Формування і облік статутного капіталу сільськогосподарських підприємств
У сільському господарстві діють підприємства різних організаційно-правових форм: акціонерні товариства (відкриті і закриті), товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою відповідальністю, повні та командитні сільськогосподарські товариства, фермерські господарства, підсобні господарства промислових підприємств, навчально-дослідні господарства наукових та навчальних закладів, інші державні підприємства. Порядок формування і використання власного капіталу таких підприємств регулюється різними нормативними актами, окремі з яких є документами загальної дії, а деякі мають галузеве сільськогосподарське призначення. Для господарств окремих нормативно-правових форм законодавчо встановлені мінімальні розміри статутного капіталу (фонду). Так, згідно із Законом України «Про господарські товариства» від 19.09.91 р. №1576 мінімальний розмір статутного фонду передбачено для:
Таблиця 2.2
Перелік регістрів журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку для сільськогосподарських підприємств
№ форми
Балансові рахунки, що відображаються в регістрі
1 с.-г. 2 с.-г.
Назва регістрів синтетичного та аналітичного обліку Журнал-ордер та відомість Журнал-ордер та відомість
3 с.-г.
Журнал-ордер та відомість
4 с.-г.
Журнал-ордер
Облік у сільськогосподарських підприємствах
6 с.-г.
30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 33 «Інші кошти» 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 35 «Поточні фінансові інвестиції» 50 «Довгострокові позики» 60 «Короткострокові позики» 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» 372 «Розрахунки з підзвітними особами» 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» (субрахунки 181 – 183) 34 «Короткострокові векселі одержані» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» (крім субрахунка 372) 38 «Резерв сумнівних боргів» 51 «Довгострокові векселі видані» 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» 55 «Інші довгострокові зобов’язання»
6.1 с.-г.
7 с.-г. 8 с.-г.
Журнал-ордер та відомість аналітичного обліку Реєстр операцій за розрахунками з постачальниками і підрядчиками Журнал-ордер Журнал-ордер та відомість аналітичного обліку
39
40
Продовження набл. 2.2
№ форми
Назва регістрів синтетичного та аналітичного обліку
Балансові рахунки, що відображаються в регістрі
8а с.-г.
61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» 62 «Короткострокові векселі видані» 64 «Розрахунки за податками й платежами» 65 «Розрахунки за страхуванням» 67 «Розрахунки з учасниками» 68 «Розрахунки за іншими операціями» 69 «Доходи майбутніх періодів» 64 «Розрахунки за податками й платежами» 377 «Розрахунки з різними дебіторами» 377 «Розрахунки з різними дебіторами»
8б с.-г.
8в с.-г.
9 с.-г. 9а с.-г.
21 «Поточні біологічні активи» 21 «Поточні біологічні активи» 20 «Виробничі запаси» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 25 «Напівфабрикати» ГЛАВА 2
10.1 с.-г.
Відомість аналітичного обліку за рахунком 64 Відомість аналітичного обліку розрахунків з мешканцями квартир та гуртожитків Відомість аналітичного обліку розрахунків з батьками за утримання їх дітей у дитячих установах Журнал-ордер та відомість Оборотна відомість аналітичного обліку Журнал-ордер та відомість
Продовження набл. 2.2
№ форми
Назва регістрів синтетичного та аналітичного обліку
Балансові рахунки, що відображаються в регістрі
10.2 с.-г.
Облік у сільськогосподарських підприємствах
10.2.1 с.-г.
10.2.2 с.-г.
10.2.3 с.-г.
10.2.4 с.-г.
10.2.5 с.-г.
