БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК ВИТРАТ НА ЗАКОРДОННЕ ВІДРЯДЖЕННЯ
Бухгалтерський облік витрат на закордонне відрядження У бухгалтерському обліку виданий на відрядження аванс відносять на розрахунки з підзвітними особами (субрахунок 372). Оскільки цей субраху нок є немонетарною статтею згідно П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», його суму не перераховують при зміні курсу НБУ. Якщо жпрацівник повер тає підприємству невитрачену частину одержаного авансу, то курсову різни цю на неї все жнараховують (оскільки ця частина авансу стала монетарною). Код рахунку, до якого відносять витрати звідрядження за кордон, виз начається залежно від мети відрядження: x рахунок 91 «Загальновиробничі витрати», якщо витрати пов’язані зорга нізацією виробництва і управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного і допоміжного виробництва; x рахунок 92 «Адміністративні витрати», якщо стосується управління й обслуговування виробництва; x рахунок 93 «Витрати на збут», якщо це пов’язано зі збутом продукції; x рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності», якщо відряджен ня пов’язане з дослідженнями і розробками. Аналітичний облік розрахунків зпідзвітними особами ведеться врозрізі фізичних осіб, що отримали грошові кошти в підзвіт. 422
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Якщо працівнику належить якась сума до одержання, то саме її роз раховують за курсом НБУ на день затвердження авансового звіту, випла чуючи при цьому гривні (за курсом НБУ на дату погашення заборгова ності, але не пізніше трьох робочих днів після повернення з відрядження). Витрати в іноземній валюті на закордонне відрядження включають до витрат за курсом НБУ на дату видачі коштів.
Коли працівник повинен підприємству повернути невитрачену час тину одержаного авансу в іноземній валюті, то її відображають за курсом НБУ на день надходження грошей до каси від підзвітної особи. Таким чи ном, виникає курсова різниця, яка підлягає перерахунку на день погашен ня дебіторської заборгованості підзвітної особи перед підприємством. При проведенні перевірки правильності одержання наявних грошових коштів упідзвіт необхідно з’ясувати, чи дотримуються вимоги п.7 «Поряд ку ведення касових операцій у народному господарстві України», затвер дженого постановою Національного банку України №334 від 13.10.97р., що до видачі наявних коштів упідзвіт тільки за умов повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше отримані у підзвіт суми. ПРИКЛАД 2 11.02 ВАТ «Зорі» одержало з банку в касу грошові кошти на відряд ження у США менеджера Петренка С.Ю.: x 500 доларів США; x 1247 євро. Курс НБУ: x доларів США — 5,15 грн./$; x євро — 6,30 грн./EUR. Необхідно: x скласти журнал реєстрації господарських операцій. x вказати первинні документи. Рішення: Реєстр господарських операцій № пп 1 1 Дата Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків дебет кредит 4 5 Сума, грн 6
2 3 11.02. Надійшли грошові кошти на відрядження в касу підприємства: -в доларах США;
302/1
312
500$ 2575
423
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Продовження рішення 1 2 3 -в євро валюті. Прибутковий касовий ордер, чек Видано з каси на відрядження за кордон іноземну валюту: -в доларах США; -в євро валюті. Видатковий касовий ордер 4 302/2 5 312 6 1247EUR 7856
2
11.02
3722 3722
302/1 302,/2
500$ 2575 1027EUR 7856
