ПЕРЕРОБКА ДАВАЛЬНИЦЬКОЇ СИРОВИНИ УКРАЇНСЬКОГО ЗАМОВНИКА ЗА МЕЖАМИ МИТНОЇ ТЕРИТОРІЇ УКРАЇНИ
Загальна характеристика митного режиму переробки давальницької сировини за межами митної території України Український суб’єкт зовнішньоекономічної діяльності може виступа ти експортером давальницької сировини з метою отримання готової про дукції. Відповідно до статті 237 Митного кодексу України, переробка за ме жами митної території України — митний режим, відповідно до якого товари, що перебувають у вільному обігу на митній території України, ви возяться без застосування заходів тарифного і нетарифного регулювання з метою їх переробки за межами митної території України і дальшого по вернення в Україну. Відповідно до статті 238 Митного кодексу України з посиланням на статтю 231 Кодексу, операції з переробки товарів можуть включати: 1) власне переробку товарів; 2) обробку товарів — монтаж, зборку, запуск і налагодження, внаслідок чого виходять інші товари; 3) ремонт товарів, у тому числі відновлення і регулювання; 4) використання окремих товарів, які не є продуктами переробки, але сприяють або поліпшують процес виготовлення продуктів переробки, як що самі вони при цьому цілком витрачаються. Під митний режим переробки за межами митної території України розміщуються товари, що вивозяться з України (напрямок переміщення товарів «експорт»). Термін переробки товарів за межами митної території України встановлюється митним органом при видачі дозволу підприємству резидентові, виходячи з тривалості процесу переробки товарів, але, як правило, не може перевищувати 90 днів.
Давальницька сировина, що не обкладається вивізним (експортним) ми том, податками та зборами, вивозиться змитної території України на підставі подання українським замовником митному органу письмового зобов’язан ня щодо повернення в Україну готової продукції, виробленої з цієї сирови ни (або повернення вУкраїну коштів від реалізації готової продукції за ме жами України, крім тієї готової продукції, яка виготовлена здавальницької 542
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України сировини та має заборону на експорт), не пізніше ніж через 90 календар них днів з моменту оформлення вивізної вантажної митної декларації. Статтею 239 Митного кодексу передбачена необхідність одержання ок ремого дозволу митного органу на розміщення товарів під даний митний ре жим. Згідно знаказом Держмитслужби України від 13.09.2003р. №609. «Про затвердження Порядку застосування митних режимів переробки на митній території України і переробки за межами митної території України», такий дозвіл дається начальником митного органу, особою яка його заміщає, або іншою посадовою особою, уповноваженою на це наказом митного органу. Виходячи зтехнологічних особливостей виробництва, Кабінет Мініст рів України, за поданням відповідного міністерства або іншого централь ного органу виконавчої влади, може встановлювати більші строки здійснен ня операцій з окремими видами давальницької сировини. Розміщення товарів під митний режим переробки за межами митної території України передбачає накладення митним органом певних обме жень щодо використання товарів, але не передбачає застосування до них заходів митно тарифного і нетарифного регулювання. Але це вжод ному разі не звільняє товари від застосування до них інших видів контро лю в рамках дозвільної системи, встановленої законодавством України. З урахуванням положень розділу 39 Митного кодексу України побу дована карта митного режиму переробки за межами митної території Ук раїни (табл. 15.3). Таблиця 15.3. Карта митного режиму переробки за межами митної території України Митний режим Напрямок переміщення товарів через митницю Мета переміщення Країна походження товарів Тимчасові рамки перебування товару під митним режимом Необхідність одержання дозволу на застосування режиму Обмеження щодо використання товарів Заходи митно-тарифного регулювання Заходи нетарифного регулювання Код митного режиму Переробка за межами митної території України Вивезення через митницю Для переробки Україна Як правило, до 90 днів з моменту митного оформлення Дозвіл митного органу Тільки із заявленою метою Не обумовлені Не застосовуються 61
