Генеральне (граничне) ввізне мито – застосовується до товарів із країн, в торговельно-політичних відносинах з якими Україна використовує режим найбільшого сприяння нації, встановлений законодавчими органами.
Проференційні тарифи – пільгові, застосовуються до слабо розвинутих країн.
Конвенсійні тарифи – тарифи, які встановлюються в результаті угоди між країнами.
Автономні тарифи – тарифні ставки, що встановлюються самостійно кожною країною.
Рис. 6.4. Види митних тарифів
Митний збір нараховується за митне оформлення товарів та інших предметів, які перетинають кордон, а також за їх перебування під митним контролем. До митних зборів, які нараховуються відповідно до ВМД, належать такі їх види: – за митне оформлення товарів та інших предметів; – за митне оформлення тимчасово ввезеного (вивезеного) майна під обов’язки про його повернення безпосередньо ввезенням (вивезенням); – за митне оформлення товарів під час транзиту; – за митне оформлення товарів під час ввезення на митний ліцензійний склад; – за перебуваня товарів та інших предметів під митним контролем; – за митне оформлення товарів та інших предметів у зонах митного контролю на територіях і в приміщеннях підприємств, які зберігають такі 233
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
товари та інші предмети, або внеробочий час, який встановлений для мит ниці. Митні збори, які нараховуються під час оформлення ВМД, стягують ся при кожному оформленні товарів та інших предметів по ВМД, за винят ком випадків, які передбачені «Порядком стягнення митних зборів, нара хованих по ВМД», який затверджений наказом Державної митної служби України від 23.06.98 р. №363 (таблиця 6.2). Митне оформлення товарів уповному обсязі і їх пропуск можуть здійсню ватися тільки після оплати митних зборів або за умов представлення митним органам у визначеному порядку відстрочки або розстрочки їх оплати. Митні збори мають бути оплачені до або на момент здійснення мит ного оформлення. Перебуваючи на митному ліцензійному складі товар вважається заве зеним, але не допущеним у вільний обіг. Це пов’язано із сплатою митних податків, тобто у випадку відстрочки, розстрочки таких платежів, немож ливості розрахунку в даний період часу. У табл. 6.2 вказана класифікація видів і ставок митних зборів. Ліцензійні склади можуть бути базою для підготовки імпортних товарів і використання їх на території України. Товари зберігаються під митним контролем протягом шести місяців, крім товарів з обмеженим терміном збереження. На митному складі доти, доки сума складських митних зборів не до сягне їхньої вартості, можуть зберігається такі товари: – оподатковані митом і митними зборами при ввозі увипадку неспла ти таких платежів; – не пропущені при ввозі на митну територію України. За кожний день збереження стягується митний збір, розмір якого вста новлюється КМУ. Також імпортерам необхідно знати про те, що при обчисленні митних зборів за перебування товару під митним контролем до часу такого пере бування не належить: – час для навантаження товару на транспортний засіб; – період, наданий у зв’язку з відстрочкою сплати митних зборів за митне оформлення; – час з моменту складання протоколу про порушення митних правил до моменту ухвалення остаточного рішення судовими органами, у випад ку якщо таким рішенням припинена дія цього протоколу; – час проведення митними органами експертизи для встановлення ко ду товару і митної вартості; 234
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Класифікатор видів і ставок митних зборів № Вид митного збору п/п 1 2 1 За митне оформлення товарів та інших предметів при митній вартості : до 100 доларів США; від 100 до 1000 доларів США; більш ніж 1000 доларів США.
Таблиця 6.2.
Розмір ставки, долар США 3
Не стягуються; 5; 0,2% митної вартості та інших предметів, але не більше еквіваленту 1000 доларів США.
За митне оформлення експорту лому і відходів чорних і кольорових металів при митній вартості: до 100 доларів США; від 100 до 1000 доларів США; більш ніж 1000 доларів США. 2 За митне оформлення тимчасово ввезеного (вивезеного) майна під зобов’язання про його повернення за кожну ВМД; по кожному додатковому листу до неї. За митне оформлення товарів під час ввезення на митний ліцензійний склад за кожну ВМД; по кожному додатковому листу до неї. За перебування товарів і інших предметів під митним контролем, за кожний день перебування: Не стягуються; 25; 1% митної вартості та інших предметів, але не більше еквіваленту 5000 доларів США.