Дебетове сальдо вказує на залишки отриманих під звіт авансів, з яких не надані звіти. Кредитове сальдо відображає розмір перевитрат з авансо вого звіту порівняно із сумою, отриманою під звіт. У Балансі (Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2) на підприємствах, організаціях такі показники відображаються розгорнуто: дебетове сальдо — ускладі оборотних активів, кредитове сальдо — ускладі зобов’язань підприємства. Заборгованість працівника з виданих підзвітних сум, відображається за кредитом рахунку 372, буде відображено в обліку доти, поки не буде по гашена працівником (шляхом внесення коштів у касу підприємства або шляхом утримання із заробітної плати). При утриманні виданих підзвітних сум із заробітної плати працівни ка (тільки за його заявою) необхідно враховувати вимоги ст.404 цивільно го процесуального кодексу України (а також ст. 26 закону України «Про оплату праці» ст. 24.03.95 р. №108/95ВР), де визначено, що за кожної ви плати заробітної плати, загальний розмір утримань із заробітної плати не має перевищувати 20%. Витрати на відрядження у розмірі фактичних витрат і добові в ме жах норм, передбачених чинним законодавством, вважають компен саційними виплатами. Тобто їх не включають до місячного сукупного оподатковуваного доходу працівника. Але коли працівнику відшкодову ють витрати понад норми, тоді суми перевищення збільшують місячний сукупний оподатковуваний дохід і фонд оплати працівника. А з них, та ким чином, утримують прибутковий податок і всі внески (збори) до соціальних фондів. Крім того, вони ввійдуть до об’єкта для нарахування таких внесків (зборів). 424
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Податковий облік витрат на закордонне відрядження Згідно з пп. 5.4.8 Закону про прибуток, у податковому обліку витрати на відрядження показують ускладі валових витрат лише за наявності двох пакетів документів: x перший — доводить зв’язок відрядження з господарською діяльністю; x другий — підтверджує вартість витрат відрядженого працівника. Обов’язковою умовою при цьому є наявність підтверджувальних до кументів щодо такого відрядження за основною діяльністю підприємства. Такими документами можуть бути: запрошення сторони, що приймає, діяльність якої збігається з діяльністю підприємства; укладений договір (контракт); інші документи, що засвідчують бажання встановити цивільно правові стосунки; документи, що засвідчують участь особи у переговорах, конференціях чи симпозіумах, що проводяться за тематикою, яка збігається з основною діяльністю підприємства. Витрати з відрядження включають до складу валових витрат на дату затвердження авансового звіту, у сумі, яка підтверджена наявними документами.
До складу валових витрат включають граничні норми добових. Витрати на проїзд, проживання та інші (крім добових) показу ють у валових витратах у розмірі балансової вартості інвалюти, яку за них заплатили. Штрафні санкції Якщо робітник звітував або повернув у касу невитрачені суми, видані йому в підзвіт, у місяці, коли закінчився максимальний строк повернення, то його необхідно штрафувати. Але, якщо робітник зробив це після закінчен ня звітного місяця, то до штрафу додається і податок здоходу фізичних осіб (який нараховують відповідно до чинного законодавства). З 1 січня 2005р. за несвоєчасне повернення підзвітних сум зробітників утримують і перераховують до бюджету штраф — 15% від суми, за яку він не звітував (або не повернув). Утримувати будь яку суму із заробітної плати дозволяється тільки за наявності наказу (розпорядження) керівника підприємства, який необхідно скласти протягом місяця з дня закінчення строку повернення грошових коштів, виданих підзвіт. Згідно з Наказом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм зрегулювання обігу наявних грошових коштів» 425
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
