Порядок визначення і відображення в бухгалтерському обліку природного убутку та понаднормативних нестач товарів
Прирордний убуток — це втрата товарно-матеріальних цінностей при їх транспортуванні, зберіганні та реалізації внаслідок впливу на них об’єктивних природних факторів (усушка, випаровування, вивітрювання, розпил, витікання, розбивання і т. ін.). Держава з метою контролю і певного регулювання подібних явищ встановила норми таких витрат та інструкції по їх застосуванню. Загальним для всіх цих документів є положення про те, що підста-
Особливості обліку в торгівлі
261
вою для списання товарів внаслідок природного убутку є їх недостача, виявлена при прийманні, реалізації та при проведенні інвентаризації. Якщо ж такої недостачі товарів не виявлено, то розмір природного убутку не визначають і затверджені норми не застосовують. Розглянемо особливості виявлення природного убутку товарів на різних стадіях їх руху та його відображення в обліку. Приймання придбаного товару від постачальника здійснюють посадові особи, уповноважені на це керівником торгового підприємства-одержувача. Приймання товару проводять за кількістю і якістю. При прийманні товару за кількістю порівнюють кількість фактично одержаного товару з кількістю, вказаною у супровідних документах постачальника. Якщо виявлено розходження між фактично одержаною і задекларованою постачальником кількістю товару, складають акт про недостачу (лишки) товару. Акт повинні підписати всі члени комісії, що були задіяні при прийманні товару за кількістю (бажано за участю представника постачальника). Керівник підприємства-одержувача повинен розглянути і затвердити акт не пізніше наступного робочого дня після його складання. Якщо при прийманні товару виявлено недостачу, що перевищує норми природного убутку, постачальнику в установленому порядку пред’являється претензія. При прийманні товару, доставленого власним транспортом, недостача понад норми природного убутку відноситься за рахунок матеріально відповідальної особи, що супроводжувала вантаж і забезпечувала його схоронність. Сума стягнення при цьому буде перевищувати облікову вартість понаднормативної недостачі товару. Її визначають за методикою, затвердженою постановою КМУ від 22.01.96 р. № 116, використовуючи формулу: (5.8) Рз = /(Бв — А) ⋅ Іінф + ПДВ + Азб/ ⋅ 2, де Рз — розмір стягнення (відшкодування) збитку; Бв — балансова (облікова) вартість на момент виявлення факту крадіжки, недостачі, знищення (псування) матеріальних цінностей; А — сума амортизації (для необоротних активів, що були раніше в експлуатації), нарахована на зіпсовані цінності; Іінф — загальний індекс інфляції; ПДВ — сума ПДВ з облікової вартості товару; Азб — сума акцизного збору (на підакцизні товари). П(С)БО 9 «Запаси» передбачено, що понаднормативні втрати (недостачі) запасів при придбанні не включають до їх первісної
262
ГЛАВА 5
вартості, а відносять до витрат того періоду, в якому вони були виявлені. Отже, витрати в межах природного убутку відносять на збільшення первісної вартості придбаних товарів. Особливістю відображення в обліку природного убутку є те, що його визначають окремо з кожному виду (найменування) товару і так же розподіляють і списують. На рахунках це буде відображено такими записами (табл. 5.28). Таблиця 5.28 Відображення в обліку недостачі товарів при їх придбанні
№ з/п 1
Зміст господарської операції Одержано на склад товар від постачальника, перевезений власним транспортом (за вирахуванням недостачі): купівельна вартість товару без ПДВ сума податкового кредиту з ПДВ Відображено втрату товару при транспортуванні в межах норм природного убутку (тільки на суму): купівельна вартість товару без ПДВ сума податкового кредиту з ПДВ Списано недостачу товару понад норми природного убутку: купівельна вартість товару без ПДВ сума податкового кредиту з ПДВ одночасно запис на забалансовому рахунку Віднесено на винувату матеріально відповідальну особу суму відшкодування недостачі товару понад норми природного убутку Рз = /(75 – 0) ⋅ 1,004 + 15 + 0/ ⋅ 2 = 180,60 грн Одночасно запис на забалансовому рахунку Відображено суму заборгованості перед бюджетом – різницю між сумою стягнення з винуватої особи та обліковою вартістю недостачі товару (180,60 – 90) = 90,60 грн
Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит
Сума, грн
281 641
631 631
4900 980
2
281 631 947 947 072
631 631 631 631 –
25 5 75 15 90
3
4
375 –
716 072
180,60 90
5
716
642
90,60
У деяких випадках нормативними документами затверджено норми природного убутку товарів окремо для пунктів реалізації (магазинів і т. ін.) та окремо для складів і баз як місць тривалого зберігання товарів. Необхідно звернути увагу на те, що до таких складів і баз не належать підсобні приміщення пунктів реалізації
Особливості обліку в торгівлі
263
(кладові, підвали тощо). Але якщо товари у торговій залі і у підсобному приміщенні знаходяться на відповідальному зберіганні різних осіб, то наказом керівника підприємства необхідно розподілити загальну норму природного убутку на реалізований товар між окремими матеріально відповідальними особами та завчасно ознайомити їх з цим наказом. Недостачу товарів у пунктах реалізації виявляють, як правило, при проведенні інвентаризації. У міжінвентаризаційний період усі втрати товару (псування, бій і т. ін.) при реалізації товарів у підприємствах роздрібної торгівлі оформлюють проміжними актами і знищуються комісією після затвердження такого акту керівником підприємства. Акти на втрати та знищення бою товарів зберігаються у матеріально відповідальної особи і передаються у бухгалтерію разом з інвентаризаційними описами. При проведенні інвентаризації підраховують загальну суму втрат (бою) товарів, оформлену проміжними актами, і списують в межах норм природного убутку. Норми природного убутку товарів є граничними і застосовуються лише у тих випадках, коли під час перевірки фактичної наявності товарів була виявлена їх недостача порівняно з обліковими залишками. Отже, природний убуток товарів, виявлений при інвентаризації, списують з матеріально відповідальної особи у фактичних розмірах, але не вище встановленої норми. Недостачі списують з матеріально відповідальних осіб за обліковими цінами. Враховуючи, що у роздрібній торгівлі товари обліковують за цінами продажу, а на витрати підприємства списують недостачі за цінами придбання (без торгової націнки), то різницю між оцінками товару за ціною продаж і ціною придбання відносять за рахунок торгової націнки. При визначенні розміру природного убутку в межах встановлених норм для підприємств роздрібної торгівлі до роздрібного товарообороту не враховують товари: — відпущені іншим магазинам, філіям магазину, які ведуть окремий облік матеріальних цінностей, а також продані у порядку дрібного опту; — повернені постачальникам або передані на переробку; — списані за актами як непридатні внаслідок поломки, псування, зниження якості, пошкодження тощо. Встановлений з урахуванням всіх вимог нормативних документів природний убуток товарів та їх понаднормативні втрати при зберіганні і реалізації у бухгалтерському обліку відносять до операційних витрат підприємства (табл. 5.29).
264
ГЛАВА 5
Таблиця 5.29 Відображення в обліку недостачі товарів при їх реалізації
№ з/п 1
Зміст господарської операції Списана фактична собівартість недостачі товарів (без суми торгової націнки): у межах норми природного убутку понад норму природного убутку Списана торгова націнка на вартість недостачі товару Скориговано суму податкового кредиту з ПДВ на недостачу товарів понад норми природного убутку (126 ⋅ 0,2) = 25,20 грн Одночасно на забалансовому рахунку відображають суму втрат (126 + 25,2) = 151,20 грн Віднесено на винувату матеріально відповідальну особу суму відшкодування: сума відшкодування, що підлягає віднесенню на винувату особу (126 + 25,2) ⋅ 2 = 302,40 грн сума, що підлягає сплаті до бюджету 302,4 – 151,2 = 151,20 грн Одночасно запис на забалансовому рахунку Погашено суму збитку готівкою Перераховано до бюджету різницю між сумою відшкодування та фактичними втратами підприємства від понаднормативної недостачі товарів
Аналогічно відображають в обліку недостачу товарів у межах норм природного убутку, виявлену при їх інвентаризації у місцях тривалого зберігання (на складах, базах і т. ін.).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Порядок визначення і відображення в бухгалтерському обліку природного убутку та понаднормативних нестач товарів» з дисципліни «Бухгалтерський облік у галузях економіки»
