В условиях рыночной экономики следствие и суд нуждаются в том, чтобы выяснить фактические обстоятельства предпринимательской деятельности, которые позволили бы всесторонне, полно и объективно осветить деятельность обвиняемого или подозреваемого, подсудимого лица. Это необходимо, чтобы, руководствуясь нормами уголовного права, правильно квалифицировать эту деятельность. 5* 131
Например, следствие и суд интересует, какие доходы от предпринимательской деятельности получены за период, когда этой деятельностью руководило обвиняемое лицо, как под влиянием подследственного или подсудимого лица использовались эти доходы, все ли доходы использовались для осуществления предпринимательской деятельности, выполнения обязательств перед партнерами и государством, какой ущерб и каким способом причинен обвиняемым лицом собственникам и государству. В пределах компетенции судебного эксперта-экономиста предмет су-дебно-экономической экспертизы сводится к выяснению обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, соответствующих уголовно-правовой логической модели состава преступления. Уголовно-правовой логической модели состава преступления и его последствий для собственников имущества и государства соответствуют потребности правосудия в использовании специальных познаний эксперта-экономиста. Правосудие нуждается в исследовании следующих обстоятельств, соответствующих экономической стороне преступления: современные экономические отношения и принципы хозяйствования как объект преступного посягательства; доходы и другие денежные средства, полученные при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, их распределение между собственниками имущества и государством, как предмет преступного посягательства; исполненная воля лица, распоряжающегося доходами и другим имуществом организации, направленная на удовлетворение собственных материальных интересов в ущерб интересам других собственников и государства, соответствующая объективной стороне состава преступления; несоблюдение требований государства по организации и контролю за ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, под воздействием собственного материального интереса при пренебрежении интересами других собственников и государства, соответствующее субъективной стороне состава преступления (вина в форме прямого умысла, мотив, цель); материальные (имущественные) последствия как ущерб, причиненный собственникам имущества и государству и обусловленный деяниями (действием или бездействием) лица, распоряжающегося доходами и другим имуществом организации. Согласно требованиям уголовно-процессуального закона судебно-экономическая экспертиза назначается, если следствию и суду необходимы специальные познания в области экономической науки. Поэтому 132 предмет судебно-экономической экспертизы определяется предметом доказывания, подлежащими доказыванию фактическими обстоятельствами деятельности организации или конкретного предпринимателя. Нацеленная на предмет доказывания, судебно-экономическая экспертиза является самостоятельным источником доказательств. Как самостоятельный источник доказательств судебно-экономиче-экспертиза использует средства экономического анализа исходных данных, содержащихся в других доказательствах. К уголовному целу приобщаются документы, которые сами являются доказательства-если обстоятельства и факты, в них изложенные, имеют значение уголовного дела. Судебно-экономическая экспертиза устанавливает фактические дан-je об обстоятельствах финансово-хозяйственной деятельности организации, сложившиеся под влиянием собственника или его представителя : имеющие значение для правильного разрешения дела. В современных экономических условиях распоряжение собственностью (доходами и другим имуществом) на внутренние цели осуществле-деятельности организаций не регламентируется государством и от-восится к сфере хозяйственной самостоятельности. Предметом исследования в судебно-экономической экспертизе является злоупотребление собственником своими правами и обязанностями в ущерб другим собственникам и государству. Материальные последствия преступления с экономической стороны отличаются особенностями в зависимости от характера собственности и роли государства в регулировании экономики. Эти материальные последствия называют также имущественным вредом, который может быть осознанным (сознательным, виновным) или неосознанным (неосторожным). В судебно-экономической экспертизе по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики исследуется имущественный вред, причиненный сознательно (с виной в форме прямого умысла). Осознанный вред, причиняемый государству, выражается в неуплате налогов в связи с тем, что доходы используются на другие цели, а требования государства по организации учета и контролю за его ведением, составлением отчетности не выполняются. Осознанный вред, причиняемый собственникам имущества организации, заключается в том, что доходы (прибыль) от реализации продукции, товаров, работ, услуг изымаются из хозяйственного оборота и используются на личные цели распорядителя средствами, а не на цели, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности организации. Прибыль направляется в личное распоряжение распорядителя средствами (присваивается), но не распределяется между собственниками имущества (акционерами или учредителями). 