каким образом в учете отражены соответствующие операции, и в случае, если эти операции не оказали влияние на отражение в учете реализации, называет в своем заключении эти платежные документы с указанием реквизитов и местонахождения в материалах уголовного дела. Сопоставление несоблюдения требований по организации учета с несоответствием учета и отчетности первичным документам Балансовые взаимосвязи бухгалтерского учета обусловливают равенство актива и пассива баланса. Несоблюдение требований по организации учета предполагает несоответствие актива и пассива баланса. Так, если к учету предъявлены документы, подтверждающие расходы организации, но не предъявлены все документы, подтверждающие доходы организации, то актив баланса окажется больше, чем пассив. В этом слу- 210 чае для сбалансирования активов и пассивов потребуется искусственное уменьшение актива или увеличение пассива. В этой части бухгалтерский учет и отчетность будут не соответствовать первичным документам. Несоответствие учета и отчетности первичным документам устанавливается методами: сопоставлением первичных документов, подтверждающих оплату за продукцию (товары, работы, услуги), с данными бухгалтерского учета и отчетности; сопоставлением платежных документов, не соответствующих фактическим операциям, с соответствующими им товаросопроводительными или другими документами; подтверждающими получение продукции или товаров, выполнение работ, оказание услуг; сопоставлением первичных платежных документов с выявленными при определении фактических показателей реализации и прибыли от реализации отклонениями по сумме израсходованных денежных средств. Сопоставление первичных документов, подтверждающих оплату за продукцию (товары, работы, услуги), с данными бухгалтерского учета и отчетности. Основаниями для бухгалтерского учета реализации являются первичные документы, подтверждающие или факт отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), или факт поступления денежных средств как оплаты за продукцию, товары, работы, услуги. По регистрам бухгалтерского учета, в том числе главной книге, устанавливается, какой порядок учета реализации был принят в организации. Если реализация учитывалась по моменту поступления денег, то следует изучить все обороты, которыми учитывались поступавшие денежные средства. Если реализация учитывалась по моменту отгрузки продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг, то следует изучить все обороты, которыми учитывалось образование дебиторской задолженности покупателей. Применяемая учетная политика сопоставляется с содержанием записей в документах, на основании которых расходовались и поступали к организации денежные средства. При любой учетной политике анализируются записи в документах, подтверждавших поступление денежных средств к организации. При этом обращается внимание на образование по счетам расчетов кредиторской задолженности покупателям. Несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета заключается в неадекватных форме и содержанию первичных документов записях о проведенных хозяйственных операциях в учете, не соответствующих принятой корреспонденции счетов. 211 В учете реализации неадекватное форме и содержанию первичных документов отражение операций выражается: в отражении по счетам расчетов выручки от реализации, если учетная политика принята по моменту поступления денег, к учету предъявлены первичные платежные документы, в которых указано: "оплата за продукцию (товары, работы, услуги)"; в неотражении по кредиту счета 46 "Реализация" отгруженной продукции и товаров (выполнения работ), если учетная политика принята по моменту предъявления счета покупателю за отгруженную продукцию (акта сдачи-приемки выполненных работ), к учету предъявлены первичные документы, подтверждающие такие факты операций. Сопоставление платежных документов, не соответствующих фактическим операциям, с соответствующими им товаросопроводительными или другими документами, подтверждающими получение продукции или товаров, выполнение работ, оказание услуг. Эксперт устанавливает документы, в которых формальные признаки и сведения противоречат экономическому содержанию операции. Если платежное поручение содержит формальные признаки эквивалентности при фактическом безэквивалентном характере платежа для исследуемой организации, то этот платеж относится к бестоварным для исследуемой организации. В правильных по форме, но недостоверных по содержанию платежных поручениях указывается, что произведена оплата за продукцию (товары, работы, услуги). В соответствии с платежным поручением получателем денег выписывается бестоварный товаросопроводительный документ (товарно-транспортная накладная, счет-фактура, акт приемки-сдачи работ и пр.). На основании этих документов в учете приходуются фактически не поступившие товары, списываются на затраты фактически не выполненные работы или фактически не оказанные услуги. При бестоварных операциях совокупность фактических расходов на оплату поставок (выполненных работ, оказанных услуг) оказывается меньше, чем отражено в учете погашения кредиторской задолженности за поставки (выполненные работы, оказанные услуги). Тем самым устанавливается, какая часть кредиторской задолженности, списанной на затраты производства, и каким конкретно поставщикам не соответствует оплате денежными средствами за поставки, проведенные по учету. С помощью следственных действий устанавливается, по каким именно платежным и товаросопроводительным документам получателями денежных средств не были отгружены продукция или товары. Аналогичным образом устанавливается, по каким документам, подтверждающим выполнение работ (оказание услуг), сторонними организациями фактически не выполнены работы, не оказаны услуги.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «МЕХАНИЗМ НЕСООТВЕТСТВИЯ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ФАКТИЧЕСКИМ ОПЕРАЦИЯМ И ПОКАЗАТЕЛЯМ» з дисципліни «Судова (правова) бухгалтерія»