30; 15.
3
30; 15.
4
5
за перші п’ятнадцять календарних днів; Не стягується; за кожний наступний календарний 0,05% загальної митної вартосдень. ті товарів та інших предметів. За перебування під митним контролем експортного лому і відходів чорних і кольорових металів, за кожний день перебування: за перші п’ятнадцять календарних днів; Не стягується; за кожний наступний календарний 0,25% загальної митної вартосдень. ті товарів та інших предметів.
235
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Продовження табл. 6.2 1 6 2 За митне оформлення товарів і інших предметів у зонах митного контролю на територіях і в приміщеннях підприємств, які зберігають такі товари і інші предмети, або у неробочий час, встановлений для митниці (за один час роботи одного робітника митниці): у робочий час; у неробочий час, суботу, неділю; у святкові дні. За митне оформлення експортного лому і відходів чорних і кольорових металів у зонах митного контролю на територіях і в приміщеннях підприємств, які зберігають такі товари і інші предмети, або у неробочий час, встановлений для митниці (за один час роботи одного робітника митниці): у робочий час; у неробочий час, суботу, неділю; у святкові дні. 3
20; 40; 50.
7
100; 200; 250.
– час, витрачений на одержання інформації, необхідний митниці для митного оформлення; – час, необхідний імпортеру для одержання дозволу державних ор ганів на ввіз продукції, якщо надання таких дозволів при проведенні екс пертизи можливо; – час затримки з вини митних органів, що має бути визнана службо вим розслідуванням з подальшим підписанням начальником митниці відповідного наказу; – час дії обставин нездоланної сили. У випадку, якщо митними органами здійснюється експертиза товару, одержання інформації для митного оформлення, а також у разі потреби одержання імпортером державного дозволу на ввіз товарів, митний збір за перебування товару під митним контролем нараховується, починаючи зчет вертого дня від дати здійснення зазначених заходів. Отже, при ввозі автомобільним транспортом вони вважаються під мит ним контролем з дати, зазначеної в провізній відомості, а у випадку дост рокової доставки — з дати фактичної доставки товару на митницю. 236
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України При ввозі товару залізничним транспортом датою початку митного контролю вважається дата одержання митницею інформації про надходжен ня вантажу і відбитка штампу «Під митним контролем» на супровідних документах. При ввезенні товару водним транспортом датою початку перебуван ня товару під митним контролем вважається: а) при здійсненні митного оформлення митницею, узоні діяльності якої розташований порт: – дата одержання митницею інформації про надходження вантажу, якщо одержувач такого вантажу перебуває в зоні дії цієї митниці; – дата одержання дозволу на митне оформлення вантажу митницею, у зоні дії якої розташований порт (чи дата останнього відмовлення у ви дачі такого дозволу), якщо одержувач вантажу перебуває в зоні дії іншої митниці; б) при здійсненні митного оформлення вантажу митницею, не в зоні дії якої розташований порт, — дата, зазначена в провізній відомості як термін доставки товарів на митницю. Якщо товар (вантаж) доставлений на митницю достроково — дата фактичної доставки такого товару на мит ницю. При ввезенні товару повітряним транспортом датою початку митно го контролю вважається: а) дата одержання митницею інформації складу аеропорту і відбитка штампу «Під митним контролем» на супровідних документах у випадку, якщо митне оформлення здійснює митниця, у зоні дії якої розташований аеропорт; б) у випадку, якщо митне оформлення вантажів здійснює інша мит ниця, — дата, зазначена в провізній відомості доставки товару. У випадку, якщо товар прибув на митницю достроково, — дата фактичного прибуття на митницю такого товару. Крім митних зборів, при здійсненні митного оформлення ввезених то варів стягується мито, що являє собою податок на товари, ввезені на мит ну територію України. Товари, що зберігаються на митних складах, можуть бути видані увільний обіг після сплати всіх митних платежів за наявності дозволу мит ниці. Для деяких ввезених товарів існує особливе правило митного оформ лення, тобто представлення попередньої ВМД і попередньо акцизної ВМД, заздалегідь оформленої на митниці за місцем реєстрації з оплатою митних зборів, платежів і акцизного збору. 237