26 «Готова продукція» 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» 28 «Товари» Журнал-ордер 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» (субрахунок 471) 65 «Розрахунки за страхуванням» (субрахунки 651 – 653, 656) 66 «Розрахунки з оплати праці» Зведена відомість нарахування і 471 «Забезпечення виплат відпусток» розподілу оплати праці та відраху- 65 «Розрахунки за страхуванням» (субрахунки 651 – 653, 656) вань від неї за об’єктами обліку 66 «Розрахунки з оплати праці» Книга обліку розрахунків з 662 «Розрахунки з депонентами» депонентами Зведена відомість за розрахунками 661 «Розрахунки з оплати праці» з робітниками і службовцями Відомість аналітичного обліку за 65 «Розрахунки за страхуванням» рахунком 65 Розрахунок нарахування 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» амортизації основних засобів та інших необоротних активів за прямолінійним методом на початок року
41
Продовження набл. 2.2
42
№ форми 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»
Назва регістрів синтетичного та аналітичного обліку 10.2.6 с.-г. Розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули 10.2.7 с.-г. Розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів 10.2.8 с.-г. Розрахунок нарахування амортизації основних засобів за методом, передбаченим податковим законодавством 10.3 с.-г. Журнал-ордер
23 «Виробництво» 24 «Брак у виробництві» 39 «Витрати майбутніх періодів» 91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» Основне виробництво Інші виробництва Загальновиробничі витрати Адміністративні витрати 23 «Виробництво» 24 «Брак у виробництві» 39 «Витрати майбутніх періодів» 91 «Загальновиробничі витрати»
Продовження набл. 2.2
Назва регістрів синтетичного та аналітичного обліку 10.3е с.-г. Оборотна відомість 11 с.-г. Журнал-ордер та аналітичні дані до рахунків 71 – 75
№ форми
Балансові рахунки, що відображаються в регістрі
Облік у сільськогосподарських підприємствах
11.1 с.-г.
Рахунки витрат на виробництво 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» 70 «Доход від реалізації» 71 «Інший операційний доход» 72 «Доход від участі в капіталі» 73 «Інші фінансові доходи» 74 «Інші доходи» 75 «Надзвичайні доходи» 79 «Фінансові результати» 701 «Доход від реалізації готової продукції» 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»
11.2 с.-г.
Реєстр документів з реалізації готової продукції за її собівартістю (безготівкові розрахунки) Реєстр документів з реалізації товарів, робіт та послуг, виробничих запасів (безготівкові розрахунки)
11.3 с.-г.
Реєстр документів з реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг за готівку (за цінами реалізації)
702 «Доход від реалізації товарів» 703 «Доход від реалізації робіт і послуг» 712 «Доход від реалізації інших оборотних активів» 902 «Собівартість реалізованих товарів» 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» 701 «Доход від реалізації готової продукції» 702 «Доход від реалізації товарів» 703 «Доход від реалізації робіт і послуг» 712 «Доход від реалізації інших оборотних активів»
43
44
Продовження набл. 2.2
Назва регістрів синтетичного та аналітичного обліку 11.3а с.-г. Реєстр документів з реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг за готівку (за обліковими цінами) 11.4 с.-г. Відомість аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» 902 «Собівартість реалізованих товарів» 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» 90 «Собівартість реалізації» 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» 70 «Доходи від реалізації» 712 «Доход від реалізації інших оборотних активів» 90 «Собівартість реалізації» 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» 70 «Доходи від реалізації» 712 «Доход від реалізації інших оборотних активів» Рахунки обліку реалізації
№ форми
Балансові рахунки, що відображаються в регістрі
11.5 с.-г.
Книга аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг
11.6 с.-г. 11.7 с.-г.
11.8 с.-г.
12 с.-г.
Оборотна відомість Відомість обліку продажу шляхом взаємних розрахунків Відомість аналітичного обліку за 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» рахунком 36 Журнал-ордер та аналітичні дані 40 «Статутний капітал» до рахунків 41 «Пайовий капітал» 42 «Додатковий капітал» 43 «Резервний капітал» 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» 45 «Вилучений капітал»
ГЛАВА 2
Закінчення набл. 2.2
№ форми 46 «Неоплачений капітал» 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» (субрахунки 472 – 474) 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»
Назва регістрів синтетичного та аналітичного обліку
Балансові рахунки, що відображаються в регістрі
13 с.-г.
Журнал-ордер та аналітичні дані до рахунків
Облік у сільськогосподарських підприємствах
15 с.-г.