від 12.06.95 р. №436/95, за перевищення строків використання підзвітних грошових коштів підприємство штрафують на 25% від суми засобів, зяких не звітували. Також посадові особи підприємства можуть бути притягнені до адміністративної відповідальності за ст.164 КУОАП за порушення пра вил ведення касових операцій: від 8 НМДГ (136грн.) до 15 НМДГ (255грн.), а за повторне порушення протягом року — від 10 НМДГ (170 грн.) до 20 НМДГ (340 грн.). ПРИКЛАД 3 Менеджер підприємства Антонов Р.Д. був відряджений за кордон ум. Мінськ зметою укладання зовнішньоекономічного контракту зфірмою на закупівлю сировини для виробництва косметичних виробів. Строк відрядження 13 днів з 26.11 по 8.12 на автотранспорті підпри ємства. Передбачається, що відряджений на території України буде перебува ти 2 дні. Згідно наказу керівника, бухгалтерія склала кошторис (розрахувати), враховуючи припустимі витрати з відрядження. 24.11 було видано аванс робітнику підприємства. Курс НБУ Дата 24.11 30.11 11.12 12.12 Назва валюти грн./$ грн./EUR 5,0 6,30 5,2 6,45 5,1 6,20 5,3 6,22
11.12 підзвітна особа надала авансовий звіт зпідтверджувальними до кументами. Відмітка у паспорті про перетин кордону 27.11 і 7.12; 12.12 в касу підприємства отримані кошти для розрахунку з заборго ваності з підзвітною особою. Необхідно: x здійснити попередній розрахунок авансу і скласти кошторис; x затвердити авансовий звіт; x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x вказати первинні документи. 426
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Рішення: Витрати Добові на території України Добові за кордоном Витрати на пальне Проживання в готелі: - в Україні; - за кордоном. Закупівля спеціалізованої літератури з інформацією про сировину Телефонні переговори Разом
Припустимі витрати з відрядження Вартість грн. $ EUR 25 50 420 Кількість діб 2 11 60 2 10 150 500 40 10 1020 Загальна сума грн. $ EUR 50 550 420
60 75
50 40 10
260
500
1. Підзвітній особі було видано аванс, відповідно до припустимих ви трат з відрядження, у сумі: 50 + 60 + 150 = 260 грн.; 550$ + 420$ + 40$ + 10$ = 1020$ (1020$ � 5,0 = 5100 грн.); 500 € (500 € � 6,3 = 3150 грн.). Складено кошторис і ознайомлено з ним робітника підприємства. Додаток до наказу № 23 від 24.11.05 р. Кошторис витрат на відрядження до м. Мінськ менеджера Антонова Р.Д. П.І.Б. відрядженого працівника Вартість проїзду, (паливо) грн. $ Вартість проживання грн. EUR Добові, кількість діб Укра- За корїна, доном, грн $ 25х2 50х11 50 550 грн. Разом $ EUR
Антонов Р.Д. Разом
60 60
420 420
150 150
500 500
260
1020
500
Головний бухгалтер 427
С.Я. Петренко
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
2. Бухгалтерією були затверджені такі витрати: 50 + 70 + 120 = 240 грн.; 550$ + 420$ + 15$ + 40$ = 1025$ (1025$ � 5,0 = 5125 грн.); 500 € (500 € � 6,3 = 3150 грн.). Авансовий звіт з відрядження Витрати Добові на території України Добові за кордоном Витрати на пальне Проживання в готелі: -в Україні; -за кордоном. Закупівля спеціалізованої літератури з інформацією про сировину Парковка Разом грн. 25 Вартість $ EUR Кількість діб 2 11 70 2 10 120 500 Загальна сума грн. $ EUR 50 550 420
70 60
50 420
50
40 15 240
40 15 1025
500
У зв'язку з видачею авансу, ця операція належить до немонетарної статті обліку і перерахунку у зв'язку зі зміною курсу НБУ не підлягає.
Згідно затвердженої суми з відрядження підзвітній особі необхідно: x повернути — 5$; x доплатити з каси — 20 грн. Реєстр господарських операцій № пп 1 1 Дата Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків дебет кредит 4 5 301 311 Сума, грн. 6 260
2 3 24.11 Отримані в касу кошти в національній валюті для видачі авансу підзвітній особі на відрядження до м. Мінськ. Виписка банку, ПКО
428