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
У випадку здійснення митного оформлення ввезеної партії товарів, що підлягають обкладанню митними зборами з різних ставок, числення таких зборів здійснюється окремо за основними і додатковими аркушами ВМД. Митні збори оплачуються платниками у валюті України або в іно земній валюті першої групи Класифікатора валют НБУ відповідно до чин ного законодавства України про валютне регулювання. Якщо сума митних зборів визначена в доларах США, то така сума пе рераховується в гривні за офіційним курсом НБУ, що діяв на день пред ставлення ВМД для митного оформлення. За умови відстрочки чи розстрочки сплати митних зборів, вказується дата, до якої надана відстрочка. За умовного нарахування митних зборів вка зуються документи, на підставі яких такі збори не підлягають сплаті. Митні збори підлягають сплаті до чи під час здійснення митного оформлення. Митні збори сплачуються як у гривнях, так і в іноземній валюті, що належить до першої групи Класифікатора валют НБУ. В іноземній валюті митні збори можуть бути сплачені: – суб’єктами підприємницької діяльності, що розташовані за межами Ук раїни, які створені і діють відповідно до законодавства іноземної держави; – іноземними дипломатичними, консульськими, торговими представ ництвами, атакож іншими організаціями, що користуються імунітетом і дип ломатичними привілеями; – представництвами, що не здійснюють підприємницьку діяльність на підставі законів України. Митні збори можуть вноситись й авансовими платежами. При сплаті митних зборів за перебування товарів під митним контро лем при ввозі товарів варто знати про деякі особливості нарахування та ких зборів, а саме з якої дати товар перебуває під митним контролем. Нарахування митних зборів здійснюється або у відсотках від митної вартості товарів, або за фіксованими ставками, які встановлені Постановою №65. Нараховані митні збори відображаються у графі 47 ВМД. Не стягуються митні збори: x за митне оформлення товарів та інших предметів при митній вартості до 100 євро, крім підакцизних товарів; x при ввезенні предметів для службового використання дипломатични ми представництвами і міжнародними організаціями; x при вивезенні товарів змитного ліцензійного складу по провізній відо мості без оформлення ВМД і в інших випадках, передбачених законо давством. 238
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Разом зоплатою мита і митного збору суб’єкти зовнішньоекономічної діяльності, які імпортують на митну територію України підакцизні това ри, сплачують акцизний збір. Обов’язки зоплати акцизного збору виника ють також і у виробників підакцизних товарів, які реалізують такі товари. Але при реалізації підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту ак цизний збір не стягується. Суб’єкти підприємницької діяльності, які імпортують підакцизні то вари, розраховують акцизний збір: – за ставкою у відсотках до митної вартості імпортних товарів, яка збільшена на суму ввізного мита без урахування акцизного збору; – за твердими ставками у євро з одиниці імпортного товару. Акцизний збір сплачується в національній валюті України. Якщо на раховані суми акцизного збору у євро, то сума акцизного збору, яка підля гає оплаті, перераховується у національну валюту України (гривні) за ва лютним курсом НБУ, який діє на день надання ВМД. Сума акцизного збору, якщо її встановлено у відсотках до митної вар тості, обчислюється за формулою: Са = Вм � А, (6.1)
де Са — сума акцизного збору; Вм — митна вартість; А — ставка акцизного збору. Сума акцизного збору, якщо її встановлено у грошовому еквіваленті до фізичної одиниці виміру товару, обчислюється за формулою: Са = Н � А, (6.2)
де Н — кількість товару у фізичних одиницях виміру (л, кг). Акцизним податком з метою застосування митних процедур нази вається непрямий збір на високорентабельні та монопольні товари, який включається до їх ціни. Об’єктом оподаткування акцизом імпортних товарів є їх митна вартість з урахуванням суми ввізного мита. При ввезенні підакцизних товарів на митну територію України акциз ний збір сплачується разом з оплатою ПДВ і митом. Товари, що ввозяться на митну територію України підлягають оподат куванню податком на додану вартість (20%) незалежно від того, є імпор тер платником ПДВ чи ні. Базою для нарахування ПДВ є митна вартість товару, сума сплаченого акцизного збору та ввізного мита. Митні збори до 239