133 Осознанный вред, причиняемый банку-кредитору и другим партнерам-кредиторам организации, заключается в том, что ссудой банка и кредиторской задолженностью покупателям или поставщикам замещаются изъятые из оборота доходы от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Например, предварительная оплата, поступившая от покупателей за продукцию, товары, работы и услуги, не используется для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, выводится из хозяйственного оборота и присваивается. Полученная организацией ссуда банка используется для финансирования затрат, а прибыль организации как источник возврата ссуды безвозмездно изымается из хозяйственного оборота и присваивается. В итоге не обеспечиваются необходимые условия для погашения кредиторской задолженности покупателям, возврата ссуды банку. Наоборот, для своевременного погашения обязательств перед покупателями и банком необходимо использование оплаты покупателей за товары (продукцию, работы, услуги) для возмещения произведенных затрат, а прибыли - для возврата ссуды. Осознанный вред поставщикам организации и другим партнерам-кредиторам выражается в том, что поставщикам не оплачиваются поставки продукции или товаров, выполненные работы или оказанные услуги из-за того, что предназначенные для оплаты доходы организации используются на личные цели распорядителя средствами и имуществом организации. С целью выяснения материальных последствий преступления в сфере экономики в судебно-экономической экспертизе прежде всего выясняются фактические результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, от которых зависит уплата налогов государству и выполнение обязательств перед банками, поставщиками и покупателями. Под результатами финансово-хозяйственной деятельности в рыночной экономике понимаете* объем продаж (реализация) продукции, товаров, работ или услуг, имущества (сырья, материалов, основных фондов), а также доходы не от деятельности организации, связанные с обладанием имуществом (проценты и дивиденды на капитал). Объем продаж по стоимости складывается из оплаты покупателей (за продукцию, товары, работы и услуги, другое имущество), соответствующей затраченным оборотным средствам, прибыли, уплаченным в бюджетную систему косвенным налогам, увеличивающим продажные цены продукции, товаров, работ, услуг. Поступившая от покупателей оплата за продукцию, работы, услуги или товары размещается в активы организации. Активы включают в себя запасы и затраты, расчеты, краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения (внеоборотные активы). 134 Соответствующие объему продаж денежные средства, уплаченные покупателями за продукцию, работы, услуги, товары или другое имущество организации (основные фонды, материалы, нематериальные активы, ценные бумага и др.), часто имеются в виду под фактически полученными организацией доходами в наличной или безналичной форме. Оборотные средства (оборотный капитал) представляют собой вложения денежных средств в запасы, затраты и расчеты. Запасы формируются в результате расходов на приобретение товаров, продукции (сырья или материалов), других материальных ценностей. Затраты из оборотных средств связаны с обслуживанием производства, оказанием услуг, обращением товаров. До изменения денежной формы на материально-вещественную оборотные средства находятся в расчетах. К оборотным средствам относятся краткосрочные вложения денежных средств в ценные бумаги или платежные средства (векселя). Оставаясь в составе оборотных средств, денежные средства или их заменители в виде ценных бумаг сохраняют свою роль платежного средства. Из оборотных средств уплачиваются поставщикам и сторонним организациям включенные в цену за товары, выполненные работы и услуги налог на добавленную стоимость и специальный налог. Из оборотных средств производится уплата обязательных платежей во внебюджетные фонды. Прибыль (финансовые результаты) является составной частью результатов финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль размещается во внеоборотные активы организации, расходуется на непроизводственные цели, затраты социального характера, уплату налогов в бюджетную систему или остается в свободном остатке денежных средств. Из прибыли уплачиваются финансовые санкции, штрафы и пени. Финансовые санкции, штрафы и пени уплачиваются независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности и являются формой финансово-правовой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджетную систему и внебюджетные фонды, неправильное исчисление налогов и обязательных платежей. Применительно к рыночной экономике результаты деятельности организации имеют двойственную природу, представляя собой стоимостное выражение оплаченных покупателями результатов предпринимательской деятельности по производству и реализации продукции, закупке и продаже товаров, оказанию услуг, выполнению работ. Купля-продажа товаров (продукции, работ, услуг) выражается в показателе реализации, отражающем двойственную природу результатов деятельности: движение денег, взаимообусловленное с встречным движением товаров (продукции, работ, услуг). Финансовым результатом купли-продажи является прибыль от реализации товаров (продукции, работ, услуг). 