Облік витрат і доходів та визначення фінансових результатів страхової діяльності
Діяльність страховика передбачає здійснення витрат, пов’язаних з виконанням страхових зобов’язань та веденням справи. До витрат страховика включають: — виплати страхових сум і страхових відшкодувань відповідно до умов страхування; — відрахування у централізовані страхові резервні фонди; — відрахування у технічні резерви, інші, ніж резерв незароблених премій, у випадках і на умовах, передбачених законодавством; — витрати на проведення страхування; — інші витрати, що відносять до собівартості страхових послуг. За економічним змістом усі витрати страховика можна поділити на три великі групи: 1) виплати страхових сум і страхових відшкодувань за договорами страхування і перестрахування; 2) витрати на обслуговування процесу страхування і перестрахування; 3) витрати на утримання страхової компанії. Найвагоміша стаття витрат страховика — виплати страхових сум та страхових відшкодувань, на які припадає близько 90% загальної суми витрат страхової компанії. Страхове відшкодування — це грошова сума, яка виплачується страховиком за умовами майнового страхування і страхування відповідальності при настанні страхового випадку. Страхове відшкодування згідно з чинним законодавством не може перевищувати суми прямого збитку, якого зазнав страхувальник. Договір страхування може містити умови (франшизу), відповідно до яких частина збитків не відшкодовується страховиком. Страхова сума — це грошова сума, в межах якої страховик зобов’язаний при настанні страхового випадку провести виплату
350
ГЛАВА 9
відповідно до умов особистого страхування. Ця виплата має, швидше, характер фінансової допомоги застрахованому або його родині, аніж відшкодування збитків, як це має місце у майновому страхуванні та страхуванні відповідальності, тому й називається не страховим відшкодуванням, а страховою сумою (хоча для страховика це не має істотного значення). Виплати страхових сум і страхових відшкодувань забезпечуються за рахунок тієї частини тарифної ставки, що належать до нетто-премії. Інформація щодо виплачених страхових сум і страхових відшкодувань за договорами страхування і перестрахування узагальнюється на субрахунку 904 «Страхові виплати». Аналітичний облік таких витрат ведуть за видами страхування. Страховики, які здійснюють страхування життя, на субрахунку 904 обліковують також повернення страхувальникам викупної суми, тобто суми, яка виплачується страховиком у разі дострокового припинення договору страхування життя. Страхові організації, які відповідно до договору перестрахування є перестраховиками, на окремому аналітичному рахунку 9042 «Страхові виплати за договорами перестрахування» відображають страхові виплати, які сплачуються перестрахувальникам. У кінці місяця суми страхових виплат з кредиту субрахунка 904 відносяться у дебет рахунка 79 «Фінансові результати». Витрати на обслуговування процесу страхування і перестрахування поділяють на аквізиційні, інкасаційні та ліквідаційні. Аквізиційні витрати — це витрати, пов’язані із залученням нових страхувальників, укладанням нових договорів страхування (реклама, оплата послуг посередників, витрати на відрядження, виготовлення бланків страхової документації і т. ін.). Такі витрати обліковують на рахунку 93 «Витрати на збут». Інкасаційні витрати — це витрати, пов’язані з обслуговуванням готівкового обігу страхових премій. Ліквідаційні витрати — це витрати, пов’язані з урегулювання збитків (витрати на аварійного комісара та експертів, судові витрати, банківські, поштово-телеграфні, відрахування у резерв збитків тощо). До витрат на утримання страхової компанії належать адміністративно-управлінські витрати, які обліковують на рахунку 92 «Адміністративні витрати». Страховики, які відповідно до страхового законодавства здійснюють обов’язкове страхування цивільної відповідальності
Облік страхової діяльності
351
власників транспортних засобів і є членами Моторного (транспортного) страхового бюро, повинні брати участь у створенні централізованих страхових резервних фондів: Фонду страхових гарантій та Фонду захисту потерпілих у дорожньо-транспортних пригодах (Фонду потерпілих). Внески до цих фондів страхові компанії відображають в обліку як інші витрати операційної діяльності (на субрахунку 949), а розрахунки з Моторним (транспортним) страховим бюро обліковують на субрахунку 682 «Внутрішні розрахунки». На субрахунку 949 обліковують також витрати на формування резерву збитків за відомими вимогами страхувальників. У кінці місяця всі рахунки витрат закриваються рахунком 79 «Фінансові результати»: Д-т рах. 79 — К-т рах. обліку витрат.