Журнал-ордер та аналітичні дані до рахунків
10 «Основні засоби» 11 «Інші необоротні матеріальні активи» 12 «Нематеріальні активи» 15 «Капітальні інвестиції» 184 «Інші необоротні активи» 17 «Відстрочені податкові активи» 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» 94 «Інші витрати операційної діяльності» 95 «Фінансові витрати» 96 «Втрати від участі в капіталі» 97 «Інші витрати» 98 «Податок на прибуток» 99 «Надзвичайні витрати»
45
46
ГЛАВА 2
а) акціонерних товариств (АТ) — 1250 мінімальних заробітних плат, виходячи зі ставки мінімальної заробітної плати, що діє на момент створення підприємства; б) товариств з обмеженою відповідальністю (ТОВ) і товариств з додатковою відповідальністю (ТДВ) — 100 мінімальних заробітних плат на момент створення товариства. Для інших видів товариств та приватних підприємців мінімальний розмір статутного капіталу (фонду) законом не передбачений. Розмір статутного капіталу державних сільськогосподарських підприємств встановлює вищий орган управління за підпорядкуванням (орган, за рішенням якого створено підприємство). До статутного капіталу можна внести кошти, рухоме і нерухоме майно, права користування майном, землею, водою та іншими природними ресурсами, майнові права та об’єкти інтелектуальної власності, цінні папери. У той же час законодавством заборонено вносити до статутного капіталу: бюджетні кошти; кошти, отримані в кредит; земельні ділянки, призначені для ведення селянського (фермерського) господарства; особисті немайнові права інтелектуальної власності; майно, обмежене для обігу на території України; векселі, облігації власної емісії (тільки для господарських товариств). Для новостворюваних АТ, ТОВ, ТДВ встановлено особливий порядок формування статутного капіталу. Так, до моменту державної реєстрації кожен учасник ТОВ або ТДВ зобов’язаний внести до статутного капіталу не менше 50% суми свого внеску, а частину, що залишилася, — протягом першого року діяльності товариства. Якщо учасник ТОВ (ТДВ) не виконає свого зобов’язання з повної сплати внеску протягом встановленого терміну, то за весь час прострочення він сплачує штраф у розмірі 10% річних від недовнесеної суми, якщо інше не передбачено статутом. В окремих випадках товариство може прийняти рішення про зменшення статутного капіталу і зареєструвати відповідні зміни у статуті або прийняти рішення про ліквідацію товариства (якщо не виконується вимога про мінімальний розмір статутного капіталу). Особам, що підписалися на акції АТ, до дня скликання установчих зборів необхідно внести (з урахуванням попереднього внеску під час підписки) не менше 30% (для ВАТ) або 50% (для ЗАТ) номінальної вартості акцій і не пізніше року після державної реєстрації АТ сплатити повну вартість акцій. У разі прострочення платежу акціонер також сплачує штраф у розмірі 10% річних від суми простроченого платежу, якщо інше не передбачено статутом.
Облік у сільськогосподарських підприємствах
47
У командитному товаристві (КТ) тільки кожний вкладник зобов’язаний до моменту державної реєстрації внести не менше 25% свого внеску. Повних учасників командитного товариства це не стосується. Для приватних підприємств такої процедури взагалі не передбачено. Зафіксований у статуті розмір капіталу сплачують повністю до моменту державної реєстрації підприємства. Мінімальний розмір статутного капіталу для таких підприємств не встановлено, а при необхідності його завжди можна збільшити після внесення відповідних змін до статуту. Такий же порядок формування статутного капіталу (до моменту держреєстрації) встановлено для державних та комунальних підприємств. Порядок відображення в обліку операцій з формування та руху статутного капіталу сільськогосподарських підприємств регламентується загальнодержавними нормативними актами і ніяких галузевих особливостей не має. Формування статутного капіталу після державної реєстрації товариства на всю суму, яка зазначена у статуті, відображають записом: Д-т рах. 46 — К-т рах. 40.
