Особливості торговельної діяльності та їх вплив на організацію обліку
Торговельна діяльність — це ініціативна, самостійна діяльність юридичних осіб і громадян щодо здійснення купівлі та продажу товарів народного споживання з метою отримання прибутку. Товар — це продукт праці, що має вартість і розподіляється у суспільстві шляхом обміну (купівлі-продажу). Торговельна діяльність здійснюється у формах оптової та роздрібної торгівлі, а також у торговельно-виробничій сфері (громадське харчування). Оптова торгівля — це діяльність з придбання та відповідного перетворення товарів для подальшої їх реалізації, як правило, великими партіями підприємствам роздрібної торгівлі або іншим суб’єктам підприємницької діяльності для подальшого перепродажу або промислового використання (обробки). Зазвичай внаслідок оптової торгівлі товари не надходять кінцевим споживачам. Оптова торгівля є першим етапом руху товару в сфері обігу від виробника до споживача. Роздрібна торгівля — це сфера підприємницької діяльності щодо продажу товарів або послуг на підставі усного чи письмового договору купівлі-продажу безпосередньо кінцевим споживачам для їх власного некомерційного використання. Вона є завершальним етапом руху товарів у сфері обігу. Громадське харчування — різновид торговельно-виробничої діяльності із забезпечення населення харчуванням. Головною особливістю закладів громадського харчування є те, що їх діяльність поєднує елементи як виробництва, так і торгівлі. Продукція, яку реалізують ці підприємства, може повністю виготовлятися у ви-
186
ГЛАВА 5
робничих цехах цих же підприємств, може бути виготовлена в інших підприємствах, а на даному підприємстві лише проходити часткову кулінарну обробку або ж взагалі не піддаватися додатковій обробці, а продаватися у тому вигляді, в якому була закуплена. Торговельна діяльність в Україні регулюється досить великою кількістю різноманітних нормативних актів. Насамперед, це Закони України «Про підприємництво», «Про захист прав споживачів», «Про споживчу кооперацію», «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення», «Про лікарські засоби», «Про якість та безпеку харчових продуктів і продовольчої сировини», «Про ліцензування певних видів господарської діяльності», «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», «Про оподаткування прибутку підприємств» та ін. Крім того, постановами КМУ затверджено «Порядок заняття торговельною діяльністю і правила торговельного обслуговування населення», «Правила торгівлі лікарськими засобами в аптечних закладах» та ін. Окремими міністерствами та відомствами затверджено правила роздрібної торгівлі деякими видами товарів: продовольчими, непродовольчими, тютюновими виробами, алкогольними напоями, картоплею та плодоовочевою продукцією, транспортними засобами тощо. До організації та ведення торговельної діяльності ставиться ряд специфічних вимог. Так, господарюючі суб’єкти можуть здійснювати торговельну діяльність лише після їх державної реєстрації як суб’єктів підприємництва. Торговельні приміщення необхідно обладнати згідно з вимогами охорони праці, протипожежної безпеки, захисту навколишнього середовища, санітарної безпеки тощо. Зовні на торговельному приміщенні повинна бути вивіска з позначенням назви підприємства, його власника, режиму роботи. У приміщенні необхідно обладнати «Куточок покупця», де розмістити «Книгу відгуків та пропозицій» і т. ін. Продавати товари можна лише при наявності документів, які засвідчують їх якість та безпечність. Заборонено продавати товари, що не мають відповідного товарного вигляду, з простроченим терміном придатності. На всі товари, виставлені для продажу у торговому залі, необхідно оформити цінники. Вимірювальні прилади повинні мати державне тавро і періодично проходити перевірку в органах Держстандарту України. У сфері роздрібної торгівлі реалізація окремих видів товарів може здійснюватися лише за наявності спеціального дозволу —
Особливості обліку в торгівлі
187