Доходами страхової організації вважають: — зароблені страхові платежі; — комісійні винагороди за перестрахування; — частки від страхових сум і страхових відшкодувань, сплачені перестраховиками; — повернені суми з централізованих страхових резервних фондів; — повернені суми технічних резервів, інших, ніж резерв незароблених премій; — доходи від інвестування коштів страхових резервів і власних коштів страховика; — доходи від реалізації прав регресної вимоги страховика до страхувальника або іншої особи; — комісійні винагороди за виконання страховиком агентської діяльності щодо укладання договорів страхування та отримання страхових платежів на користь інших страхових організацій і т. ін. Основним джерелом грошових надходжень страховика є страхові платежі, які сплачують страхувальники відповідно до договорів страхування (перестрахування). Але в момент надходження страхові платежі не можна вважати доходом страховика: вони підлягають попередньому розподілу на зароблені та незароблені страхові платежі. Зароблені страхові платежі — це частка від сум надходжень страхових платежів, що відповідає страховим ризикам, які на звітну дату минули повністю або частково. Отримані страхові платежі визнаються доходами (заробленими страховими платежами) протягом терміну чинності договору страхування методом
352
ГЛАВА 9
рівномірного нарахування, оскільки з часом ймовірність настання страхового випадку і відповідно ймовірність страхових виплат поступово знижуються. Зароблені страхові платежі з видів страхування, інших, ніж страхування життя, визначаються шляхом коригування суми надходжень страхових платежів протягом звітного періоду на зміну суми незароблених премій з урахуванням операцій перестрахування: ЗСП = (СП — П) + (РНПп — РНППп) — (РНПк — РНППк), (9.1) де ЗСП — зароблені страхові платежі; СП — сума надходжень страхових платежів у звітному періоді; П — частки страхових платежів, сплачені перестраховикам; РНПп, РНПк — резерв незароблених премій на початок і кінець звітного періоду; РНППп, РНППк — частки перестраховиків у резервах незароблених премій на початок і кінець звітного періоду. Бухгалтерський облік зароблених страхових платежів ведуть на субрахунку 7031 «Зароблені страхові платежі» синтетичного рахунка 70 «Доходи від реалізації». Щомісяця на зазначений субрахунок списують: — отримані (нараховані) страхові платежі за договорами страхування (перестрахування); — суми часток страхових платежів, сплачених (нарахованих) перестраховикам; — результати зміни резервів незароблених премій з урахуванням операцій перестрахування. Отримане внаслідок цих операцій сальдо субрахунка 7031 щомісяця списують на рахунок 79 «Фінансові результати». Отримані (нараховані) комісійні винагороди за операції перестрахування, отримані частки від страхових сум і страхових відшкодувань за договорами перестрахування, повернення коштів з централізованих страхових резервних фондів, зменшення суми резервів збитків, доходи від реалізації прав регресної вимоги страховика до страхувальника або іншої особи враховуються страховиком як інші доходи операційної діяльності (на кредиті субрахунка 719). Доходи, отримані від інвестування коштів страхових резервів та власних коштів страховика у вигляді відсотків за банківськими депозитами, відсотків за облігаціями, дивідендів від володіння корпоративними правами та іншими цінними паперами, обліковують на рахунку 73 «Інші фінансові доходи». Узагальнення інформації про фінансові результати страхової діяльності здійснюють на субрахунку 7911 «Результат страхо-
Облік страхової діяльності
353