Аналітичний облік несплаченого капіталу ведуть за видами розміщених неоплачених акцій (для АТ) та по кожному засновнику (учаснику) інших товариств. Оприбуткування активів, отриманих в рахунок внесків до статутного капіталу товариства та на оплату акцій, відображають записом: Д-т рах. обліку отриманих активів (30, 31, 20, 22, 10, 12 та ін.) — К-т рах. 46.
Облік власного капіталу в сільськогосподарських кооперативах здійснюють відповідно до Закону України «Про сільськогосподарську кооперацію», згідно з яким у сільськогосподарських кооперативах створюють неподільний та пайовий капітал. Останній формується за рахунок пайових внесків членів кооперативу і складається з обов’язкового та додаткового паю. Розміри обов’язкового пайового внеску встановлюють в рівних частках і/або пропорційно очікуваній участі члена кооперативу у його господарській діяльності. Розмір і обов’язковість формування додаткового паю законодавством не регламентується. Порядок формування і розміри неподільного капіталу визначаються статутом. Його створюють за рахунок вступних внесків членів кооперативу у розмірах, визначених статутом, та майна кооперативу (окрім землі). Пайові внески членів кооперативу до неподільного капіталу не відносять і в обліку відображаються окремо.
48
ГЛАВА 2
Формування неподільного капіталу відображають за кредитом субрахунку 411 «Неподільний капітал» і дебетом рахунків обліку коштів або інших активів. Відповідно за кредитом субрахунка 412 «Пайовий капітал» відображають внески до пайового капіталу в кореспонденції з дебетом рахунків, на які прибуткують внесені кошти або майно. В аналітичному обліку інформацію узагальнюють по кожному члену кооперативу в розрізі складових його внеску. У разі виходу з кооперативу фізична чи юридична особа має право на отримання майнового паю натурою, коштами або, за бажанням, цінними паперами відповідно до вартості паю на момент виходу. Операцію з виділення паю члену кооперативу відображають за дебетом субрахунка 412 «Пайовий капітал» та кредитом рахунка 67 «Розрахунки з учасниками». Виділення конкретних об’єктів відображають за дебетом рахунку 67 і кредитом рахунків обліку відповідних активів (коштів, необоротних активів, запасів тощо). Вступні внески при виході з кооперативу його учасникам не повертаються. Прийняті на баланс правонаступником КСП (колективного сільськогосподарського підприємства) об’єкти соціальної сфери та майно, що не підлягає паюванню, відображають на відповідних рахунках з обліку активів. Одночасно їх вартість обліковують у складі фонду майна соціальної сфери та загального користування, який відображають як додатковий капітал на субрахунку 426 «Фонд майна соціальної сфери та загального користування». Нарахування амортизації таких активів відображають записом: Д-т субрах. 949 — К-т рах. 13.
Одночасно на суму нарахованої амортизації таких активів зменшується додатковий капітал і збільшуються поточні доходи операційної діяльності: Д-т субрах. 426 — К-т субрах. 719.