ліцензії. До таких товарів відносять: алкогольні напої, тютюнові вироби, лікарські засоби, зброя та боєприпаси до неї, особливо небезпечні хімічні речовини, наркотичні засоби, психотропні речовини, вироби з вмістом дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння, вибухові речовини та ін. Розмір плати за видачу ліцензії встановлює КМУ, а термін її дії — орган, що видає ліцензію. Термін дії ліцензії не може бути меншим 3 років. У бухгалтерському обліку ліцензії відображають як інші нематеріальні активи (субрахунок 127). Протягом терміну використання вартість ліцензії підлягає амортизації, суми якої відносять до витрат операційної діяльності. Для здійснення реалізації товарів за готівку або з використанням кредитних карток підприємству торгівлі необхідно придбати торговий патент. Перелік основних дозволів та ліцензій, необхідних для здійснення торговельної діяльності, наведено у табл. 5.1. Однією з важливих особливостей торговельної діяльності є необхідність проводити усі розрахунки з покупцями готівкою або у безготівковій формі (з використанням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів і т. ін.) через відповідним чином зареєстровані, опломбовані та запрограмовані у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій (РРО) або з використанням (у випадках, передбачених законодавством) зареєстрованих в установленому порядку розрахункових книжок (РК). До РРО відносять: електронні контрольно-касові апарати (ЕККА), електронні контрольно-касові реєстратори (ЕККР), комп’ютерно-касові системи (ККС), автомати з продажу товарів і т. ін. Без застосування РРО розрахунки готівкою у сфері торгівлі з використанням розрахункових книжок (РК) та Книг обліку розрахункових операцій (КОРО) можуть проводитися у таких випадках: 1) якщо форма діяльності суб’єкта господарювання включена до спеціального переліку, затвердженого наказом Мінекономіки України від 12.03.98 р. № 24 (зі змінами і доповненнями); 2) при здійсненні торговлі суб’єктом господарювання, що придбав спеціальний торговий патент або перейшов на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності; 3) при здійсненні роздрібної торгівлі через засоби пересувної торговельної мережі, розташовані за межами стаціонарних приміщень і не підключені до мережі електропостачання, та ін. РРО в обов’язковому порядку необхідно зареєструвати в органі державної податкової служби за місцезнаходженням су-
188
Таблиця 5.1 Вартість Орган, що видає дозвіл Термін дії
Відомості про основні дозвільні документи для підприємств торгівлі
Вид документа Дозволи (висновки): Органів Державного пожежного нагляду
Органів СЕС
Дозвіл видається безплатно, але Органи оплачується проведення експертизи, на Держпожежнагляду підставі якої видається дозвіл Експертиза проводиться безплатно Установи Державної СЕС
На розміщення об’єктів торгівлі
Максимально 340 грн
Безстроковий (якщо на момент видачі відсутні факти порушення правил пожежної безпеки Безстроковий (за умови дотримання вимог санітарного законодавства) Безстроковий
На розміщення малих архітектурних форм Органи виконавчої влади, уповноважені КМУ
Дозвіл видається безплатно, але оплачується розробка документів, необхідних для видачі дозволу
Управління споживчого ринку органів місцевого самоврядування Органи містобудування та Узгоджений з виконавчим органом архітектури місцевої ради 5 років
Мінімальний розмір 500000 грн 500000 грн 3000 грн
250000 грн
125000 грн
Органи виконавчої влади, 5 років уповноважені КМУ в АРК, областях Органи виконавчої влади, уповноважені КМУ в містах, районах 1 рік
Ліцензії на право: імпорту алкогольних напоїв імпорту тютюнових виробів експорту алкогольних напоїв і тютюнових виробів оптової торгівлі алкогольними напоями оптової торгівлі тютюновими виробами роздрібної торгівлі алкогольними напоями
роздрібної торгівлі тютюновими виробами Патенти Торговий патент
У містах – 8000 грн, у сільській місцевості – 500 грн на кожний зазначений у ліцензії РРО У містах – 2000 грн, у сільській місцевості – 250 грн на кожний РРО
ГЛАВА 5
До 320 грн
Державні податкові органи 1 рік