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
бази оподаткування ПДВ не включаються. Таким чином, сума ПДВ імпорт них товарів визначається за формулою: Спдв = (Вм + Са + М) � 20%, (6.3)
де Спдв — сума податку на додану вартість; М — сума ввізного мита. Датою виникнення податкових зобов’язань щодо ПДВ при імпорту ванні товарів є дата оформлення ввізної ВМД із зазначенням у ній суми податку, яка підлягає сплаті. Разом з тим, одночасно зі сплатою вказаного податку у суб’єкта господарювання виникає право на податковий кредит. При ввезенні товарів на митну територію України платники ПДВ мо жуть представити органам митного контролю простий вексель на суму по даткового зобов’язання (крім випадків ввезення підакцизних товарів і то варів, що належать до товарних груп 1–24 гармонізованої системи опису та кодування товарів). Об’єктом оподаткування при експорті є вивіз товарів за межі митної те риторії України та надання послуг для їх використання за межами України. Відповідно до п. 6.2 Закону України «Про ПДВ» від 03.04.97 р. №168/97 ВР, під час експорту товарів і послуг ставка ПДВ складає 0% до бази оподаткування. Товари тільки тоді вважаються експортованими за межі митної території України, коли їх експорт підтверджено оформленою ВМД.
Для підтвердження, що товари перетнули митницю України, платник податку, який здійснив експортну операцію, повинен мати оригінал п’ято го основного листа («Екземпляр декларанта») ВМД форми МД 2 (МД 3), на якому митний орган під час звернення платника податку здійснив відмітку про фактичне вивезення експортованого товару за межі митної те риторії України. При цьому підпис має бути завірений гербовою печаткою митного органу і підписом відповідальної особи (постанова КМУ «Про удосконалення механізму відшкодування бюджетної заборгованості по по датку на додану вартість по операціях експорту продукції» від 01.03.02 р. №243), вказаний документ разом зрозрахунком суми бюджетного відшко дування надається до податкового органу. ПДВ щодо операцій з експорту нараховується за нульовою ставкою. Використання «нульової» ставки передбачає, що у підприємства виника ють податкові зобов’язання всумі, яка дорівнює «0», що означає виникнен ня податкового кредиту. 240
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України При реалізації товарів на експорт ПДВ, сплачений або такий, що підля гає сплаті постачальником, підлягає відшкодуванню з бюджету. Момен том виникнення права на податковий кредит є дата списання грошових коштів з банківського рахунку на користь постачальника в оплату товарів. Під час перетину митниці України основних засобів, які вказані у Державному класифікаторі України ДК 013 97 «Класифікація основних засобів» до них застосовується пільга з податку на додану вартість (Лист ДМСУ «Про віднесення матеріальних цінностей до основних засобів» від 29.11.02 р. № 11/1 15 11763 ЕП)
Право на бюджетне відшкодування може з’явитись у платника подат ку тільки увипадку, якщо узвітному періоді загальна сума податкового кре диту перевищить суму податкових зобов’язань. На сучасний момент єдиною умовою для одержання права на бюджет не відшкодування є оплата вартості товару українському постачальнику, а також наявність податкової накладної. Крім того, підставою для одер жання податкового відшкодування є тільки ВМД. Товари, транспортні засоби та інші предмети, які переміщаються че рез митницю України, підлягають обов’язковому декларуванню. Декларування здійснюється шляхом надання заяви у встановленій формі про мету переміщення товарів та інших предметів через митницю Ук раїни і свідоцтв, необхідних для митного оформлення і контролю. Відповідно до наказу ДМСУ «Про введення єдиної форми заяви підприємства, представлення якого митному органу передує митному оформ ленню товарів і транспортних засобів» від 9.08.2005р. №735, надання заяви митному органу передує: митному оформленню товарів у будь якому мит ному режимі, яким передбачено отримання дозволу митного органу на розміщення їх у цьому митному режимі; продовження строку тимчасового ввезення (вивезення) товарів; митному оформленню товарів у спрощено му порядку; випуску товарів увільний обіг по тимчасовій або неповній дек ларації; наданню періодичної митної декларації, та в інших випадках. Існують випадки, коли до початку митного оформлення товарів упев ному митному режимі, а саме: – тимчасового ввезення (вивезення); – переробки на митній території України; – переробки за межами України; – знищення або зруйнування; – відмова на користь держави, суб’єкт зовнішньоекономічної діяльності має підготувати і надати митному органу відповідну заяву. 241