2.3. Облік тварин на вирощуванні та відгодівлі (поточних біологічних активів тваринництва) У сільськогосподарських підприємствах дорослих продуктивних і робочих тварин, які призначені для використання у сільськогосподарському виробництві, обліковують на рахунку 16
Облік у сільськогосподарських підприємствах
49
«Довгострокові біологічні активи», до якого з цією метою відкривають два субрахунки: 163 «Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю»; 164 «Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю». Для обліку молодняка тварин і тварин, вибракуваних з основного стада і поставлених на відгодівлю з метою подальшої реалізації або забою на м’ясо, птиці, звірів, кролів, бджіл призначений синтетичний рахунок 21 «Поточні біологічні активи» із субрахунками: 212 «Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю»; 213 «Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю». Облік наявності, надходження і вибуття молодняка великої рогатої худоби, свиней, овець, кіз, коней ведуть за такими статево-віковими та господарськими групами: 1) велика рогата худоба (ВРХ): телички (за роками народження); бички (за роками народження); нетелі; корови-первістки для реалізації; 2) свині: поросята до двох місяців (до відлучки від маток); поросята від двох до чотирьох місяців; ремонтні свинки; ремонтні кабанчики; свиноматки, що перевіряються; молодняк свиней на відгодівлі; 3) вівці: молодняк народження поточного року; молодняк народження минулих років і ярки (до переведення в основне стадо). Облік за кожною віковою групою ведеться окремо за рунами: тонкорунні, напівтонкорунні, напівгрубововняні, грубововняні; 4) кози: молодняк народження поточного року; молодняк народження минулого року; 5) коні: молодняк робочих коней (за статтю і роками народження); молодняк племінних коней (за статтю і роками народження). Молодняк племінних тварин усіх видів (ВРХ, свиней, овець, кіз і коней) обліковують також за породами. Облік наявності, надходження і вибуття дорослої худоби, переведеної з основного стада на відгодівлю і нагул, ведуть за видами худоби: — велика рогата худоба на відгодівлі і нагулі; — свині на відгодівлі;
50
ГЛАВА 2
— вівці на відгодівлі і нагулі; — кози на відгодівлі і нагулі. Облік наявності, надходження і вибуття всіх видів птиці (як молодняка, так і дорослої) ведуть за такими обліковими групами: 1) кури яєчного напрямку використання: молодняк; маточне стадо несучок; промислове стадо несучок; ремонтний молодняк; 2) кури м’ясного напрямку використання: молодняк; м’ясні курчата (бройлери); маточне стадо; 3) качки: молодняк; доросле стадо; 4) гуси: молодняк; доросле стадо; 5) індики: молодняк; доросле стадо; 6) цесарки: молодняк; доросле стадо; 7) перепілки: молодняк; доросле стадо. Облік наявності, надходження і вибуття хутрових звірів ведуть за їх видами (лисиці, нутрії тощо), а кролів — за породами (окремо молодняка і основного стада). Бджолині сім’ї обліковують за їх кількістю і вартістю в цілому по пасіці. Облік надходження та вибуття поточних біологічних активів тваринництва (молодняка тварин і тварин на вирощуванні та відгодівлі) здійснюють на підставі первинних документів, оформлених відповідно до вимог і правил, затверджених відповідними галузевими нормативними документами. При одержанні приплоду завідувач ферми, бригадир або зоотехнік складають у двох примірниках «Акт на оприбуткування приплоду тварин» (с.-г. об., ф. № 95). Записи в ньому здійснюють індивідуально по кожній голові приплоду ВРХ і коней, а по решті тварин — в цілому із зазначенням статі. Для оприбуткування приплоду ягнят каракульської породи овець складають спеціальний «Акт про хід окоту овець» (с.-г. об., ф. № 103), а молодняка птиці (курчат, гусенят, каченят, індиченят), одержаних при інкубації у власному господарстві — «Звіт про процес інкубації» (с.-г. об., ф. № 105). На одержаний приплід звірів і кролів складають «Накопичувальний акт на оприбуткування приплоду звірів» (с.-г. об., ф. № 96), в якому зазначають кількість виявленого у кожному гнізді молодняка (живого і мертвого). Оприбутковують лише живих звірят (кроленят). Тварин, придбаних у інших підприємств, прибуткують на підставі товарно-транспортної накладної та рахунку-фактури постачальника. Надходження тварин і птиці від населення, визначення порядку розрахунків за надані послуги з вирощування або відгодівлі поголів’я
