Основним законодавчим актом, що регулює процеси патентування у роздрібній торгівлі, є Закон України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» від 23.03.96 р. № 98/96 (зі змінами і доповненнями). Згідно з цим законом торговий патент видається за плату державним податковим органом: — суб’єктам підприємництва, що здійснюють торгову діяльність (крім пересувної торгової мережі), — за місцезнаходженням пункту продажу товарів; — суб’єктам підприємницької діяльності, що здійснюють торгівлю через пересувну торгову мережу, — за місцем реєстрації таких суб’єктів. Патентуванню підлягає торгова діяльність, що здійснюється у пунктах продажу товарів за готівкові кошти: — магазинах та інших торгових точках, що знаходяться в окремих приміщеннях або їх частинах і мають торгову залу для покупців або ж використовують для торгівлі частину зали; — кіосках, палатках та інших малих архітектурних формах, що займають окреме приміщення, але не мають торгової зали для покупців; — автомагазинах та інших видах рухомої торгової мережі; — лотках, прилавках та інших видах торгових точок у відведених для торгової діяльності місцях;
Особливості обліку в торгівлі
193
— автозаправних станціях різних видів, заправних пунктах, що здійснюють торгівлю нафтопродуктами та скрапленим газом. Торговий патент необхідно придбати на кожен пункт продажу товарів, де здійснюються розрахунки готівкою, тобто для кожного відокремленого структурного підрозділу (торгової точки). Торговий патент повинен бути розміщеним на видному місці (у вітрині, біля касового апарату, на спеціальній табличці на автомагазині і т. ін.). Торгові патенти бувають різних видів: звичайні, спеціальні, пільгові, короткотермінові. Термін дії звичайного торгового патенту становить 12 календарних місяців. Після закінчення дії патенту він підлягає поверненню тому органу, який його видав. Вартість патенту визначає місцевий орган самоврядування з урахуванням місцезнаходження об’єкта торгівлі та асортиментного складу товарів. Оплата вартості патенту здійснюється щомісячно до 15 числа місяця, що передує звітному (місяцю дії патенту), але дозволяється оплачувати вартість патенту одноразово за весь рік, або навіть за декілька років (але не більше трьох). У такому разі при наступній зміні вартості патенту доплата не проводиться. Спеціальний торговий патент дає суб’єкту підприємництва право на спрощений порядок оподаткування. Такий патент можна придбати лише на деяких територіях України, перелік яких встановлено спеціальною постановою КМУ. Пільговий патент видають суб’єктам підприємництва, які здійснюють торговельну діяльність виключно товарами вітчизняного виробництва, перелік яких визначено відповідним Законом України. Його вартість 25 грн за весь термін дії патенту. Короткотерміновий торговий патент придбаває суб’єкт підприємництва якщо продаж товарів за готівку носить нерегулярний і нетривалий характер. Строк дії такого патенту — від 1 до 15 дн. при вартості 10 грн за один день. За торгівлю без патенту законодавством передбачено штраф у подвійному розмірі вартості торгового патенту за повний строк діяльності з таким порушенням. Без придбання торгового патенту можна продавати такі товари вітчизняного виробництва: хліб та хлібобулочні вироби; борошно пшеничне та житнє; сіль, цукор, олію соняшникову і кукурудзяну; молоко і молочні продукти (крім молока і вершків згущених); продукти дитячого харчування; безалкогольні напої; морозиво; яйця; рибу і т. ін.
194
ГЛАВА 5
Звільняються від плати за придбання торгового патенту суб’єкти малого підприємництва — платники єдиного податку. На вартість придбаного торгового патенту зменшується податок на прибуток суб’єкта підприємництва. У бухгалтерському обліку придбання торгового патенту відображають як витрати майбутніх періодів (дебет рахунка 39) з наступним списанням його вартості на зменшення суми податку з прибутку (дебет субрахунка 641). Якщо ж вартість патенту перевищує суму податку на прибуток за відповідний період, то різницю відносять на витрати підприємства. Порядок відображення в обліку операцій, пов’язаних з придбанням торгових патентів, показано у табл. 5.3. Таблиця 5.3 Бухгалтерські проводки з обліку придбання та списання торгових патентів
№ з/п 1 2
Зміст господарської операції Сплачено з поточного рахунка за торговий патент авансом на квартал вперед Нараховано податок на прибуток за звітний квартал (можливі варіанти): а) у розмірі, що перевищує вартість патенту б) у розмірі вартості патенту в) у розмірі, меншому за вартість патенту Віднесено сплачену вартість торгового патенту на зменшення суми податку на прибуток (у розмірі, що не перевищує суму нарахованого податку): а) при сумі податку 840 грн б) при сумі податку 720 грн в) при сумі податку 680 грн Сплачено до бюджету поточний податок на прибуток у розмірі, що перевищує сплачену вартість патенту: а) при сумі нарахованого податку 840 грн б) при сумі нарахованого податку 720 грн в) при сумі нарахованого податку 680 грн За підсумками року загальне перевищення вартості, сплаченої за торговий патент, над річною сумою нарахованого податку на прибуток відноситься на витрати підприємства (у нашому прикладі це варіант в) 720 грн – 680 грн = 40 грн