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження рішення 1 2 2 24.11 3 Отримана в касу валюта з розрахункового рахунку для видачі авансу підзвітній особі на відрядження до м. Мінськ: - долари США; - євро. Виписка банку, ПКО Видано аванс підзвітній особі: - гривні; - долари США; 4 5 6
- євро. ВКО Витрати з відрядження за кордон віднесено до витрат на збут. Авансовий звіт Отримано в касу гроші від підзвітної особи, відповідно затвердженого авансу. ПКО Отримано в касу гроші для розрахунку з підзвітною особою відповідно затвердженого авансу. Кошти видаються у національній валюті за курсом НБУ на день розрахунку: 5$ u 5,3 = 26,5 грн. ПКО, чек Видані кошти підзвітній особі в рахунок погашення її витрат у відрядженні. ВКО Відображена кредиторська заборгованість підприємства перед підзвітною особою на день її погашення, з віднесенням на фінансовий результат: (5,3 5,1) u 5$ = 1,0 грн. Довідка бухгалтерії
3722
302/€ 3722
93
301
372
20
301
311
26,5
7
12.12
3722
301
26,5
8
12.12
945 791
3722 945
1,0 1,0
ПРИКЛАД 4 Фінансовий директор Ларін А.О. направляється у відрядження до Італії з метою укладання зовнішньоекономічного контракту з італійською фірмою на довгострокове співробітництво та відкриття свого філіалу. 429
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Строк відрядження з 5.03 по 12.03. Умовами відрядження передбачається, що з 5.03 по 6.03 Ларін А.О. бу де перебувати на митній території України в Міністерстві. За кордоном працівник буде перебувати з 7.03 по 9.03. Також при поверненні з закор дону працівник зупиниться у м. Києві з 10.03 по 11.03 з метою реєстрації документів на відкриття філіалу за кордоном. 4.03 фінансовому директору надана корпоративна банківська платіжна картка (БПК) на суму 1750 доларів США для покриття витрат у відря дженні, а також виплачено добові згідно попереднього розрахунку у сумі 125 грн. та 150 доларів США. Курс НБУ — 5,1 грн/$. За відкриття картрозрахунку підприємство сплатило банку 180 грн. 7.03 курс НБУ — 5,3 грн/$. 8.03 курс НБУ — 5,1 грн/$. 14.03 підзвітною особою був наданий авансовий звіт. Курс НБУ — 5,2 грн/$. До авансового звіту додавалося: x копія сторінок закордонного паспорту з відмітками КПП; x авіа квиток Київ Турін та Турін Київ вартістю 170$ кожен; x квиток на поїзд Донецьк Київ та Київ Донецьк вартістю 80 грн кожен; x рахунок за наймання номеру вготелі «Україна» за 1 добу (10.03–11.03)— 120 грн.; x рахунок за наймання номеру вготелі «Holiday» за 2 доби (7.03–9.03) — 350$ � 2 = 700$; x документи, які підтверджують представницькі витрати у сумі 120$. 15.03 в касу підприємства отримані кошти для розрахунку по забор гованості з підзвітною особою. Необхідно: x скласти і затвердити авансовий звіт; x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x вказати первинні документи. Рішення: Згідно авансового звіту, до витрат можна віднести: 1. добові: – 5 � 25 = 125 грн.; – 3 � 50$ = 150$ � 5,1 = 765 грн. 2. 7.03 — оплата рахунку за наймання номеру в готелі «Holiday» за 2 доби — 700 доларів США (700$ � 5,3 = 3710 грн.); 11.03 — оплата рахунку за наймання номеру вготелі «Україна» за 1 до бу — 120 грн. 430
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України 3. 4.03 — оплата квитків на поїзд Донецьк Київ та Київ Донецьк вар тістю — 160 грн.; 4.03 — оплата авіаквитків Київ Турін та Турін Київ — 340 доларів США (340$ � 5,1 = 1734 грн.). 4. 8.03 — оплата представницьких витрат на суму 120 доларів США (120$ � 5,1 = 612 грн.). Авансовий звіт затверджено на суму 7226 грн. 125 грн. + 765 грн. + 3710 грн. + 120 грн. + 160 грн. + 1734 грн. + + 612 грн. = 7226 грн. Реєстр господарських операцій № пп 1 1 Дата Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків дебет кредит 4 5 301 302 311 312 Сума, грн. 6 125 150$ 765
