Міжнародні стандарти фінансової звітності - це правила, що встановлюють вимоги до визнання, оцінки і розкриття фінансово-господарських операцій для складання фінансових звітів компаній у всьому світі. Стандарти забезпечують порівнянність бухгалтерської документації між компаніями і у всесвітньому масштабі, а також є умовою доступності інформації для зовнішніх користувачів. Процедура розробки Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку наступна. 1. Рада формує Керівний комітет. Головою кожного Керівного комітету є Представник Ради. До складу Комітету, як правило, входять представники бухгалтерських органів принаймні трьох інших країн. Керівні комітети можуть включати і представників інших організацій, які входять до Ради чи Консультативної ради, або експертів з певних питань. 2. Керівний комітет визначає та переглядає всі питання бухгалтерського обліку, пов'язані з певною темою. Він також розглядає застосування "Концептуальної основи складання та подання фінансових звітів" КМСБО до цих питань бухгалтерського обліку. Комітет вивчає регіональні та національні вимоги до бухгалтерського обліку та практики. Розглянувши всі відповідні питання, Керівний комітет може подати Раді "Загальний виклад проблеми". -223-
Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах 3. Отримавши від Ради коментарі щодо "Загального викладення проблеми" (якщо вони є), Керівний комітет, як правило, готує і публікує "Проект викладення принципів" або інший документ для обговорення. Метою цього проекту викладення є визначення фундаментальних облікових принципів, які формуватимуть основу для підготовки "Проекту для обговорення". Комітет також описує розглянуті альтернативні рішення і причини рекомендації їх прийняття або відхилення. Протягом періоду обговорення, який, як правило, триває три місяці, всі зацікавлені сторони залучаються до надання коментарів. Для перегляду існуючого Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку Рада може дати вказівку Керівному комітетові підготувати "Проект для обговорення" без попередньої публікації "Проекту викладу принципів" або іншого документа. 4. Керівний комітет переглядає коментарі до "Проекту викладення принципів" або іншого документа і, як правило, узгоджує остаточний "Проект викладення ■ принципів", який подають Раді для ухвалення і використовують як основу для підготовки "Проекту для обговорення" стосовно запропонованого Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку. Остаточний "Проект викладення принципів" можна отримати за запитом, але офіційно його не публікують.
5. Керівний комітет готує попередній варіант "Проекту для обговорення", який має ухвалити Рада. Після перегляду та ухвалення принаймні 2/3 членів Ради "Проект для обговорення" публікується. Протягом періоду обговорення, який становить мінімум 1 місяць (а триває, як правило, щонайменше 3 місяці), всі зацікавлені сторони залучаються до подання коментарів. 6. Керівний комітет переглядає коментарі до "Проекту для обговорення" та готує проект Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку для розгляду Радою. Після необхідного розгляду і за згодою принаймні 2/3 членів Ради Стандарт публікується. Кожен стандарт містить інформацію наступного характеру: °=> об'єкт обліку - надається визначення об'єкту обліку та основних понять, пов'язаних з цим об'єктом; => визнання об'єкту обліку - наводяться критерії віднесення об'єктів обліку до різних елементів звітності; ■=> оцінка об'єкту обліку - наводяться рекомендації щодо використання методів оцінки та вимоги до оцінки різних елементів звітності; => відображення в фінансовій звітності - розкриття інформації про об'єкт обліку в різних формах фінансової звітності. - 224 -
