Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про доходи та її розкриття у фінансовій звітності зарубіжних компаній визначаються МСБО 18 "Дохід", який був переглянутий у 1993 р. Метою цього стандарту є визначення облікового підходу до доходу, який виникає в результаті певних типів операцій та подій. Дохід визначено як збільшення економічних вигод протягом облікового періоду у вигляді надходження або збільшення корисності активів чи зменшення зобов'язань, що веде до збільшення власного капіталу, крім випадків, пов'язаних із внесками учасників до власного капіталу. Дохід включає як надходження від основної діяльності підприємства, так і прибуток від інших операцій. Дохід є надходженням, яке виникає в результаті звичайної діяльності підприємства і позначається різними назвами, а саме: реалізація, гонорари, відсотки, дивіденди, роялті тощо.
■)41"192
-417-
Рис. 10.1. Класифікація елементів витрат на виробництво, що застосовується в обліку різних країн Дохід визнається, коли існує ймовірність припливу на підприємство майбутніх економічних вигод і ці вигоди можна достовірно оцінити. МСБО 18 окреслює обставини, за яких зазначені критерії будуть дотримані, а отже, -418-
Розділ 10. Особливості обліку доходів та ЪУ дохід буде визнаний. Він подає також практичні положення щодо застосування цих критеріїв. Даний стандарт має використовуватися в обліку доходу, який виникає в результаті таких операцій і подій: => реалізація товарів; ■=> надання послуг; ■=> використання активів підприємства іншими сторонами, результатом чого є відсотки, роялті та дивіденди. Норми стандарту МСБО 18 не поширю ться на дохід, який виникає від операцій, наведених на рис. 10.2.
Рис. 10.2. Операції, на які не поширюється МСБО 18 Відповідно до міжнародних стандартів дохід включає тільки валове надходження економічних вигод, які отримані та підлягають отриманню підприємством на його поточний рахунок. Суми, отримані від імені третіх сторін (такі, як податок з продажу, податки на товари і послуги та.податок на додану вартість), не є економічними вигодами, що надходять на підприємство, і не ведуть до збільшення власного капіталу. Отже, вони виключаються з доходу. Умови визнання та критерії оцінки доходу. Дохід за МСБО 18 оцінюється за справедливою вартістю компенсації, яка була отримана або підлягає отриманню. В більшості випадків компенсація дається у грошовій формі або у формі грошових коштів, а дохід виражається в тій сумі грошових коштів чи еквівалентів, які були отримані або піддягають отриманню. Проте, в разі 142-192 . -419,
Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах відстрочки надходження грошових коштів або їх еквівалентів справедлива вартість компенсації може бути нижчою від номінальної суми грошових коштів, яка була чи буде отримана. Наприклад, підприємство може надати безвідсотковий кредит покупцю або прийняти від покупця у вигляді компенсації за реалізацію товарів вексель до отримання, ставка відсотка якого буде нижчою за ринкову. Коли домовленість фактично є фінансовою операцією, справедлива вартість компенсації визначається шляхом дисконтування всіх майбутніх надходжень із використанням умовної ставки відсотку. Умовна ставка відсотка буде найточніше визначена з двох наведених нижче ставок: <=> домінуючої ставки на подібний інструмент емітента з подібною кредитною ставкою; , => ставки відсотку, яка дисконтує номінальну суму компенсації інструменту до поточної грошової ціни реалізації товарів чи надання послуг. Різниця між справедливою та номінальною сумою компенсації визначається як дохід від відсотку. Коли товари або послуги обмінюються чи піддягають обміну на товари або послуги, які є подібними за характером та вартістю, обмін розглядається як операція, яка не генерує дохід. Це часто відбувається з такими товарами як олія або молоко, коли постачальники обмінюються запасами в різних регіонах для вчасного задоволення попиту в певній місцевості. Коли товари реалізуються або послуги надаються в обмін на неподібні товари чи послуги, обмін розглядається як операція, яка генерує дохід. Критерії визнання в МСБО 18, як правило, застосовуються окремо до кожної операції. Проте за певних обставин для відображення суті операції необхідно застосувати критерії визнання до окремих компонентів однієї операції, які підлягають визначенню. Наприклад, коли ціна реалізації продукту включає суму за подальші послуги, яка підлягає визначенню, ця сума підлягає відстроченню і визнається як дохід за період, коли надавалися послуги. І навпаки, критерії визнання застосовуються до двох або більше операцій разом, коли зони пов'язані таким чином, що комерційний ефект не можна зрозуміти без посилання на серію операцій в цілому. Наприклад, підприємство може реалізувати товари й одночасно укласти окремий договір на придбання цих товарів пізніше, таким чином спростовуючи суттєвий результат операції; в такому випадку обидві операції мають розглядатися разом. Дохід від реалізації товарів має визнаватися в разі задоволення наступних умов (рис. 10.3). -420-
Розділ 10. Особливості обліку доходів та витрат Рис. 10.3. Умови визнання доходу від реалізації товарів Якщо результат операції, яка передбачає надання послуг, може бути достовірно оцінений, дохід, пов'язаний із операцією, має визнаватися шляхом посилання на той етап завершеності операції, який існує на дату балансу. Результат операцій від надання послуг може бути достовірно оцінений у разі задоволення наступних умов (рис. 10.4).
Рис. 10.4. Умови визнання доходу від надання послуг Якщо неможливо достовірно оцінити результат операції, яка передбачає надання послуг, дохід має визначатися тільки в тому обсязі, в якому визнані витрати підлягають відшкодуванню. Дохід, який виникає в результаті використання іншими підприємствами активів підприємства, що приносять відсотки, роялті та дивіденди, має визнаватися за наступних умов (рис 10.5). ■|4** -421-
Рис. 10.5. Умови визнання доходу у вигляді відсотків, роялті та дивідендів В звітності та примітках до неї підприємство повинно розкривати: а) облікову політику, прийняту для визначення доходу, включаючи методи, які застосовуються для визначення етапу завершеності операцій, що передбачають надання послуг; б) суму кожної суттєвої категорії доходу, визнаного протягом певного періоду, включаючи дохід, отриманий від реалізації товарів, надання послуг, відсотків, роялті, дивідендів тощо; в) суму доходу, який виникає від обміну товарів або послуг, що включено до кожної суттєвої категорії доходу.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Характеристика МСБО 18» з дисципліни «Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах»