2
3
4
5
6
2 3 4.03 Надійшли в касу кошти на оплату добових: x в національній валюті; x в іноземній валюті. ПКО 4.03 Видано підзвітній особі кошти на оплату добових: x в національній валюті; x в іноземній валюті. ВКО 4.03 Відкрито картрозрахунок у банку в іноземній валюті: 1750$ u 5,1 = 8925 грн. Заява 4.03 Списано на витрати послуг банку за відкриття картрозрахунку (КР), з віднесенням на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії, виписка банку, платіжне доручення 4.03 Відображено отримання підзвітною особою БПК. Довідка бухгалтерії 4.03 Відображено сплату авіа квитків з КР. БПК
372 3722
301 302
125 150$ 765 1750$ 8925
313
312
377 92 791
311 377 92
180 180 180 1750$ 8925 340$ 1734
05
-
3722
313
431
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Продовження рішення 2 3 7.03 Нарахована курсова різниця на кошти на КР, з віднесенням на фінансовий результат: (5,3 5,1) u (1750$ 340$) = 282 грн. Довідка бухгалтерії 8 7.03 Відображено оплату за наймання номеру в готелі «Holiday». БПК 9 8.01 Нарахована курсова різниця на кошти на КР, з віднесенням на фінансовий результат: (5,3 5,1) u (1750$ 340$ 700$) = = 142 грн. Довідка бухгалтерії 10 8.10 Відображено оплату представницьких витрат. БПК 11 14.03 Нарахована курсова різниця на залишок коштів на КР, з віднесенням на фінансовий результат: (5,2 5,1) u (1750$ 340$ 700$ 120$). Довідка бухгалтерії 12 14.03 Затверджено авансовий звіт: 1 Добові: x в національній валюті; x в іноземній валюті; x витрати з відрядження по БПК в іноземній валюті. Авансовий звіт 13 14.03 Списані витрати на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії 14 14.03 Здана в банк БПК підзвітною особою. БПК 15 15.03 Надійшли кошти в касу на оплату добових та перевитрати підзвітної особи в національній валюті. ПКО, чек 16 15.03 Видано підзвітній особі з каси кошти в національній валюті. ВКО 1 7 4 313 714 5 714 791 6 282 282 700$ 3710
3722
313
945 791
313 945
142 142
3722
313
120$ 612 59 59
313 714
714 791
92 92 92
372 3722
405 150$ 765 3722 1160$ 6056
791 -
92 05
7226 1750$ 8925 280
301
311
372
301
280
432
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України ПРИКЛАД 5 Робітник салону краси Алілова С.М. направляється у відрядження до міста Варшава з метою проходження курсів підвищення кваліфікації та вивчення нових методів у наданні косметичних послуг. Термін відрядження — з 5.07 по 14.07. Відрядження здійснювалося на власному автотранспорті робітника. 4.07 робітнику було видано аванс на суму 3500 € та 845 грн. Курс НБУ — 5,7 грн/ € . Передбачається, що під час відрядження 2 дні Алілова С.М. буде пе ребувати в Україні. Відстань до кордону України — 450 км. Витрати пального 10 літрів на 100 км. Відстань від кордону України до м. Варшава — 700 км. 14.07 — затверджено авансовий звіт, наданий підзвітною особою з підтверджувальними документами: 1. Рахунки за бензин: x на митній території України 40 грн. за 10 літрів; x за кордоном 7,2 євро за 10 літрів. 2. Парковка авто — 140 євро. 3. Рахунок за наймання номеру в готелі — 600 євро. 4. Квитанція з фіскальним чеком про сплату за курси — 1500 євро. 5. Чек за куплені пробники косметичних виробів — 60 євро. 6. Відмітки у паспорті: перетин кордону 6.07 і 13.07. 7. Рахунки за номер у готелі на митній території України: x 5.07 — 75 грн.; x 13.07 — 80 грн. 15.07 вкасу підприємства отримані кошти від залишку авансу підзвітної особи, а також отримані кошти підзвітною особою в гривнях. Курс НБУ 14.07 — 5,9 грн/ € . Необхідно: x скласти і затвердити авансовий звіт; x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x вказати первинні документи. Рішення: Згідно авансовому звіту, до витрат можна віднести: 1. Добові: – 2 � 25 = 50 грн.; – 8 � 280 = 2240 грн. 433