Розділ 3. Система бухгалтерського обліку: міжнародний аспект Ухвалений текст будь-якого проекту для обговорення друкується Комітетом англійською мовою. Члени Комітету (під керівництвом Ради) відповідають за підготовку перекладів проектів для обговорення і власне стандартів (якщо це необхідно) і можуть видавати такі переклади мовою їх країн. У таких перекладах наводиться назва органу з бухгалтерського обліку, який підготував переклад, і зазначається, що це є переклад затвердженого тексту. На сьогодні Комітетом вже видано 41 міжнародний бухгалтерський стандарт. Кожний включає: інформацію про завдання і концепції, покладені в основу його розробки; перелік питань, що розглядаються в стандарті; визначення основних термінів; критерії застосування певного стандарту; бази вимірювання та методи обліку, способи розкриття інформації та пояснення до них (табл. З.4.). Таблиця 3.4. МСБО та їх призначення
Номер та назва діючого МСБО Дата набрання чинності Призначення 1 2 3 1 "Подання фінансових звітів" 01.07.1998 Розкривається призначення фінансових звітів. В ньому міститься інформація лро подання фінансових звітів, основні положення щодо їх структури та мінімальні вимоги до змісту фінансових звітів 2"Запаси" 01.01.1995 Розкривається сутність запасів, оцінка та підходи щодо їх обліку. Він також забезпечує практичне керівництво для визначення собівартості і її подальшого визнання як витрати (витрати на придбання, переробку, інші витрати) 4 "Облік амортизації" 01.01.1977 Регулює питання щодо відображення в обліку процесу нарахування амортизації. Наводяться основні критерії оцінки строку корисної експлуатації активів, зазначено, яку саме та де необхідно розкривати інформацію при амортизації активів 7 "Звіт про рух грошових коштів" 01.01.1994 Задавольнити вимоги з надання інформації про зміни грошових коштів підприємства та їх еквівалентів протягом певного часу за допомогою звіту про рух грошових коштів, показати переваги інформації та різновиди звітності про рух грошових коштів 8 "Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці" 01.01.1995 Визначення класифікації, розкриття інформації та облікового підходу до певних статей звіту про прибутки та збитки з метою досягнення послідовності у поданні таких звітів і уникнення суттєвих помилок 10 "Події після дати балансу" 01.01.2000 Визначення випадків коригування фінансових звітів стосовно подій після дати балансу, визначено інформацію, яку слід надавати про дату, коли фінансові звіти були затверджені до подання, та про події після дати балансу; призначений для запобігання складанню підприємствами фінансових звітів на безперервній основі, якщо події після дати балансу свідчать про неприйнятність припущення про безперервність
g1-182
-225-
Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах
І 2 .? 11 "Будівельні контракти" 01.01.1995 Розкриття облікового підходу щодо доходів та витрат, пов'язаних із будівельними контрактами; наведені критерії визнання таких доходів та витрат, а також практичні інструктивні положення щодо їх застосування 12 "Податки на прибуток" 01.01.1998 Визначення того, як обліковувати поточні та майбутні податкові наслідки визнаних в балансі підприємства активів (зобов'язань) або господарських операцій, визнаних у фінансових звітах підприємства; критерії визнання відстрочених податкових активів, розкриття інформації про податки на прибуток - 14 "Звітність за сегментами" 01.01.1998 Встановлення принципів для відображення у звітності фінансової інформації за сегментами при поданні повних комплектів опублікованих фінансових звітів підприємствами, які мають цінні папери, що продаються відкрито або ні 15 "Інформація,що відображає вплив зміни цін" 01.01.1983 Містить детальні пояснення та підходи, які повинно використовувати підприємство при зміні цін (підхід на основі загальної купівельної спроможності, підхід на основі поточної собівартості) 16 "Основні засоби" 01.01.1995 Надає інформацію про облік основних засобів: вибір часу визнання активів, визначення їх балансової вартості та амортизаційних відрахувань. Вивчаються питання щодо сутності та оцінки основних засобів 17 "Оренда" 01.01.1999 Регулює основні питання, які слід застосовувати до фінансової та операційної оренди щодо визначення для орендарів і орендодавців відповідної облікової політики та розкриття інформації 18"Дохід" 01.01.1995 Визначає сутність доходу, оцінка доходу та момент визначення доходу. Розглянуто виникнення доходу при різних операціях: реалізація товарів, надання послуг, отримання відсотків, роялті та дивідендів 19 ' "Виплатипрацівникам" 01.01.1999 Регулює відображення в бухгалтерському обліку та розкриття інформації про виплати працівникам. Групує види виплат за критеріями та надає перелік методів визнання та оцінки виплат 20 "Облікдержавних грантіві розкриттяінформації продержавнудопомогу" 01.01.1984 Призначений для розкриття та надання інформації про державні гранти та інші форми державної допомоги. 