543
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Контрактна вартість готової продукції, що підлягає ввезенню на мит ну територію України, має бути не менше суми митної вартості вивезеної давальницької сировини та суми коштів, що сплачені (підлягають сплаті) за переробку (обробку, збагачення чи використання) цієї сировини. За потреби Торгово промислова палата України або регіональні тор гово промислові палати на підставі документів, поданих українським за мовником, підтверджують обсяг виходу готової продукції (у відсотках) за окремими операціями з давальницькою сировиною. Якщо давальницька сировина, що вивозиться за межі митної території України українським замовником, підлягає обкладенню вивізним (експо ртним) митом, податками та зборами, їх сплата (крім митних зборів) про водиться українським замовником шляхом видачі простого векселя з відстроченням платежу на період здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більше як на 90 календарних днів з моменту оформлен ня вивізної вантажної митної декларації. У разі ввезення вУкраїну готової продукції уповному обсязі уперіод, на який надається відстрочення платежу, вексель погашається і вивізне мито, податки та збори (крім митних зборів) не стягуються. Якщо готова продукція вобумовленому контрактом обсязі не ввозить ся у визначений Законом строк або в Україну повертаються кошти від ре алізації готової продукції, український замовник зобов’язаний оплатити вексель. У разі ввезення на митну територію України у строк, обумовлений Законом, готової продукції не вповному обсязі, вексель погашається част ково — відповідно до обсягу ввезеної готової продукції. Для визначення суми платежу мита, податків та зборів вартість да вальницької сировини перераховується у національну валюту України за курсом Національного банку України, що діяв на день платежу. Якщо зовнішньоекономічним контрактом передбачено, що готова про дукція не повертається вУкраїну, мито, податки та збори стягуються на мо мент митного оформлення давальницької сировини, яка вивозиться за межі митної території України. Органи державної податкової служби за місцем розташування замов ника можуть давати дозвіл на відстрочення оплати векселів або погашен ня письмових зобов’язань окремим суб’єктам підприємницької діяльності, які здійснюють операції з давальницькою сировиною у зовнішньоеко номічних відносинах на умовах податкового кредиту. За користування кре дитом суб’єкт підприємницької діяльності вносить до бюджету, до якого він сплачує податок на прибуток підприємств, щомісячну плату виходячи 544
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України з облікової ставки Національного банку України від суми, визначеної у векселі. Розмір облікової ставки визначається на останній день періоду, за який вноситься зазначена плата. Готова продукція (кошти) має бути ввезена вобумовленому зовнішнь оекономічним контрактом обсязі у визначений період. Підставою для митного оформлення давальницької сировини, що ви возиться за межі митної території України, є подання українським замов ником митному органу копії векселя (письмового зобов’язання), авізова ного (взятого на облік) органом державної податкової служби за місцем розташування замовника, та копії зовнішньоекономічного контракту на переробку давальницької сировини. Підставою для митного оформлення готової продукції, що вироблена звикористанням давальницької сировини українського замовника і ввозить ся на митну територію України, є подання українським замовником мит ному органу копії зазначеного векселя (письмового зобов’язання) та копії вивізної вантажної митної декларації, а за потреби — і висновку Торгово промислової палати України або регіональних торгово промислових палат про те, що готова продукція виготовлена врезультаті переробки давальниць кої сировини, вартість якої становить не менш як 20 відсотків загальної вар тості готової продукції. У процесі митного оформлення готової продукції митні органи зо бов’язані використовувати для ідентифікації готової продукції сертифіка ти походження товарів. Підставою для погашення векселя є подання