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
2. Оплата рахунку за наймання номеру в готелі — 155 грн. 3. Оплата парковки авто — 140 € (140 € � 5,7 = 798 грн.). 4. Оплата бензину: x на митній території України (900 км): 90 литрів � 4 грн/л = 360 грн.; x за межами митної території України (1400 км): 140 литрів � 7,2 € /л = = 1008 € (1008 € � 5,7 = 5745,6 грн.). 5. Оплата рахунку за наймання номеру в готелі — 600 € (600 € � 5,7 = = 3420 грн.); 6. Оплата рахунку за курси — 1500 € (1500 € � 5,7 = 8550 грн.). 7. Оплата чеку за куплені пробники косметичних виробів — 60€ (60€ u u5,9 = 342 грн.). Таким чином, бухгалтерією були затверджені такі витрати: 50 + 2240 + 155 + 360 = 2805 грн.; 140 € + 1008 € + 600 € + 1500 € + 60 € = 3308 € (3308 € � 5,7 = = 18855,6 грн.). Реєстр господарських операцій № пп 1 1 Дата 2 4.07 Зміст господарської операції 3 Отримано в касу з розрахункового рахунку для видачі авансу підзвітній особі на відрядження: x в національній валюті; x в іноземній валюті. ПКО, чек Кореспонденція рахунків дебет кредит 4 5 Сума, євро/грн 6
Видано аванс на відрядження: x в національній валюті; x в іноземній валюті. ВКО 14.07 Витрати на відрядження за кордон віднесено до загальновиробничих витрат. Авансовий звіт 15.07 Отримано в касу кошти в іноземній валюті, як залишок авансу. ПКО
4.07
372 3722 91 91
301 302 372 3722
302
3722
434
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження рішення 1 5 2 3 15.07 Відображено курсову різницю з дебіторської заборгованості підзвітної особи на момент її погашення: (5,9 5,7) u (3500€ 3308€) = 38,4 грн. Довідка бухгалтерії 15.07 Дохід від курсової різниці віднесено на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії 15.07 Отримано в касу гроші для розрахунку з підзвітною особою. ПКО, чек 15.07 Видані кошти підзвітній особі в рахунок погашення його витрат у відрядженні. ВКО 4 5 6
3722
714
38,4
6
714
791
38,4
7
301
311
1960
8
372
301
1960
Частка невитраченої іноземної валюти, яка повертається під звітною особою підприємству, відображається за курсом НБУ на день надходження грошей до каси. Таким чином, виникає курсова різниця (між днем затвердження авансового звіту і днем повернен ня коштів до каси), яка підлягає перерахунку на день погашення дебіторської заборгованості підзвітною особою перед підприємством.
ПРИКЛАД 6 Робітник відділу маркетингу Лисак В.Р. направляється у відрядження до м. Ростов зметою укладання зовнішньоекономічного договору (контрак ту) на здійснення консалтингових послуг на автотранспорті підприємства. Термін відрядження — 7 діб (з 27.06 по 3.07). Передбачається, що під час відрядження Лисак В.Р. на території Ук раїни буде перебувати 2 дні. За умов запрошення сторона, яка приймає, в останній день перебу вання вм. Ростов відрядженого працівника забезпечує його дворазовим хар чуванням. 25.06 робітнику надана корпоративна банківсько платіжна картка (БПК) на суму 15000 рос. рублів для покриття витрат у відрядженні, а та кож виплачено добові згідно попереднього розрахунку у сумі 1400 грн. Курс НБУ — 0,175 грн/RUR. 27.06 здійснена оплата пального. Курс НБУ 27.06 — 0,174 грн/ RUR. 435
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