Особливості обліку в торгівлі
189
б’єкта підприємництва або за місцем фактичного здійснення підприємницької діяльності. Одночасно з реєстрацією РРО проводиться реєстрація Книги обліку розрахункових операцій (КОРО), аркуші якої повинні бути пронумеровані, прошнуровані, завірені підписом керівника державної податкової інспекції та скріплені гербовою печаткою податкового органу. КОРО містить щоденні звіти, складені на підставі розрахункових документів щодо руху грошових коштів, товарів (послуг). Це можуть бути касові або товарні чеки, розрахункові квитанції тощо, які підтверджують факт продажу (повернення) товарів, отримання (видачі) коштів, надруковані і зареєстровані у встановленому порядку РРО або заповнені вручну. В окремих випадках, передбачених законодавством, реалізація товарів за готівку може здійснюватися без використання РРО, але з обов’язковим застосуванням розрахункових квитанцій (ф. № РК-1 або РК-2), що вміщуються у розрахунковій книжці (РК). Розрахункова книжка (РК) — це належним чином зброшурована та пронумерована книжка, зареєстрована в органах державної податкової служби України, яка містить номерні розрахункові квитанції, що видаються покупцеві коли не застосовується РРО (наприклад, при тимчасовому відключенні електроенергії, при виході з ладу РРО тощо). Щомісяця (до 15 числа) підприємства роздрібної торгівлі подають до органів податкової служби звітність про застосування РРО та КОРО. Для цього необхідно щоденно друкувати на РРО фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в КОРО, друкувати на РРО контрольні стрічки та забезпечувати їх зберігання протягом трьох років, проводити розрахункові операції через РРО з використанням режиму попереднього програмування найменування, ціни товарів, обліку їх кількості тощо. Важливого значення в організації роздрібної торгівлі набуває інформація покупців про ціни продажу товарів, яка забезпечується шляхом викладки зразків товару на вітрині та закріплення на них ярликів цін (цінників). Зміст цінників повинен відповідати вимогам, передбаченим спеціальною інструкцією Міністерства зовнішньоекономічних зв’язків і торгівлі від 04.01.97 р. № 2 (зі змінами і доповненнями). Цінники повинні бути підписані відповідальним працівником торгового підприємства і завірені печаткою або штампом з позначенням дати. Спосіб позначення роздрібних цін на конкретні товари (штампом, пастою, чорнилом, етикет-пістолетом тощо) визначається керівником підприємства. За реалізацію товару без виставленого цінника або з ви-
190
ГЛАВА 5
користанням цінника в іноземній валюті застосовуються штрафні санкції у розмірі одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян (НМДГ) за кожний невиставлений цінник на товар (або виставлений цінник в іноземній валюті). Крім того, законодавством передбачено посилену відповідальність торгових підприємств у разі непідтвердження ними якості товарів, що реалізуються (табл. 5.2). Крім того, за випуск або реалізацію продукції, яка не відповідає вимогам стандартів, сертифікатів відповідності тощо, на Таблиця 5.2 Відповідальність за порушення законодавства про якість товарів, що продаються
Суть порушення Відмова споживачу у реалізації його прав у разі виявлення протягом встановленого гарантійного строку істотних недоліків, що виникли з вини виробника (продавця), або фальсифікації товару Виготовлення або реалізація продукції, що не відповідає вимогам нормативних документів Відсутність у документах на реалізацію продукції, яка підлягає обов’язковій сертифікації, реєстраційних номерів сертифіката відповідності або свідоцтва про визнання відповідності та декларації про відповідність У разі відсутності обліку доходів та витрат Виготовлення або реалізація продукції, що не відповідає вимогам безпеки для життя, здоров’я та майна споживачів і навколишнього природного середовища У разі відсутності обліку доходів та витрат Реалізація продукції, забороненої відповідним державним органом для виготовлення та реалізації У разі відсутності обліку доходів та витрат Реалізація небезпечного товару (отрути, пестицидів, вибухо- і вогненебезпечних речовин тощо) без належного попереджувального маркування, а також без інформації про правила і умови безпечного його використання У разі відсутності обліку доходів та витрат