українським замовни ком органу державної податкової служби за своїм місцем розташування копії ввізної вантажної митної декларації на готову продукцію. Повернен ня в Україну коштів від реалізації готової продукції за межами України не звільняє українського замовника від сплати вивізного мита, податків та зборів, на сплату яких видано вексель. Підставою для погашення письмо вого зобов’язання є подання українським замовником органу державної податкової служби за своїм місцем розташування копії ввізної вантажної митної декларації на готову продукцію або довідки уповноваженого банку України про зарахування коштів. Вивезення за межі митної території України давальницької сировини (крім тієї її частини, що використовується українським замовником для роз рахунків з іноземним виконавцем) не підлягає квотуванню і ліцензуванню. Уразі поширення на товари, що вивозяться як давальницька сировина, ре жиму квотування і ліцензування, спеціального режиму експорту, а також, якщо контрактом передбачено вивезення давальницької сировини увигляді 545
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
товарів, експорт яких підлягає обліку (реєстрації), за умов подальшої ре алізації готової продукції в країні виконавця або в іншій країні, вивезення давальницької сировини здійснюється за умов реєстрації зовнішньоеко номічного контракту в Міністерстві економіки і з питань європейської інтеграції України. Вивезення за межі митної території України як даваль ницької сировини дорогоцінних металів і дорогоцінного каменю, їх відходів та брухту здійснюється за погодженням зМіністерством фінансів України. Кабінет Міністрів України може тимчасово обмежувати або забороня ти вивезення окремих видів давальницької сировини, реалізацію за межа ми України окремих видів готової продукції, виготовленої з давальниць кої сировини українських замовників, або ввезення окремих видів готової продукції, виробленої звикористанням цієї сировини українськими замов никами, якщо це може завдати шкоди економіці країни. За частину давальницької сировини або готової продукції, що викорис товується для оплати виконаної роботи, український замовник сплачує вивізне (експортне) мито, податки та збори, що стягуються при вивезенні товарів (робіт, послуг). Готова продукція, вироблена з давальницької сировини українського замовника зурахуванням вимог Закону, яка ввозиться на митну територію України, обкладається ввізним митом, податками та зборами, які стягу ються у разі імпорту товарів, і до неї застосовуються заходи нетарифного регулювання відповідно до законодавства. Порядок видачі, обліку, відстрочення та оплати (погашення) векселів (письмових зобов’язань) встановлюється Державною податковою адмініст рацією України за погодженням з Міністерством фінансів України. У разі втрати чи повного зіпсування давальницької сировини або го тової продукції внаслідок форс мажорних обставин, факт настання яких засвідчується Торгово промисловою палатою України або торгово промис ловою палатою країни, де сталася втрата чи повне зіпсування давальниць кої сировини або готової продукції, вексель (письмове зобов’язання) пога шається і вивізне мито, податки та збори (крім митних зборів) не стягуються, а штрафні санкції не застосовуються. Кошти від реалізації відходів чи брухту, що залишились після втрати чи повного зіпсування давальницької сировини або готової продукції чи після переробки давальницької сировини на митній території країни іно земного виконавця або іншої країни, підлягають перерахуванню на раху нок замовника в уповноваженому банку України не пізніше ніж за 90 ка лендарних днів з дати оформлення вивізної вантажної митної декларації на давальницьку сировину. 546