28.06 здійснена оплата номеру вготелі. Курс НБУ 27.06 — 0,173 грн./ RUR. За відкриття картрозрахунку підприємство сплатило банку 100 грн. Курс НБУ 30.06 — 0,172 грн./ RUR. Курс НБУ 2.07 — 0,175 грн./ RUR. 4.07 підзвітною особою був наданий авансовий звіт. Курс НБУ — 0,173 грн./ RUR. До авансового звіту підзвітна особа надала такі підтверджувальні до кументи: x копія сторінок закордонного паспорту з відмітками КПП; x документи, які підтверджують витрати на пальне у сумі 350 RUR; x рахунки за наймання номеру в готелі — 5000 RUR; x документи, що підтверджують представницькі витрати усумі 1000 RUR; x вартість дворазового харчування за п’ятий день — 700 RUR. Необхідно: x скласти і затвердити авансовий звіт; x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x вказати первинні документи. Рішення: Розрахунок витрат: 1. Добові: x 2 � 25 = 50 грн.; x 4 � 280 = 1120 грн.; x 1 � 154= 154 грн. 2. Оплата пального у сумі 3500 RUR (3500 RUR. � 0,174 = 609 грн.). 3. Оплата номеру в готелі — 5000 RUR (5000 RUR. � 0,173 = 865 грн.). 4. 2.07 п. р. оплата представницьких витрат — 1000 RUR (1000 RUR. u u 0,175 = 175 грн.). Реєстр господарських операцій № пп Дата Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків дебет кредит 4 5 301 311 Сума, грн. 6 1400
1 2 3 1 25.06 Надійшли в касу кошти на оплату добових. ПКО, чек
436
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження рішення 1 2 3 2 25.06 Видано підзвітній особі з каси кошти на оплату добових. ВКО 3 25.06 Відкрито картрозрахунок у банку в російських рублях: 15000 RUR u 0,175 = 2625 грн. Ззаява 4 25.06 Списано на витрати послуги банку за відкриття картрозрахунку (КР), з віднесенням на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії, виписка банку, платіжне доручення 5 25.06 Відображено отримання підзвітною особою БПК. Довідка бухгалтерії 6 27.06 Відображена оплата пального за кордоном з КР: 3500 RUR. u 0,174 = 609 грн. БПК 7 27.06 Нарахована курсова різниця на кошти на КР, з віднесенням на фінансовий результат: (0,175 0,174) u 15000RUR. = 15 грн. Довідка бухгалтерії 8 28.06 Відображено оплата номеру в готелі з КР 5000 RUR. u 0,173 = 865 грн. БПК 9 28.06 Нарахована курсова різниця на кошти на КР, з віднесенням на фінансовий результат: (0,174 0,173) u (15000 RUR – 3500 RUR.)= = 11,5 грн. Довідка бухгалтерії 10 30.06 Нарахована курсова різниця на кошти на КР, з віднесенням на фінансовий результат: (0,173 0,172) u (15000 RUR – 3500 RUR – – 5000 RUR) = 6,5 грн. Довідка бухгалтерії 4 372 5 301 6 1400 15000 RUR 2625 100 100 100 15000 RUR 2625 3500 RUR 609 15 15 5000 RUR. 865 11,5 11,5
313
312
377 92 791 05
311 377 92 -
3722
3121
945 791
3121 945
3722
3121
945 791
3121 945
945 791
3121 945
6,5 6,5
437
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Продовження рішення 1 2 11 2.07 3 Відображена оплата представницьких витрат з КР: 1000 RUR u 0,175 = 175 грн. БПК Нарахована курсова різниця на кошти на КР, з віднесенням на фінансовий результат: (0,175 0,172) u (15000 RUR – – 3500 RUR – 5000 RUR) = 19,5 грн. Довідка бухгалтерії Нарахована курсова різниця на залишок коштів на КР, з віднесенням на фінансовий результат: (0,175 0,173) u (15000 RUR – – 3500 RUR – 5000 RUR – 1000 RUR) = = 11 грн. Довідка бухгалтерії Затверджено авансовий звіт: xдобові; xвитрати за відрядженням. Авансовий звіт 15 4.07 Списано витрати на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії Здана в банк БПК підзвітною особою. 4 3722 5 3121 6 1000 RUR 175
12 2.07
3121 714
714 791
19,5 19,5
13 4.07
945 791
3121 945
11 11
14 4.07
92 92
372 3722
1324 9500 RUR 1649 2973 15000 RUR 2625 76
791
92
16 4.07
17 4.07 Надійшли кошти в касу від підзвітної особи в якості перевитрати авансу. ПКО, авансовий звіт Перераховані кошти з каси до розрахункового рахунку. Виписка банку
05
301
372
18 4.07
311
301
76
Ви переглядаєте статтю (реферат): «БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК ВИТРАТ НА ЗАКОРДОННЕ ВІДРЯДЖЕННЯ» з дисципліни «Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації»