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова Форма Затверджено наказом Державної митної служби України від 9 серпня 2005 р. №735 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26 серпня 2005 р. за №934/11214 Начальнику______________________________________________________ (назва митного органу) __________________________________________________________________ (прізвище, ім’я, по батькові керівника підприємства ________________________________________________________________ його місцезнаходження) ЗАЯВА Прошу надати відповідь до___________________________________________ (положення нормативно правових актів) дозвіл на_________________________________________________________ _____________________________, код ЄДРПОУ/номер за ДРФО__________ (найменування /П.І.Б. підприємства) місцезнаходження (проживання)______________________________________ 1. ЗАГАЛЬНІ ВІДОМОСТІ ПРО ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНУ ОПЕРАЦІЮ:__ __________________________________________________________________ 2. ДОКУМЕНТИ, ЩО ДОДАЮТЬСЯ ДО ЗАЯВИ:________________________ 3. ЗОБОВ’ЯЗАННЯ ПІДПРИЄМСТВА__________________________________ Керівник підприємства ______________ (підпис, дата) М.П. ______________ (ініціали, прізвище)
Зворотний бік заяви Рішення митного органу:_____________________________________________ СТРОК ДІЇ ДОЗВОЛУ/ОСОБЛИВІ УМОВИ ДОЗВОЛУ/ПРИЧИНИ ВІДМОВИ:________________________________________________________ _________________________________________________________________ ________________________________ _____________ _________________ (посада посадової особи митного органу) (підпис, дата) (ініціали, прізвище) М.П.
242
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Рішення митного органу підписується начальником або уповноваже ною особою митного органу зуказаними посадою, датою, ініціалами і прізви щем, і скріпляється печаткою митного органу або особистою печаткою цієї посадової особи. Юридична або фізична особа, яка здійснює декларування іменується декларантом. Декларантом може бути як резидент, так і нерезидент, це визначається за домовленістю сторін. Документом, який містить свідоцтва про товари, транспортні засоби та інші предмети, мету їх переміщення через митницю України або про зміну митного режиму щодо цих товарів, а також інформацію, необхідну для здійснення митного контролю, митного оформлення, митної статистики, нарахування митних платежів — є вантажна митна декларація (далі ВМД). Порядок заповнення ВМД регламентується «Інструкцією про порядок заповнення вантажної митної декларації», затвердженої наказом Держав ної митної служби України від 9.07.97 р. №307 (в редакції наказу Держав ної митної служби України від 18.04.2002 р. №207). ВМД є бланком строгої звітності і складається з уніфікованого адмі ністративного документа форми МД 2 на п’ятьох зброшурованих основних аркушах і відповідної кількості додаткових аркушів уніфікованого адмі ністративного документа форми МД 3. ВМД оформляється на єдиних стандартних бланках, що самокопію ються. Оформлені належним чином митною службою аркуші ВМД розподіля ються в такому порядку: – перший основний лист зберігається разом з іншими документами в митному підрозділі, що здійснював митне оформлення, протягом 12 мі сяців (з подальшою передачею в архів митниці); – другий основний лист передається в підрозділ митної статистики; – третій основний лист передається в підрозділ митних доходів і пла тежів митної служби; – при здійсненні імпортних операцій четвертий і п’ятий основні аркуші передаються декларанту, які використовуються залежно від виду зовнішньо економічної діяльності (при оформленні товарів, що вивозяться за межі мит ної території України, він передається декларанту для доставки разом із то варами до митного органу — пункту пропуску на митному кордоні України. Після проведення процедури пропуску цей аркуш залишається в архіві митниці, яка здійснила пропуск товарів через митний кордон. При оформ ленні товару, що ввозиться на митну територію України, він передається 243