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України За письмовою заявою українського замовника давальницька сирови на, вивезена ним з митної території України і не перероблена, або відходи чи брухт, що залишилися після повного зіпсування давальницької сирови ни або готової продукції внаслідок форс мажорних обставин чи після пе реробки давальницької сировини, можуть бути ввезені на митну територію України упорядку, встановленому Державною митною службою України. Порядок бухгалтерського обліку операцій переробки давальницької сировини на митній території України Сировина у замовника обліковується на рахунку 20 «Виробничі запа си». Під час передачі сировини впереробку право власності на неї належать замовнику. Процес передачі давальницької сировини виконавцю оформ люється бухгалтерським записом: дебет рахунку 206 «Матеріали», пе редані в переробку» та кредит рахунку 201 «Сировина й матеріали». Всі витрати пов’язані з переробкою давальницької сировини відобра жаються по дебету рахунку 28 «Товари». При отриманні від виконавця готової продукції, виготовленої з да вальницької сировини, замовник списує вартість її з кредиту рахунку 206 «Матеріали» в дебет рахунку 28 «Товари». Всі витрати, пов’язані змитним оформленням вивезення давальниць кої сировини і ввезенням готової продукції, виготовленої з цієї сировини, відносяться на її вартість. Оплата послуг виконавця з переробки давальницької сировини здійснюється декількома варіантами розрахунку: x грошовими коштами; x частиною сировини; x частиною виготовленої продукції. Варіант 1. Резидент розраховується за надані послуги переробки давальницької сировини грошовими коштами. Між ВАТ «Зорі» і підприємством нерезидентом укладена угода на пе реробку давальницької сировини, відповідно до якої резидент є замовни ком, а нерезидент — виконавцем. 04.06 ВАТ «Зорі» відвантажує на адресу іноземного підприємства да вальницьку сировину, облікова вартість якої 68000 грн. На дату митного оформлення ВМД при вивезенні давальницької си ровини курс НБУ склав 5,11 грн./$. За митне оформлення при вивезенні давальницької сировини сплаче но митний збір у сумі 510 грн. 547
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Вартість послуг зпереробки давальницької сировини, відповідно до ук ладеної угоди, складає 3780 доларів США. 21.06 було підписано акт виконаних робіт і оформлена ввізна ВМД на готову продукцію. Курс НБУ — 5,15 грн./$. Під час оформлення ВМД на ввезення готової продукції від виконав ця з переробки давальницької сировини сплачено митний збір у сумі — 450 грн. 24.06 ВАТ «Зорі» перерахувало іноземну валюту нерезиденту в раху нок оплати послуг за переробку давальницької сировини. Курс НБУ — 5,10 грн./$. Необхідно: x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x вказати первинні документи; x здійснити необхідні розрахунки. Рішення: № Дата п/п 1 1
Реєстр господарських операцій Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків дебет кредит 4 5 Сума грн. 6
2
3 4
2 3 04.06 Відображено сплачення митного збору за митне оформлення вивезення давальницької сировини на переробку. ВМД, виписка банку, платіжне доручення 04.06 Нараховано митний збір за митне оформлення, при вивезенні давальницької сировини. Витрати віднесено до складу вартості готової продукції. Довідка бухгалтерії 04.06 Передано давальницьку сировину на переробку іноземному підприємству. ВМД, накладна 21.06 Підписано акт виконаних послуг з переробки давальницької сировини з нерезидентом. Акт
377
311
510
281
377
510
206
201
68000 3780$
281
632
19467
548
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження реєстру 1 5 2 3 21.06 Нараховано суму ПДВ на вартість наданих послуг з переробки давальницької сировини нерезидентом. Довідка бухгалтерії, податкова накладна 21.06 Відображено оплату суми ПДВ. Виписка банку, платіжне доручення Віднесено до складу податкового кредиту суму сплаченого ПДВ. Довідка бухгалтерії 21.06 Сплачено митний збір за оформлення ВМД на ввезення готової продукції. Виписка банку, платіжне доручення 21.06 Сплачену суму митного збору віднесено на вартість ввезеної готової продукції. Довідка бухгалтерії 21.06 Списана вартість давальницької сировини на виготовлену готову продукцію, яка надійшла від виконавця. Довідка бухгалтерії 24.06 Перераховано кошти нерезиденту в рахунок оплати послуг переробки. Виписка банку, платіжне доручення 24.06 Відображено курсову різницю з кредиторської заборгованості перед нерезидентом за надані послуги переробки на момент її погашення: (5,15-5,10) х 3780$ = 189 грн. Довідка бухгалтерії 24.06 Позитивна курсова різниця відображена у складі фінансових результатів: Довідка бухгалтерії 4 644 5 641 6 3893,4