Облік у сільськогосподарських підприємствах
51
відображають у «Приймально-розрахунковій відомості на худобу і птицю, прийняту від населення» (с.-г. об., ф. № 95а) або ж у «Акті на передачу (продаж) і закупівлю худоби і птиці за договорами з громадянами» (с.-г. об., ф. № 95б). Переведення тварин з молодшої групи в старшу, молодняка в основне стадо або на відгодівлю здійснюють у відповідні строки, зумовлені технологією їх вирощування. Так, нетелів переводять у групу корів у день отелення; свиноматок, що перевіряються, у групу основних — після відлучення поросят, одержаних від першого опоросу, а ремонтних свинок у групу свиноматок, що перевіряються, — у віці 9-10 місяців при живій масі 100-120 кг. Усі зміни в групах оформляють «Актом на переведення тварин з групи в групу» (с.-г. об., ф. № 97), у якому записують основні зоотехнічні дані про тварин, прізвища працівників, за якими перезакріплюється поголів’я (вони розписуються в документі). У процесі переведення тварин з групи в групу беруть участь працівники зоотехнічної та ветеринарної служб. При оформленні руху тварин (народження, переведення з групи в групу або в основне стадо, постановка на відгодівлю, зняття з неї при забої або вибутті, передача іншій матеріально відповідальній особі тощо) їх зважують. Молодняк та відгодівельне поголів’я великої рогатої худоби і свиней бажано зважувати щомісяця. Результати зважування з позначенням клички, інвентарного номера, живої маси до і після зважування, приросту живої маси тварин за місяць записують у «Відомість зважування тварин» (с.-г. об., ф. № 98) у розрізі відповідальних осіб та видів тварин. Для визначення приросту живої маси по відповідній групі тварин за звітний період складають «Розрахунок визначення приросту» (с.-г. об., ф. № 98а). Приріст живої маси тварин визначають розрахунково за формулою (2.1) П = Мк + Мв — Мн — Мп, де П — приріст живої маси тварин за звітний період; Мк, Мп — жива маса тварин на кінець (к) та початок (п) звітного періоду за даними відповідного зважування; Мв, Мн — жива маса тварин, що вибули (в) з даної вікової групи (враховуючи і загиблих) та надійшли (н) в дану групу (враховуючи приплід) протягом звітного періоду. Особливої уваги з боку бухгалтерської служби потребують облік і контроль вибуття тварин і птиці. Причини вибуття бувають різні: технологічні потреби, виробнича необхідність, внутрішньогосподарське переміщення, непередбачувані та екстремальні ситуації, реалізація, забій тощо.
52
ГЛАВА 2
Відпуск тварин іншим організаціям оформляють «Товарнотранспортною накладною на відправлення-приймання тварин і птиці» (ф. № 1-сг), яку виписують у чотирьох примірниках на кожну групу худоби, свиней, птиці та інших видів тварин. До накладної додають ветеринарне свідоцтво. У товарно-транспортній накладній обов’язково записують такі дані: кількість голів, їх жива маса, категорія вгодованості, дата і година відправлення, пункт призначення, найменування одержувача товару. У разі вимушеного дорізування або загибелі тварин, птиці, ліквідації поголів’я з інших причин у день вибуття обов’язково складають «Акт на вибуття тварин і птиці (забій, дорізування і загибель)» (с.-г. об., ф. № 100). На всі випадки загибелі і вимушеного забою тварин ветеринарна служба господарства разом із спеціалістами державної ветеринарної дільниці складає акт (висновок) про причини такого явища. У цьому акті вказують порядок і мету використання продуктів, одержаних внаслідок дорізування тварин. Продукти від забою тварин у господарстві або на забійному пункті інших організацій здають у комору (на склад) відповідно до накладної, в якій комірник або інша матеріально відповідальна особа розписується про їх приймання. Один примірник накладної додають до звіту про рух тварин і птиці. Усі документи про вибуття тварин і птиці затверджує керівник підприємства. Вибракування тварин з основного стада для наступної постановки на відгодівлю або забій, а також для реалізації, тобто переведення їх до складу поточних (оборотних) активів, відображають у «Акті на вибракування тварин з основного стада» (с.-г. об., ф. № 57). Для оперативного обліку і контролю за рухом поголів’я на тваринницькій фермі її завідуючий чи обліковець веде «Книгу обліку тварин і птиці» (с.-г. об., ф. № 34), у якій за кожною статево-віковою групою тварин зазначає джерела надходження та напрямки вибуття поголів’я. Основним документом, у якому узагальнюються дані про рух худоби, свиней, птиці та інших видів тварин за звітний період, є «Звіт про рух худоби і птиці на фермі» (с.-г. об., ф. № 102). У звіті, поряд з даними про рух худоби і птиці за обліковими групами, кількість голів та їх живу масу, зазначають також кількість кормо-днів, витрачених на утримання поголів’я. Складають такий звіт щомісяця у двох примірниках, з яких один разом з доданими до нього первинними документами, на основі яких його складено, передають до бухгалтерії для складання бухгалтерсь-