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
декларанту). Якщо декларування товару здійснюється митним брокером, то четвертий основний лист передається власнику товару, а п’ятий брокеру. Додаткові аркуші ВМД розподіляються в аналогічному порядку. Перетинаючи митний кордон України, завезені товари попадають під митний контроль. Перебування під митним контролем означає, що товар, який фізично перетнув митний кордон України і перебуває на митниці, юридично ще не вважається завезеним до надання відповідного дозволу мит них органів на ввезення такого товару. Митний контроль здійснюється митними органами шляхом перевірки супровідних документів, огляду то варів. Під митним контролем завезені товари перебувають з моменту вве зення і до пропуску через митний кордон. У випадку відмовлення пропуску товару на митну територію України митниця зобов’язана давати вичерпні роз’яснення причини неможливості такого пропуску. Причинами заборони ввозу можуть бути: – ввіз заборонених законодавством України товарів; – невідповідність ввезеного товару супровідним документам; – відсутність сертифіката якості чи документа, уякому надається опис походження товару. Інформація про те, що ввезений товар перебуває під митним контро лем, відбивається вВМД увигляді напису: «Під митним контролем з«____» _____ р.», проставляється штамп, підпис і прізвище інспектора митниці, що прийняв ВМД до оформлення. Для оформлення ВМД підприємство подає митниці: – документи, що підтверджують факт відправлення товарів, завірені посадовою особою митниці відправлення (залізничні накладні); – документи, що підтверджують фактичний вивіз товарів за межі Ук раїни, завірені посадовою особою прикордонного пункту пропуску мит ниці призначення (коносамент, маніфест); – документи, необхідні для митного оформлення таких товарів відповідно до митного режиму експорту. Документи подаються протягом 15 ти діб після фактичного вивозу товарів за межі України. Під час вивозу (експорту) товарів за межі України з метою вільного використання такі товари перебувають під митним контролем з моменту їх ввезення взону митного контролю і подачі документів, і до вивозу за межі України. Термін перебування товарів під митним контролем для нарахування митного збору обчислюється з дати пред’явлення митниці товарів і доку 244
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України ментів і до завершення оформлення ВМД. У цей термін не включаються перші 15 календарних днів. Тому, коли товари залишили межі митної території України, приводу для нарахування митних зборів за перебування таких товарів під митним контролем немає. Майно, що ввозиться в Україну як внесок іноземного інвестора в ста тутний фонд підприємств з іноземними інвестиціями, звільняється від об кладання митом (крім товарів для реалізації чи власного споживання). Майно, увезене в Україну як внесок у статутний фонд, пропускається без сплати ввізного мита на підставі виданого підприємством простого век селя на суму мита з відстрочкою платежу не більше, ніж на 30 календар них днів із дня оформлення ВМД. Вексель погашається і ввізне мито не стягується, якщо в період, на який дається відстрочка платежу, майно зараховане на баланс підприємства і про це зроблено оцінку на екземплярі векселя. Оцінка здійснюється по датковою інспекцією за місцем розташування підприємства. При дотриманні всіх необхідних умов митних процедур митниця доз воляє ввіз товару в Україну. І саме з цього моменту юридично вважається, що товар завезений на митну територію України. УВМД робиться познач ка «Пропуск дозволений», ставиться особиста номерна печатка, вказується дата, підпис і прізвище інспектора митниці, що закінчив митне оформ лення.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «МИТНІ ТАРИФИ» з дисципліни «Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації»