21"Вплив змінвалютних курсів" 01.01.1995 Відображає операції в іноземній валюті та діяльності закордонних господарських одиниць. Розкриває питання щодо прийняття рішення, який курс обміну використовувати і як відображати фінансовий вплив змін валютних курсів у фінансових звітах 22 "Об'єднання компаній" 01.01.1999 Охоплює питання щодо об'єднання компаній та придбання одного підприємства іншим. Надає інформацію про визначення вартості придбання, розподіл цієї вартості на ідентифіковані активи і зобов'язання придбаного підприємства та облік отриманого гудвілу або негативного гудвілу - 226 -
Розділ 3. Система бухгалтерського обліку: міжнародний аспект
1 2 3 23"Витрати напозики" 01.01.1995 Визначення облікового підходу до витрат на позики. Передбачає використання двох підходів: негайного списання як витрат та капіталізацію витрат на позики, які безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва кваліфікованого активу 24"Розкриттяінформації щодопов'язанихсторін" 01.01.1986 Застосовується, коли йдеться про пов'язані сторони та операції між підприємством, що звітує, та пов'язаними з ним сторонами ■ 25"Облікінвестицій" 01.01.1987 Визначає сутність інвестицій, їх форми та класифікацію. Розглядає: визначення собівартості інвестицій, продажу, переведення, переміщення в інвестиційному портфелі 26 "Облік тазвітність щодопрогрампенсійного забезпечення" 01.01.1988 Надає інформацію про розробку програм пенсійного забезпечення. Регулює в обліку виплати працівникам при звільненні або у випадку, коли.є можливість перед виходом на пенсію визначити чи оцінити такі виплати • 27 "Консолідовані фінансові звіти та облік інвестицій у дочірні підприємства" 01.01.1990 Регулює подання консолідованої звітності, сферу застосування, процедури консолідації, облік інвестицій у дочірні підприємства 28 "Облік інвестицій в асоційованікомпанії" *01.01.1990" Розкриває сутність та методи обліку (метод участі в капіталі, метод собівартості). Розглядає питання подання консолідованої звітності такими підприємствами та ведення ними окремої звітності 29 "Фінансовазвітність в умовахгіперінфляції" 01.01.1990 Застосовується до основних фінансових звітів, в тому числі консолідованих, показує необхідність здійснення перерахунку фінансових звітів (або за історичною, або за поточною собівартістю), вибір та використання загального індексу цін ЗО "Розкриттяінформації уфінансових звітахбанків та подібнихфінансовихустанов" 01.01.1991 Стасується облікової політики, звіту про прибутки та збитки, балансу, непередбачених подій та зобов'язань, включаючи позабалансові статті, строки погашення активів та зобов'язань, загальних банківських ризиків, трастової діяльності 31"Фінансовазвітність прочастку у спільнихпідприємствах" 01.01.1992 Застосовується до обліку часток у спільних підприємствах і звітності про активи, зобов'язання, дохід та витрати спільних підприємств у фінансових звітах контролюючих учасників та інвесторів незалежно від структури або форми здійснення основної діяльності спільного підприємства 32"Фінансовіінструменти:розкриття таподання" 01.01.1996 Поширюється на класифікацію фінансових інструментів зобов'язань та капіталу, пов'язаних з ними відсотків, дивідендів, збитків та прибутків, обставин, за яких слід згортати фінансові активи та фінансові зобов'язання; стосується факторів, які впливають на величину, своєчасність та визначеність майбутнього руху грошових коштів, пов'язаного із фінансовими інструментами.