Штрафна санкція У 10-кратному розмірі вартості продукції, виходячи з цін, що діяли на час її придбання, але не менше 2 НМДГ 50% вартості виготовленої або одержаної для реалізації партії товару, але не менше 10 НМДГ 50% вартості одержаної для реалізації партії товару, але не менше 10 НМДГ
10 НМДГ 300% вартості виготовленої або одержаної для реалізації партії товару, але не менше 25 НМДГ 50 НМДГ 500% вартості одержаної для реалізації партії товару, але не менше 100 НМДГ 100 НМДГ 100% вартості одержаної для реалізації партії товару, але не менше 20 НМДГ
25 НМДГ
Особливості обліку в торгівлі
191 Продовження табл. 5.2
Суть порушення Відсутність необхідної, доступної, достовірної та своєчасної інформації про продукцію У разі відсутності обліку доходів та витрат Створення перешкод службовим особам контролюючих органів у проведенні перевірки якості продукції та правил торгівлі У разі відсутності обліку доходів та витрат Невиконання або несвоєчасне виконання припису про усунення порушень прав споживачів Реалізація товару, строк придатності якого минув
Штрафна санкція 30% вартості одержаної для реалізації партії товару, але не менше 5 НМДГ 5 НМДГ Від 1 до 10% вартості реалізованої продукції за попередній календарний місяць, але не менше 10 НМДГ 10 НМДГ 25 НМДГ 200% вартості залишку, одержаної для реалізації партії товару, але не менше 5 НМДГ
посадових осіб підприємств, установ, організацій незалежно від форм власності, громадян-власників таких підприємств або уповноважених ними осіб накладається штраф у розмірі від 3 до 88 НМДГ. Усі перелічені та інші особливості торговельної діяльності зумовлюють специфіку організації бухгалтерського обліку в торгівлі: 1) облік товарів у роздрібній торгівлі ведеться у вартісному вираженні за цінами продажу (за винятком окремих цінних товарів — ювелірних виробів, автомобілів тощо); 2) торговельна націнка у роздрібній торгівлі включає суму податку на додану вартість, сплачену постачальнику, власну торговельну націнку підприємства торгівлі та ПДВ на суму цієї торговельної націнки. Облік торговельних націнок ведеться на окремому регулюючому (контрарному, контрактивному) субрахунку 285 «Торгова націнка»; 3) у балансі торгового підприємства залишок товарів відображають за собівартістю придбання (без суми торгової націнки) з урахуванням транспортно-заготівельних витрат, тому сальдо рахунка 28 «Товари» показують згорнутим; 4) товар, прийнятий на комісію, залишається власністю комітента до його реалізації, тому облік такого товару ведуть окремо і його залишок на кінець звітного періоду у балансі торгового підприємства не відображають; 5) транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) включають до собівартості придбаних товарів, тому їх обліковують на рахунку
192
ГЛАВА 5
28 «Товари» або безпосередньо у вартості придбаного товару, або на окремому субрахунку 289 аналогічної назви; 6) у галузі оптової та роздрібної торгівлі відсутній процес виробництва, а у громадському харчуванні він досить специфічний, що зумовлює ряд особливостей в організації обліку цієї стадії кругообігу засобів торгово-виробничого підприємства; 7) інші витрати торговельної діяльності (витрати обігу) не включають до собівартості реалізованих товарів, а обліковують окремо як операційні витрати (витрати періоду) і списують безпосередньо на фінансові результати у періоді їх виникнення. Перелічені особливості впливають на організацію і методику ведення бухгалтерського обліку та визначення фінансових результатів торговельної діяльності, що і буде розглянуто у наступних розділах.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Особливості торговельної діяльності та їх вплив на організацію обліку» з дисципліни «Бухгалтерський облік у галузях економіки»