135 Руководствуясь предметом доказывания по уголовно-процессуальному закону, судебный эксперт-экономист устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности во взаимосвязи с деяниями распорядителя собственностью, предполагающими соответствующую квалификацию по нормам уголовного права. К предмету судебно-экономической экспертизы по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики относятся: объемные показатели результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, сложившиеся под влиянием распоряжения собственностью (доходами и другим имуществом) со стороны собственника; факты недостоверного отражения в первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности содержания операций и фактических результатов деятельности организации; факты использования средств других собственников и кредиторов на цели, не связанные с деятельностью организации (личные цели распорядителя средствами); факты неуплаты налогов вследствие расходования средств, соответствующих неуплаченным налогам, на другие цели деятельности организации или личные цели распорядителя средствами. Предмет судебно-экономической экспертизы по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики соответствует требованиям уголовно-процессуального закона. Поэтому предмет судебно-экономической экспертизы по уголовным делам не соответствует целям и задачам административного, гражданского и арбитражного судопроизводства, регламентируемого соответствующими отраслями процессуального права. Гражданское и арбитражное судопроизводство охватывает сферу гражданско-правовой (финансово-правовой) ответственности хозяйствующих субъектов и не затрагивает основания уголовной ответственности за преступления в сфере экономики. Так, предметом разбирательства налоговых споров в арбитражных судах является правомерность действий государственных контролирующих органов. Задачей арбитражных судов является защита законных имущественных интересов налогоплательщиков. Соответственно следует отличать предмет судебно-экономической экспертизы по уголовным делам от предмета как государственного, так и негосударственного контроля за организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, соблюдением налогового законодательства. Предмет контроля заключается в соблюдении установленных в рамках административно-правового регулирования экономики требований по организации и ведению бухгалтерского учета, составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, соблюдению налогового законодательства. К формам контроля относятся ревизия 136 финансово-хозяйственной деятельности, аудиторская проверка, документальная проверка соблюдения налогового законодательства. Отличия предмета судебно-экономической экспертизы по уголовным делам от предмета контроля за организацией и ведением бухгалтерского учета, составлением и представлением отчетности, соблюдением налогового законодательства заключаются в следующем. В судебно-экономической экспертизе устанавливается недостоверность первичных документов и бухгалтерской отчетности исходя из реального содержания фактически проведенных хозяйственных операций и фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому выявляются факты недокументирования хозяйственных операций, внесения в первичные документы ложных сведений. Судебно-экономи-ческая экспертиза призвана определить результаты финансово-хозяйственной деятельности и прибыль организации при отсутствии бухгалтерского учета и (или) отчетности. В ревизии, аудиторской или документальной проверке бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяется исходя из соблюдения требований установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, подтверждения учета и отчетности имеющими юридическую силу первичными документами. Ревизия, аудиторская и документальная проверка ограничиваются проверкой документального подтверждения учета и отчетности и без бухгалтерского учета не проводятся. В их задачи не входит выявление ложных сведений о содержании хозяйственных операций, внесенных в первичные документы, выявление фактов недокументирования хозяйственных операций. Поскольку в уголовном праве действует принцип презумпции невиновности, предмет судебно-экономической экспертизы по уголовным делам составляет альтернативу предмету контроля во внепроцессуаль-ной деятельности до возбуждения уголовного дела. Сфера гражданско-правовой (финансово-правовой) и административно-правовой ответственности находится за пределами предмета судебно-экономической экспертизы по уголовным делам. К предмету судебно-экономической экспертизы по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики не относятся: количественные показатели