Як вже зазначалось, МСБО 7 визначає структуру звіту про рух грошових коштів за трьома основними сферами діяльності: операційною, інвестиційною та фінансовою. Нагадаємо: операційна І ос діяльність ювна діяльність підприємства, яка приносить дохід, а також інші їй діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю Рух грошових коштів від операційної діяльності визначається переважно основною діяльністю підприємства, яка дає дохід. Таким чином, він є, як правило, результатом операцій та інших подій, які підпадають під визначення чистих прибутків або збитків. Сума руху грошових коштів від операційної діяльності є ключовим показником того, якою мірою операції підприємства генерують грошові кошти, достатні для погашення позик, підтримки операційної потужності підприємства, виплати дивідендів та здійснення нових інвестицій без залучення зовнішніх джерел фінансування. Інформація про конкретні -492-
Розділ 11. Складання основних форм фінансової звітності компоненти руху первинних грошових коштів є корисною разом з іншою інформацією для прогнозування майбутнього руху грошових коштів від операційної діяльності. Приклади господарських операцій з руху грошових коштів віл опеоаиійної діяльності наведено на вис. 11.23.
Рис. 11.23. Приклади господарських операцій з руху грошових коштів від операційної діяльності
Нагадаємо: інвестиційна діяльність придбання і продаж необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які не виступають складовою частиною еквівалентів грошових коштів Окреме розкриття руху грошових коштів, який виникає від інвестиційної діяльності, є важливим, оскільки рух грошових коштів відображає, якою мірою здійснювались витрати на ресурси, призначені для генерування майбутнього прибутку і майбутнього руху грошових коштів. Прикладами руху грошових коштів від інвестиційної діяльності є, зокрема наступні операції (див. рис. 11.24).
Нагадаємо: фінансова діяльність
діяльність, шо зумовлює зміни розміру и складу власного та позикового капіталу підприємства
Приклади господарських операцій з руху грошових коштів, який виникає від фінансової діяльності наводиться на рис. 11.25. -493-
Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах Рис. 11.24. Приклади господарських операцій з руху грошових коштів від інвестиційної діяльності Особливо слід відмітити негрошові операції, які відображаються в звіті про рух грошових коштів. В американській літературі відмічається, що негрошові операції відображаються в даному звіті американських компаній окремим рядком. Наприклад, підприємство може здійснювати різноманітні негрошові операції інвестиційного і фінансового характеру, які зачіпають тільки основні засоби, довгострокові кредити або акціонерний капітал (придбання основних засобш за рахунок довгострокових кредитів, погашення кредиторської заборгованості шляхом випуску і передачі кредиторам додаткових акцій тощо). Ці операції є звичайною інвестиційною і фінансовою діяльністю і могли б не відображатися в звіті про рух грошових коштів, так як не зачіпають грошових
Розділ 11. Складання основних форм фінансової звітності коштів підприємства. Однак, так як однією із цілей звіту про рух грошових коштів є відображення інвестиційної і фінансової діяльності, а такі операції обов'язково вплинуть на стан грошових коштів підприємства в майбутньому, вони повинні відображатися по відповідних статтях другого і третього розділів звіту. Разом з тим, в першому розділі звіту американських компаній негрошові операції не показуються. Що стосується нетрошових операцій за МСБО, то інвестиційні та фінансові операції, які не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів, виключаються зі звіту про рух грошових коштів, проте розкриваються в інших фінансових звітах.
Рис. 11.25. Приклади господарських операцій з руху грошових коштів від фінансової діяльності В США структура звіту про рух грошових коштів регулюється такими документами ЗПБО, а саме: СФО 95,102,104. Відповідно до вимог СФО 95 США в звіті про рух грошових коштів відображаються величини чистих грошових потоків, що отримані або використовуються підприємством протягом звітного періоду в ході: операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, вплив загального обсягу чистих грошових потоків, що надійшли або сплачені протягом звітного періоду. Грошові кошти і прирівняні до них кошти підприємства, повинні бути розкриті таким чином, щоб були ув'язані залишки грошових коштів на початок і кінець звітного періоду. Крім того, СФО 95 вимагає, щоб в даному звіті обов'язково розкривалась інформація по всіх напрямах інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, що вплинули на його фінансовий стан, але протягом звітного періоду не здійснювали безпосереднього впливу на рух грошових коштів. -495-
Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах Нижче наведено формат звіту про рух грошових коштів Польщі (табл. 11.16). Таблиця 11.16. Звіт про рух грошових коштів в Польщі А. Надходження грошових коштів від операційної діяльності /. Фінансовий результат нетто - (прибуток/збиток) II. Виправлення положень =* Амортизація ^ Прибуток/збитки на підставі курсових різниць =* Отриманні і сплачені відсотки і дивіденди * Резерви на борги =* Інші резерви => Податок на прибуток брутто => Податок на прибуток сплачений ■* Результат продажу і ліквідації складників інвестиційної діяльності ^ Зміна стану запасів О Зміна стану боргів і вимог ^ Зміна стану короткострокових зобов'язань (за винятком позик і кредитів), а також спеціальних фондів => Зміна стану розрахунків між періодами => Зміна стану доходів минулих періодів ■* Прикінцеві положення III. Грошові кошти-нетто від операційної діяпьності (І +/- II) В. Надходження грошових коштів від інвестиційної діяльності І. Купівля/продаж нематеріальних і правових цінностей //. Купівля/продаж матеріального майна довгострокового використання III Купівля/продаж акцій та часток в залежних одиницях IV. Купівля/продаж; акцій та часток в товариствах V. Купівля/продаж інших акцій, часток і цінних паперів (також призначених для обороту) VI. Надані/повернуті позики , VII. Отримані/повернуті дивіденди VIII. Отримані/повернуті відсотки IX. Прикінцеві положення X. Грошові кошти-нетто від інвестиційної діяльності (І +/- // +/- III +/- IV +/- V +/- VI +/- VII +/- VIII) С. Надходження грошових коштів від фінансової діяльності /. Отримання/сплата довгострокових банківських кредитів II. Отримання/сплата довгострокових позик, емісія/викуп облігацій чи інших цінних паперів III. Отримання/сплата короткострокових банківських кредитів IV Отримання/сплата короткострокових позик, емісія/викуп облігацій чи інших цінних паперів V. Виплати дивідендів та інші витати на частку власників VI. Виплата зобов язань відповідно до умов фінансового лізингу VII. Вплив емісії акцій та власних часток, а також: доплат до капітану VIII. Сплачені/повернуті відсотки IX. Інші положення X. Грошові кошти-нетто від фінансової діяльності (І +/- II +/- III +/- IV +/- V +/- VI +/- VII +/- VIII +/■ IX) D. Зміна стану грошових коштів-нетто (А +/- В +/- С) Е. Грошові кошти на початок поточного року
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Структура звіту про рух грошових коштів» з дисципліни «Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах»