вої діяльності» синтетичного рахунку 79 «Фінансові результати». За кредитом цього субрахунка відображають суми в порядку закриття рахунків обліку доходів (7031 та 719), а за дебетом — рахунків витрат (9031, 92, 93, 904, 949 та ін.). Кінцевий фінансовий результат страхової діяльності визначають з урахуванням податку на прибуток і списують на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». За рахунок останнього можуть створюватися гарантійний фонд та вільні резерви. Господарські операції з обліку доходів та фінансових результатів страхової діяльності наведено у табл. 9.3. Таблиця 9.3 Відображення в обліку доходів та фінансових результатів страхової діяльності (суми умовні)
№ з/п 1 2 3
Зміст господарської операції Відображено суму страхових платежів, отриманих у звітному місяці Списано суму часток страхових платежів, сплачених перестраховикам Списано результат зміни резервів незароблених премій з урахуванням зміни частки перестраховиків у резервах незароблених премій: – дебетове сальдо субрахунка 497 – кредитове сальдо субрахунка 497 Списано фінансові результати страхової діяльності Нараховано комісійну винагороду за операціями перестрахування Нараховано до отримання частки страхових сум і страхових відшкодувань за договорами перестрахування Отримано (нараховано) повернення суми централізованого резервного страхового фонду Відображено зменшення резервів збитків Нараховано відсотки за банківськими депозитами, купленими облігаціями та іншими цінними паперами (дивіденди на акції тощо) Відображено суму регресної вимоги до страхувальника або іншої особи, відповідальної за заподіяний збиток
Зміст господарської операції Відображено закриття рахунків інших доходів і витрат: – інших доходів операційної діяльності – фінансових доходів – адміністративних витрат – собівартості страхових послуг – витрат на збут – страхових виплат – інших витрат операційної діяльності – нарахованих податків на прибуток Списано кінцевий фінансовий результат страхової діяльності: – прибуток – збиток
Фінансовий результат страхової діяльності є досить важливим показником, який суттєво впливає на платоспроможність та загальний фінансовий стан страховика, тому контролю за формуванням прибутку та його використанням у страхових організаціях приділяється багато уваги як на місцевому рівні, так і у законодавстві. Питання для самоконтролю 1. Наведіть характеристику страхової діяльності та розкрийте особливості її організації. Перелічіть спеціальні рахунки, що призначені для обліку страхової діяльності. 2. Дайте визначення страхового платежу та розкрийте структуру страхового тарифу. 3. Наведіть основні бухгалтерські проведення з обліку страхових платежів та розрахунків зі страхувальниками. 4. Розкрийте загальний зміст операцій перестрахування та назвіть особливості організації їх обліку. 5. Наведіть основні бухгалтерські проводки з обліку операцій передачі ризиків у перестрахування. 6. Наведіть основні бухгалтерські проводки з обліку операцій отримання ризиків у перестрахування. 7. Наведіть види страхових резервів, що застосовуються в Україні.
Облік страхової діяльності
355
8. Охарактеризуйте порядок обчислення суми резерву незароблених премій. 9. Дайте характеристику рахунка 49 «Страхові резерви». 10. Наведіть основні бухгалтерські проводки з обліку страхових резервів. 11. Охарактеризуйте склад специфічних витрат страховика та порядок їх визнання і відображення на рахунках. 12. Наведіть склад доходів страхової організації та охарактеризуйте порядок визначення суми зароблених страхових платежів. 13. Наведіть основні бухгалтерські проводки з обліку доходів та фінансових результатів страхової діяльності. Література до теми 1. Закон України «Про страхування» від 07.03.96 р. № 85/96-ВР. 2. Пархоменко В. С. Бухгалтерський облік страхової діяльності. — К.: Лібра, 2002. — 216 с. 3. Гаманкова О. О. Облік і аудит у страхових організаціях. — К.: КНЕУ, 2006. — 184 с.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Облік витрат і доходів та визначення фінансових результатів страхової діяльності» з дисципліни «Бухгалтерський облік у галузях економіки»