§2-192
-227-
Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах
1 2 3 33"Прибуток наакцію" 01.01.1998 Надає інформацію про оцінку базового прибутку на акцію та розбавленого прибутку на акцію, про розбавляючи потенційні звичайні акції, про перерахунок (коригування) базового та розбавленого прибутку 34 "Проміжна фінансова звітність" 01.01.1999 Стосується змісту проміжного фінансового звіту (мінімальних компонентів, форми та змісту, вибіркових пояснювальних приміток, періодів подання, суттєвості), розкриття інформації у річних фінансових звітах, визнання та оцінки (облікової політики, аналогічної річній, проміжних доходів та нерівномірно понесених витрат) 35 "Діяльність, що припиняється" 01.01.1999 Призначений для встановлення принципів подання звітної інформації про діяльність, що припиняється, щоб користувачі фінансових звітів були здатні відокремити інформацію про діяльність, що продовжується,, з метою кращого прогнозування руху грошових коштів, спроможність генерувати прибуток і фінансовий стан підприємства 36 "Зменшеннякорисностіактивів" 01,01.1999 Визначає процедури для забезпечення обліку всіх активів за сумою, не більшою, ніж сума їх очікуваного відшкодування, коли підприємству слід сторнувати збиток від зменшення корисності і як розкривати інформацію про активи, корисність яких зменшилася 37 "Забезпечення,непередбаченізобов'язання інепередбаченіактиви" 01.01.1999 Забезпечує застосування відповідних • критеріїв визнання оцінки забезпечень, непередбачених зобов'язань і непередбачених активів, а також розкриття інформації у примітках до фінансових звітів, достатньої для надання користувачам можливості зрозуміти їх характер, строк та суму 38"Нематеріальніактиви" 01.01.1999 Стосується визнання та первісної оцінки нематеріального активу (придбання різним шляхом, обмін, внутнішньогенеровані нематеріальні активи та гудвіл), визнання витрат нематеріальних активів, подальших видатків, оцінки після первісного визнання (базовий та дозволений альтернативний підходи), амортизації, збитків . від зменшення корисності, ліквідації та продажу нематеріальних активів 39"Фінансовіінструменти:визнання таоцінка" 01.01.2001 Визначає принципи визнання (первісне визнання, припинення визнання), оцінки (первісна і подальша оцінка фінансових активів та зобов'язань, переоцінка, зменшення корисності, облік за справедливою вартістю, хеджування) та розкриття інформації про фінансові інструменти у фінансових звітах 40 "Інвестиційна нерухомість" 01.01.2001 Визначає обліковий підхід щодо інвестиційної нерухомості та відповідні вимоги до розкриття інформації 41"Сільськегосподарство" 01.01.2003 Визначає обліковий підхід, подання фінансових звітів та розкриття інформації, пов'язаної з сільськогосподарською діяльністю, - питання, не охоплені в інших Міжнароднихстандартах бухгалтерського обліку - 228 -
Розділ 3. Система бухгалтерського обліку: міжнародний аспект В таблиці 3.5. коротко розглянуто відображення об'єктів обліку в міжнародних стандартах та в системі бухгалтерського обліку України. Таблиця 3.5. Методика відображення об'єктів в системах обліку
Об 'єкти обліку Система міжнародних стандартів обліку (М(С)БО) Система бухгалтерського обліку України (П(С)БО) І 2 3 Грошові кошти В балансі кошти компанії показують одним рядком (монети, банкноти, валюта, поточні та депозитні рахунки в банках, векселі, чеки тощо) Кошти відображаються в балансі окремо в національній та іноземній валюті Дебіторська заборгованість "Страхується" створенням відрахувань на безнадійну заборгованість виходячи з досвіду минулих років Показується у фактичних сумах незалежно від ступеню надійності боржника Запаси Оцінка здійснюється за методами: => ідентифікації , => середньої собівартості ■Ф ФІФО => ФІФО Оцінка здійснюється за методами:■=> ідентифікованої