В різних країнах назва документу, який додається до річної фінансової звітності компаніями і містить інформацію, що пояснює наведені в ній дані, може бути різною. Наприклад, термін "пояснювальна записка" використовується в Італії, Португалії, Франції. Паралельно в багатьох країнах існують назви "примітки до річної звітності", "додатки до звітності", "коментарі до звітності", "пояснення". Враховуючи, що за сутністю всі ці документи висвітлюють тотожну за змістом інформацію, вважаємо за доцільне використовувати далі по тексту для всіх країн і один термін (прийнятий, зокрема, в українській практиці обліку) - "примітки до річної фінансової звітності" (далі - "примітки"). Приміткам у всіх країнах надається велике значення. В багатьох державах вони є обов'язковою складовою звітності компаній, де розшифровуються чи ілюструються окремі статті звітності. До кожної статті балансу, звіту про прибутки та збитки, звіту про рух грошових коштів слід робити перехресні посилання на будь-яку пов'язану з ними інформацію у примітках. Наприклад, основні засоби, які в балансі відображаються однією цифрою в двох оцінках (первісна вартість - знос = залишкова вартість), в примітках можуть розшифровуватися за видами, термінами використання тощо. Форма та обсяг приміток зазвичай не регулюється, але вони можуть бути і суворо регламентовані законодавством. Наприклад, в Італії, Португалії примітки є обов'язковою складовою річної бухгалтерської звітності і повинні включати дані, які не знайшли відображення в балансі та звіті про прибутки та збитки, але є - 502 -
Роздал 11. Складання основних форм фінансової звітності важливими для оцінки фінансового стану підприємства та прийняття рішень щодо його діяльності. Примітки до фінансових звітів слід подавати систематично. Крім того, як правило, в більшості країн встановлюються мінімальні вимоги до кількості інформації, яка повинна бути розкрита. За своїм характером примітки можна поділити на ті, що: ■=> стосуються фінансової звітності в цілому, це: - розкриття облікової політики та основи оцінок, які використовуються; - розкриття непередбачених подій, зобов'язань, іншої фінансової та нефінансової інформації для досягнення принципу правдивості подання всієї наданої в фінансовому звіті інформації; => розкривають окремі статті фінансових звітів. Згідно з МСБО 1 метою приміток є надання інформації: => Щодо основи складання фінансових звітів та конкретної облікової політики, яка обрана та застосовується для здійснення операцій та подій; ^ обов'язкової з точки зору МСБО, але не включеної до складу інших компонентів фінансових звітів; "9 додаткової, але не включеної до складу інших компонентів фінансових звітів, але необхідною для досягнення принципу правдивого відображення інформації. Склад облікової інформації, що подається у примітках до річної фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів обліку регулюється відповідним стандартом аналогічно українських правил складання приміток . Як вже зазначалося, на відміну від МСБО в Італії, як і в Португалії зміст приміток до річного звіту компаній суворо регламентовано законодавством. Мінімальний зміст інформації; який повинен міститись в примітках компаній цих країн, включає наступне (табл. 11.18). Таблиця 11.18. Інформація, що міститься в примітках до звітності італійських та португальських підприємств Італія Португалія 1 2 Способи оцінки статей звітності і переведення вартостей, виражених в іноземній валюті, в ліри Всі допущені при складанні звітності відхилення від вимог бухгалтерських стандартів та причини таких відхилень Склад позаоборотних активів (матеріальних, нематеріальних і фінансових) із зазначенням їх історичних цін і даних про переоцінки і амортизаційні відрахування, а також_ інші суттєві відомості Принципи оцінки статей та нарахуванняамортизації 1 Детальніше див.: Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / За ред. проф. Ф.Ф. Бугинця. - 3-ї вид., перероб і доп. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 672 с. - 503 -
Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах / 2 Склад і способи списання організаційних витрат, витрат на дослідження і розробку та рекламу, з обгрунтуванням того, чому вибрано саме ці способи Обмінні курси, використані при перерахунку статей, початково виражених в іноземній валюті, в ескудо Зміни, які відбулися за звітний період, в активах і зобов'язаннях компанії; особливуувагу слід приділити різного роду резервам Дозволені податковим законодавством шляхи формування оподаткованого прибутку Перелік інвестицій в залежні, дочірні та інші фірми, що здійснюються як прямо, так і через трастові компанії, із зазначенням складу інвестицій, частиною власності і їх вартості, а також даних про їх юридичні особи Особливості обліку, які в майбутньому можуть вплинути на оподатковану базу підприємства Склад дебіторів і кредиторів Коментарі щодо організаційних витрат, гудвілу та інших нематеріальних активів, якщо вони підлягають амортизації в строк