Облік у сільськогосподарських підприємствах
53
ких проводок та поточного обліку руху тварин. Другий примірник звіту з підписом бухгалтера за прийняті документи залишається у матеріально відповідальної особи (завідувача ферми). На підставі звіту та доданих до нього первинних документів у бухгалтерії визначають кореспонденцію рахунків з обліку руху тварин (табл. 2.3). Таблиця 2.3 Кореспонденція рахунків з обліку руху тварин на вирощуванні та відгодівлі
№ з/п 1
Зміст господарської операції Оприбутковано приплід продуктивних тварин Оприбутковано молодняк тварин а) куплений у інших підприємств – на купівельну вартість – на суму ПДВ б) куплений у населення в) куплений підзвітними особами у інших підприємств – на купівельну вартість – на суму ПДВ г) як внесок до статутного капіталу д) безкоштовно отриманий е) як лишок, виявлений при інвентаризації Поставлені на відгодівлю тварини, що вибракувані з основного стада Переведено молодняк тварин у старшу вікову групу Оприбутковано приріст живої маси молодняка тварин і тварин на відгодівлі (за справедливою вартістю) Відображені калькуляційні різниці між справедливою вартістю і фактичною собівартістю приплоду і приросту живої маси молодняка тварин : – позитивні (як інші операційні доходи) – негативні (як інші операційні витрати) Переведено молодняк тварин в основне стадо
Зміст господарської операції Реалізовано молодняк тварин: – за обліковою (справедливою) вартістю – за ціною реалізації (разом з ПДВ) – на суму ПДВ Забито молодняк тварин на м’ясо Передано молодняк тварин як внесок до статутного капіталу іншого підприємства: – за обліковою (справедливою) вартістю – на суму дооцінки до погодженої вартості – на суму уцінки до погодженої вартості Списано падіж молодняка тварин Списано молодняк тварин, що загинув внаслідок стихійного лиха Списано нестачу тварин, виявлену при інвентаризації Безкоштовно передано молодняк тварин іншим підприємствам (крім внеску до статутного капіталу): – за обліковою (справедливою) вартістю – на суму ПДВ
Для обліку молодняка тварин і тварин на відгодівлі використовують журнал-ордер № 9 с.-г., який складається з двох суміщених частин — за дебетом субрахунка 212 (відомість 9а с.-г.) та за кредитом цього рахунка (безпосередньо журнал-ордер № 9 с.-г.). Записи у журналі-ордері та відомості виконують на підставі «Звіту про рух худоби і птиці на фермі» (с.-г. об., ф. № 102) та доданих до нього первинних документів. Записи здійснюють у розрізі статево-вікових груп окремо по кожній матеріально відповідальній особі (фермі). На підставі цих записів щомісяця складають Оборотну відомість аналітичного обліку за субрахунком 212 «Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю». Схематично послідовність відображення в обліку операцій руху молодняка тварин показано на рис. 2.1. При застосуванні комп’ютерної форми обліку основними регістрами з обліку руху тварин можуть бути відомості (машинограми):
Облік у сільськогосподарських підприємствах
55
Первинні документи Журнал-ордер № 9 с.-г. та відомість № 9а с.-г. Головна книга
Книга обліку руху тварин і птиці (с.-г. об., ф. № 34) Звіт про рух тварин і птиці на фермі (с.-г. об., ф. № 102) Баланс, звітність
Рис. 2.1. Послідовність облікових записів господарських операцій з руху тварин на вирощуванні та відгодівлі
— Оборотна відомість обліку руху тварин (по матеріально відповідальних особах); — Оборотна відомість обліку руху тварин (по сільськогосподарському підприємству); — Відомість обліку руху тварин (з операцій руху) та ін.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Формування і облік статутного капіталу сільськогосподарських підприємств» з дисципліни «Бухгалтерський облік у галузях економіки»