собівартості=> середньої собівартості■=> ФІФО■* ЛІФО■=> нормативних затрат=> ціни продажу Витратимайбутніхперіодів Поділяється на :=> передоплачені, вигода від яких буде отримана протягом року=> відстрочені витрати (зроблені на декілька років наперед) Відображаються в балансі однією статтею Інвестиції Поточні оцінюються за ринковою вартістю або за правилом нижчої з двох оцінок (ринкової або собівартості). Зниження вартості означає збитки, а збільшення -зростання капіталу. Довгострокові оцінюються за цінЛо витрат, переоцінки чи нижчою з сум витрат За фактичною собівартістю Основні засоби Немає вартісного ліміту. Оцінюються за ціною придбання. Витрати на модернізацію збільшують вартість, амортизація -зменшує. Застосовується пряма та прискорена амортизація Співпадає з положеннями МП(С)БО Незавершене виробництво Оцінюється по прямих і накладних виробничих витратах Співпадає з положеннями МП(С)БО Малоцінні та швидкозношувані предмети Відносяться на поточні витрати або до основних засобів і ' амортизуються Співпадає з положеннями МП(С)БО Нематеріальні активи Оцінюються за ціною придбання. Амортизуються виходячи з терміну їх функціонування, строк визначається самостійно, але не більше 40 років Співпадає з положеннями МП(С)БО, крім строку служби, який не перевищує 10 років - 229 -8**
Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах
/ 2 3 Цінні папери Оцінюються за поточною вартістю майбутніх платежів на основі ставки дисконту Оцінка за витратами без врахування дисконту чи премій Банківські кредити Оцінюються за сумою кредиту, включаючи проценти за користування Проценти можуть не нараховуватись Зобов'язання В балансі можуть відображатись додаткові зобов'язання, які будуть підтверджені в майбутньому . Відображаються лише, якщо така заборгованість виникає фактично Власний капітал В балансі поділяється на окремі складові, визначається як залишок активів після вирахування всіх , зобов'язань Співпадає з положеннями МП(С)БО Вкладений капітал Детальна інформація про вид, номінальну вартість, кількість випущених акцій Дані в балансі не наводяться Податки Передбачають відстрочення податків до 3 років на основі поточних ставок оподаткування або на основі майбутніх ставок Відстрочення платежів не існує Інфляційні процеси Підприємства в умовах гіперінфляції повинні коригувати фінансову звітність для врахування рівня цін при складанні балансу Інфляція враховується лише при переоцінці активів за рішенням уряду (основні засоби, матеріальні цінності) на певну дату Собівартість продукції Формується з витрат на основні матеріали і зарплату та виробничих накладних витрат. Накладні витрати, пов'язані з реалізацією, а такоік загальні та адміністративні витрати, відносяться за рахунок прибутку Співпадає з положеннями МП(С)БО Доходи Визнаються лише тоді, коли умови операції відповідають умовам договору при передачі прав власності Отримання коштів (касовий метод) або виписка рахунку на реалізовані товари (метод нарахування) Перед тим, як характеризувати структуру МСБО, зупинимося детальніше на Концептуальній основі складання та подання фінансових звітів, про яку вже згадувалось при розгляді якісних характеристик інформації. У Вступі до МСБО зазначено, що Концептуальна основа складання та подання фінансових звітів допомагає: ■=> розробляти майбутні міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та переглядати чинні; => сприяти гармонізації регулюючих положень, стандартів бухгалтерського обліку та процедур, пов'язаних з поданням фінансових звітів, завдяки створенню основи для зменшення кількості альтернативних облікових підходів, дозволених Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Етапи розробки та структура МСБО» з дисципліни «Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах»