6
641
311
3893,4
7
641
644
3893,4
8
377
311
450
9
281
377
450
10
281
206
68000 3780$
11
632
312
19278
12
632
714
189
14
714
791
189
549
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Варіант 2. Резидент розраховується сировиною за надані послуги переробки давальницької сировини. Між ВАТ «Зорі» та іноземним підприємством нерезидентом укладе на угода на переробку давальницької сировини, відповідно до якої рези дент — замовник, а нерезидент — виконавець. Вартість послуг зпереробки давальницької сировини, відповідно до ук ладеної угоди, складає 5680 доларів США. 12.08 ВАТ «Зорі» відвантажує на адресу іноземного підприємства: x давальницьку сировину, для виготовлення готової продукції, обліко ва вартість якої 85000 грн.; x сировину, в рахунок оплати послуг з переробки давальницької сиро вини, на суму 5680$. Фактична вартість сировини — 22890 грн. На дату митного оформлення ВМД на вивезення давальницької сиро вини і сировини в рахунок оплати послуг, курс НБУ склав 5,11 грн./$. За митне оформлення при вивезенні давальницької сировини і сиро вини в рахунок оплати послуг, сплачені митні збори в сумі 220 грн. 27.08 було підписано акт виконаних робіт і оформлена ввізна ВМД на готову продукцію, виготовлену з давальницької сировини. Курс НБУ — 5,16 грн./$. Під час ввезення готової продукції сплачено митний збір усумі 150грн. Необхідно: x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x вказати первинні документи; x здійснити необхідні розрахунки. Рішення: Реєстр господарських операцій № Дата п/п 1 1 Зміст господарської операції Кореспонденція Сума, рахунків грн дебет кредит 4 5 6 377 311 220
2
2 3 12.08 Сплачено митний збір за митне оформлення ВМД на вивезення давальницької сировини. ВМД, виписка банку, платіжне доручення 12.08 Нараховано митний збір за митне оформлення, при вивезенні давальницької сировини. Сума витрат віднесена до складу вартості готової продукції. Довідка бухгалтерії
281
377
220
550
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження реєстру 1 3 2 3 12.08 Передано давальницьку сировину на переробку іноземному підприємству. ВМД, накладна 12.08 Відображено сплачення митного збору за митне оформлення ВМД, при вивезенні сировини, в рахунок оплати послуг переробки. ВМД, виписка банку, платіжне доручення 12.08 Віднесено суму митного збору, сплаченого під час оформлення ВМД на вивезення сировини в рахунок оплати послуг на витрати. Довідка бухгалтерії 12.08 Витрати з оплати митного збору віднесено на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії 12.08 Відображено дохід від вибуття сировини, переданої виконавцю як оплата послуг за переробку сировини: (5680$ u 5,11) = 29025 грн. Довідка бухгалтерії 12.08 Списано балансову вартість сировини, переданої виконавцю як оплата послуг з переробки давальницької сировини. Довідка бухгалтерії 12.06 Відображено у складі фінансових результатів: - собівартість реалізованої сировини; - дохід від реалізації сировини. Довідка бухгалтерії 27.08 Підписано акт виконаних послуг з переробки давальницької сировини: (5680$ u 5,11) = 29025 грн. Немонетарна стаття. Акт 27.08 Відображено сплачення суми ПДВ. Виписка банку, платіжне доручення 4 206 5 201 6 85000
4
377
311
220
5
93
377
220
6
791
93
220 5680$ 29025
7
362
712
8
943
201
22890
9
791 712
943 791
22890 29025 5680$ 29025
10
281
632
11
641
311
5805
551
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Продовження реєстру 1 12 2 3 27.08 Нараховано суму ПДВ на вартість наданих послуг з переробки давальницької сировини. Податкова накладна 27.08 У складі податкового кредиту відображено сплачену суму ПДВ. Довідка бухгалтерії 27.08 Сплачено митний збір за оформлення ВМД на ввезення готової продукції. Виписка банку, платіжне доручення 27.08 Сума митного збору віднесена на вартість ввезеної готової продукції. Довідка бухгалтерії 27.08 Відображено списання на виготовлену готову продукцію, що надійшла від виконавця, вартості давальницької сировини. Довідка бухгалтерії 27.08 Відображено взаємозалік розрахунків за переробку давальницької сировини. Довідка бухгалтерії 4 644 5 641 6 5805