більше п'яти років Склад балансових статей, що стосуються-доходів і витрат майбутніх періодів, резервів тощо Дані про основні засоби підприємства, такі як переоцінка, консервація тощо, перелік залежних та дочірніх компаній, інформація про фінансові вкладення фірми, якщо іх загальний обсяг перевищує 5 % оборотних активів підприємства Майбутні фінансові витрати по кожному виду активів і пасивів Дані про оборотні засоби, що стосуються розбіжностей в їх обліковій та ринковій вартості, втратах та резервах, пов'язаних з ними Склад і природа позабалансових зобов'язань, а також можливі фінансові обставини, пов'язані з вкладеннями в дочірні і залежні товариства Характеристика дебіторської заборгованості, в тому числі оцінка безнадійного боргу Виручка компанії в розбитті за видамидіяльності і регіонами Зміни в складі капіталу фірми Доходи від вкладень в залежні і дочірні товариства Фінансові доходи і витрати, пов'язані з кредитами, позиками тощо Склад надзвичайних статей, відображених у звіті про доходи і витрати Принципи зміни методів оцінки статей, якщо такі зміни мали місце за звітний період Середньорічна чисельність співробітників в , розбитті за категоріями Витрати на оплату праці управлінського персоналу і внутрішніх аудиторів Дані про акціонерний капітал компанії і зміни, що відбулися в ньому за звітний період Дані про конвертовані облігації та інші види цінних паперів, випущених компанією -504-
Розділ 11. Складання основних форм фінансової звітності Згідно з португальським законодавством у випадку, якщо дані, наведені в річних звітах, не можуть.бути порівняні з даними за попередні роки, цей факт разом з поясненням його причин також повинен бути зазначений у примітках. В Росії примітки включають не лише пояснювальну інформацію до показників балансу та звіту про фінансові результати, але також два звіти, які в Україні, наприклад, виділені у самостійні форми звітності - звіт про рух грошових коштів та звіт про зміни у власному капіталі. В США Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку надають американським компаніям значну свободу у виборі існуючих методів відображення найважливіших господарських показників, наприклад, методу ЛІФО чи ФІФО при оцінці вартості запасів або способу розрахунку вартості будинків та обладнання. Однак ЗПБО США вимагають обов'язкового зазначення того, який саме метод було використано, чи змінювався метод розрахунку показників порівняно з попереднім обліковим періодом тощо, оскільки використання різних методів може призвести до суттєвих відмінностей в показнику чистого доходу та інших важливих підсумків господарської діяльності компанії, тому, метод обліку наводять у примітках. В Польщі примітки до звітності містять інформацію, яка потребує більшого розкриття, і призначені для уточнення об'єктивної оцінки активів, фінансових результатів та рентабельності економічного суб'єкта. В тому числі примітки повинні включати: , ■=> опис методів оцінки, що використовувались при складанні звітності, а також інших методів, які застосовуються при складанні звітності, та причин змін, які відбулися порівняно із попереднім роком; ■=> більш конкретну інформацію про активи, зобов'язання та власні засоби, відображені в балансі і звіті про прибутки та збитки; ■=> будь-яку інформацію, необхідну для об'єктивної оцінки балансу і звіту про прибутки та збитки; <=> опис джерел асигнування прибутку; <=> інформацію про штати підприємства і відомості про членів правління; вартість земель, які належать організації; вартість основних засобів, які використовуються на умовах фінансової оренди; ■=> зобов'язання перед бюджетом (федеральним та регіональним); ■=> аналіз кредиторської заборгованості за строками її створення (до 1 року, від 1 року до 5 років, більше 5 років); => перелік авансів, надходжень та прибутків майбутніх періодів; -505-
Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах => перелік типів заборгованості, гарантованої активами підприємства, обсяг непередбаченої кредиторської заборгованості, включаючи векселі; => незаплановані амортизаційні відрахування з обґрунтуванням причин їх нарахування; => поправки величини прибутку на зміни вартості запасів, які виникли з причин зниження обсягів реалізації; ■=> різниця між величиною оподатковуваного прибутку (визначеного відповідно до податкового законодавства) та величиною прибутку, вказаного в звіті про прибутки та збитки, інформацію про непередбачені прибутки та збитки, які створилися внаслідок обставин невизначеної сили; "=> податок на прибуток при створенні непередбаченої сили; податок на прибуток при створенні непередбаченого прибутку; с* відстрочену заборгованість по податкових платежах. Нижче наведено типовий склад інформації, яка повинна бути відображена у примітках до фінансової звітності у польській обліковій практиці (табл. 11.19).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Примітки до фінансової звітності» з дисципліни «Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах»