использования материальных ценностей и рабочей силы в процессе производства (материалоемкость, трудоемкость, производительность труда и др.); количественные показатели и материально-вещественные признаки движения товаров (вид, название, качество, сортность, ассортимент и пр.); уровень цен продажи на рынке товаров (продукции, работ, услуг); 137 формальное содержание первичных документов независимо от его несоответствия фактическим операциям; нарушение требований к заполнению и составлению первичных документов (подчистки и помарки, отсутствие необходимых для заполнения реквизитов, например отсутствие даты, номера документа, подписи или печати); факты нарушения требований государства по организации и ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности независимо от фактов использования средств других собственников и кредиторов на личные цели распорядителя средствами; факты неуплаты налогов независимо от фактов расходования средств, соответствующих неуплаченным налогам, на другие цели деятельности организации или личные цели распорядителя денежными средствами: факты нарушения требований государства по организации и ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности независимо от фактов неуплаты налогов и расходования средств, соответствующих неуплаченным налогам, на другие цели деятельности организации или личные цели распорядителя денежными средствами. К предмету судебно-экономической экспертизы не относится также предмет других видов экспертиз, выясняющих интересующие правосудие обстоятельства с использованием других отраслей научных, прежде всего технических, знаний. В частности, следует отличать предмет судебно-экономической экспертизы от предмета традиционно криминалистических экспертиз документов (технической экспертизы документов, почерковедческой экспертизы и др.). Так, к предмету традиционно криминалистического исследования документов относятся формальные признаки подлинности документов (подписи, печати, несоответствие даты подписи и времени составления документа и пр.). В соответствии с предметом судебно-экономической экспертизы на разрешение эксперта могут быть поставлены следующие вопросы: какие результаты финансово-хозяйственной деятельности (доход, реализация продукции, товаров, работ, услуг, прибыль от реализации, валовой доход от торгово-закупочной деятельности) были получены конкретной организацией в определенный период? имело ли место несоответствие первичных документов, учета и отчетности данной организации фактическому содержанию хозяйственных операций и результатам ее финансово-хозяйственной деятельности? Если имело, то каких именно документов и в какой сумме? в чем заключается механизм несоответствия первичных документов, учета и отчетности фактическим хозяйственным операциям и результатам финансово-хозяйственной деятельности организации? 138 имела ли место неуплата налогов в связи с механизмом несоответствия первичных документов, учета и отчетности фактическим операциям и результатам деятельности организации? Если имела, то в какой сумме и по каким видам налогов? соответствуют ли первичным документам, относящимся к деятельности исследуемой организации, результаты акта проверки соблюдения налогового законодательства? Важное значение для выводов судебно-экономической экспертизы имеет период, за который исследуются результаты финансово-хозяйственной деятельности. При этом установленный государством отчетный период не совпадает с периодом деятельности обвиняемого лица в качестве руководителя организации, распорядителя ее средствами и имуществом. В задачи судебно-экономической экспертизы входит определение результатов финансово-хозяйственной деятельности организации и ущерба, причиненного преступлением, за период деяний обвиняемого или подсудимого. При постановке вопросов на разрешение судебно-экономической экспертизы соблюдаются требования уголовно-процессуального закона не только в части обстоятельств, подлежащих доказыванию, но и в части самих доказательств. Вопросы к эксперту-экономисту формулируются конкретно, с указанием отличительных признаков, которыми обладает данная организация. К отличительным признакам относятся: название организации, ее регистрационный номер в Госреестре, идентификационный номер налогоплательщика, код ОКПО по классификации Госкомстата, номера счетов организации в обслуживающих банках (расчетный, бюджетный, депозитный, спецссудный, валютный и др.). Указываются также обстоятельства, относящиеся к событию преступления (время или период деяний обвиняемого в качестве руководителя организации, место осуществления хозяйственных операций по указанию обвиняемого лица - конкретный коммерческий банк, касса организации, другое место осуществления расходов обвиняемым лицом от имени данной организации, название и местонахождение налогового органа, в который представлялась отчетность организации, удостоверенная обвиняемым лицом).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ПРЕДМЕТ СУДЕБНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ» з дисципліни «Судова (правова) бухгалтерія»