13
641
644
5805
14
377
311
150
15
281
377
150
16
281
206
85000 5680$ 29025
17
632
362
Варіант 3.Нерезидент розраховується готовою продукцією за надані послуги переробки давальницької сировини. Між ВАТ «Зорі» і іноземним підприємством нерезидентом укладена угода на переробку давальницької сировини, відповідно до якої резидент — замовник, а нерезидент — виконавець. Вартість послуг зпереробки давальницької сировини, відповідно до ук ладеної угоди, складає 8960 доларів США. 06.07 ВАТ «Зорі» відвантажує на адресу іноземного підприємства да вальницьку сировину, для виготовлення готової продукції, облікова вартість якої 75000 грн. На дату митного оформлення ВМД на вивезення давальницької сиро вини курс НБУ склав 5,14 грн./$. За митне оформлення при вивезенні давальницької сировини сплаче но митний збір у сумі 340 грн. 21.07 було підписано акт виконаних робіт і оформлена ввізна ВМД на готову продукцію, виготовлену з давальницької сировини. 552
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Курс НБУ — 5,17 грн./$. Під час ввезення готової продукції сплачено митний збір усумі 270грн. 23.07 митне оформлення вивезення готової продукції в рахунок опла ти послуг переробки. Сплачено митний збір у сумі 160 грн. Курс НБУ — 515 грн./$. Фактична вартість готової продукції 32000 грн. Необхідно: x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x вказати первинні документи; x здійснити необхідні розрахунки/ Рішення: № Дата п/п 1 1
Реєстр господарських операцій Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків дебет кредит 4 5 Сума, грн 6
2
3
4
5
2 3 06.07 Відображено сплачення митного збору за митне оформлення при вивезенні давальницької сировини нерезиденту. ВМД, виписка банку, платіжне доручення 06.07 Нараховані збори за митне оформлення, при вивезенні давальницької сировини, віднесені до складу вартості готової продукції . Довідка бухгалтерії 06.07 Передано давальницьку сировину на переробку іноземному підприємству. ВМД 21.07 Підписано акт виконаних послуг з переробки давальницької сировини: (8960$ u 5,17) = 46323 грн. Немонетарна стаття. Акт 21.07 Відображено сплачення суми ПДВ. Виписка банку, платіжне доручення
377
311
340
281
377
340
206
201
75000 8960$ 46323
281
632
641
311
9265
553
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Продовження реєстру 1 6 2 3 21.07 Нараховано суму ПДВ на вартість наданих послуг переробки давальницької сировини. Довідка бухгалтерії, податкова накладна 21.07 У складі податкового кредиту відображено сплачену суму ПДВ. Довідка бухгалтерії 21.07 Сплачено митний збір за оформлення ВМД на ввезення готової продукції. Виписка банку, платіжне доручення 21.07 Сплачена сума митного збору, віднесена на вартість ввезеної готової продукції. Довідка бухгалтерії 21.07 Відображено списання на виготовлену готову продукцію, що надійшла від виконавця, вартості давальницької сировини. Довідка бухгалтерії 23.07 Відображено відвантаження готової продукції в оплату послуг. ВМД, супроводжувальні документи (Немонетарна стаття) 23.07 Відображено собівартість відвантаженої продукції. Довідка бухгалтерії 23.07 Сплачено митний збір за оформлення ВМД на вивезення готової продукції в рахунок оплати послуг. Виписка банку, платіжне доручення 23.07 Відображено нарахування митного збору на вивезення готової продукції в рахунок оплати послуг. Довідка бухгалтерії 4 644 5 641 6 9265
7 8
641
644
9265
377
311
270
9
281
377
270
10
281
206
75000 8960$
11
362
702
46323
12 13
902
281
32000
377
311
160
14
93
377
160
554
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження реєстру 2 3 23.07 Відображено віднесення на фінансовий результат: - дохід від реалізації готової продукції; - собівартість відвантаженої продукції; - витрати на збут. Довідка бухгалтерії 16 23.07 Відображено взаємозалік розрахунків за переробку давальницької сировини. Довідка бухгалтерії 1 15 4 5 6
702 791 791
791 902 93
46323 32000 160
632
362
8960$
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ПЕРЕРОБКА ДАВАЛЬНИЦЬКОЇ СИРОВИНИ УКРАЇНСЬКОГО ЗАМОВНИКА ЗА МЕЖАМИ МИТНОЇ ТЕРИТОРІЇ УКРАЇНИ» з дисципліни «Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації»
