Способы регистрации фактов хозяйственной жизни: преимущества и недостатки
Целью любых изобретений является облегчение работы человека, выполнение механическим способом того, что приходится делать с помощью физических сил и умственных способностей. Если изобретение является областью физической силы человека, то здесь наглядно можно увидеть преимущество одного изобретения перед другим. Но если речь идет об изобретениях в сфере умственных способностей, то здесь не так уж и легко установить различия между такими изобретениями. Изобретения в бухгалтерском учете свой корень имеют в сфере умственных способностей, а потому нелегко установить их преимущества и недостатки. Деятельность человека как способ человеческого бытия, определенный тип отношения к действительности характеризуется стремлением к постоянному совершенствованию. "Это, - по словам проф. М.С. Пушкаря, - означает, что в соответствующих критических условиях наука должна выйти за пределы отжившей парадигмы, расширить свой познавательный горизонт" [229, с. 19]. Для каждого этапа развития общества характерны свои способы регистрации фактов хозяйственной жизни. На протяжении многих лет способ регистрации ФХЖ с помощью двойной записи признавался наиболее удобным, надежным, полным и простым. Об этом в своих трудах отмечали С.А. Андреев, С.М. Барац, ВД. Белов, П.Н. Василенко, Р.Я. Вейцман, О.И. Гуляев, Ф. Фреге, И.Ф. Шер и другие выдающиеся ученые. В частности, В.Д. Белов считал, что "простота двойного счетоводства является его достоинством и признаком его высокого совершенства..." [26, с. 187] и что, кроме двойной записи, никакого другого способа регистрации фактов хозяйственной жизни и быть не может. Проф. Р.Я. Вейцман двойной способ регистрации ФХЖ называл наиболее совершенным потому, что он "...может быть приспособлен к потребностям всякого хозяйства" и самым полным, потому что "...кроме изменений, отмечаемых другими системами, он отмечает еще изменения в величине чистого имущества или капитала хозяина, чего не делают другие из -244-
упомянутых выше систем. По этой причине двойная бухгалтерия мало по малу вытесняет прочие системы из всех областей хозяйственной деятельности" [155, с. 299]. Двойную запись И.Ф. Шер называл систематической записью и также признавал ее наиболее совершенной, потому что "...она изображает исчерпывающим образом не только кругооборот благ во всех его стадиях, но и затраты, и доход отдельного хозяйства..." [303, с. 8]. В 1913 г. в России состоялось заседание московского Общества разработки и распространения счетоводных знаний, на котором были высказаны разные мнения по поводу двойной записи. Так, на заседании А.И. Гуляев в своем докладе "Что самое важное в науке счетоводства" указывал на то, что "лишь двойная балансовая система является рациональной, все другие общие системы являются нерациональными и ложными" [92, с. 24]. Вместе с этим некоторые авторы отмечали и несовершенство двойной записи. Так, проф. A.M. Галаган считал, что бухгалтерский учет с использованием двойной записи не предоставляет всех необходимых данных, так как необходимо составлять большое количество балансов, которые не приносят пользы работникам бухгалтерии. Это указывало на то, что двойная запись имеет определенные недостатки и, в определенной степени, имеет ограниченные возможности в применении. О том, что двойная запись не может удовлетворять растущих требований новой хозяйственной жизни указывал в своих трудах проф. А.П. Рудановский: "Усвоение значения учета в области хозяйственных явлений путем метода по двойной системе - есть дело безнадежное..." [239, с. 13]. История свидетельствует о наличии большого количества альтернативных методов построения форм учета: новая бухгалтерия Ионная, новая система Ифлугфельда, английская система Э.Т. Джонса, английская двойная система Джаксона, немецкая коллективная бухгалтерия, немецкая генеральная бухгалтерия, французская бухгалтерия, общая немецкая бухгалтерия Моргенштерна, американская бухгалтерия Тремерея, бухгалтерия Бошера, автодактическая Иоатра, двухотдельная бухгалтерия, чековая бухгалтерия, двойная русская, тройная система Ф.В. Езерского, -245-
итальянская тройная и четверная системы, логисмография разных видов, шахматная, статмография, учет по двойному типу анализов Бианкарды и т.п.1 Безусловно, сегодня нельзя представить бухгалтерский учет без двойного отражения хозяйственных операций. И, несмотря на преимущества применения двойной записи, некоторые авторы указывали на ее определенные недостатки и ограниченность возможностей, поэтому неоднократно делались попытки заменить двойной способ регистрации ФХЖ тройным, четверным, или же возвратиться к простому. В то же время некоторые ученые считали, что появление новых способов регистрации фактов хозяйственной жизни приведет к разрушению бухгалтерского учета как науки. Так, Н.И. Попов отмечал, что "если не положить этому конец, то можно с уверенностью сказать, что нас ждет в будущем такая масса новых и новейших способов, что человеческая память не в состоянии будет охватить одни названия, не говоря уже об их усвоении" [223, с. 13]. Об этом также отмечал известный русский ученый A.M. Вольф в своем докладе "Значение счетоводства, развитие и построение совершенной системы бухгалтерии, пути и преграды к распространению счетоводства". Автор указывал, что "...очень многие вместо изучения свойств закона двойного счета ... воодушевляются желанием разгромить все существующее, с которыми они под час весьма мало знакомы, и стремятся создать свою "новую" систему, уничтожающую все прошлое" [223, с. 13]. Однако при этом A.M. Вольф считал, что: "нет ничего удивительного в том, что ежедневно и даже ежечасно создаются разнообразные формы его приложения, основанные на непоколебимых основах научной стороны этого знания... В любом знании нам известна целая плеяда знаменитых имен, потрудившихся на пользу данного знания. Отчего же то же самое не может иметь места в счетоводстве?" [223, с. 13]. ' Следует отметить, что понятие "двойная запись" в то время использовалось в сочетании с разными понятиями, такими как "система", "бухгалтерия". На сегодняшний день ни одно из этих понятий не раскрывает сущности двойной записи, поскольку под словом "бухгалтерия" понимают учетный аппарат, который организовывает и ведет бухгалтерский учет, а под словом "система", как было указано в п. 2.1, понимают совокупность элементов, которые находятся в связях друг с другом, и составляют определенную целостность, единство. По нашему мнению, именно способ регистрации фактов хозяйственной жизни отражает сущность двойной, тройной и четверной записи. - 246 -
Наш современник М.Ю. Медведев считает, что наличие большого количества способов регистрации фактов хозяйственной жизни вызвано "не столько гордыней, сколько недостатками двойной системы, действительно имевшими место" [180, с. 370]. Несмотря на наличие различных мнений авторов по этому поводу, следует отметить, что во всех способах есть много общего: главная цель подчиняется идее порядка и поиска новых приемов учета, а все изобретатели способов регистрации ФХЖ стремились к простоте и удобству, упрощению и уменьшению бухгалтерской работы, поиску способов для самопроверки записей с целью уклонения от ошибок и утаиваний. Задача каждого нового способа регистрации ФХЖ состояла не в том, чтобы объяснить двойную запись, а в том, чтобы выяснить, какой из предложенных видов регистрации ФХЖ на счетах наиболее полно отвечал экономической природе хозяйственных операций. В то время, когда были предложены эти способы регистрации ФХЖ, трудно было определить того изобретателя, который был бы прав. Победил способ двойной записи. Однако может ли практика свидетельствовать о целесообразности сделанного выбора? Вопрос о преимуществах и недостатках способов регистрации ФХЖ не является новым, он уже не раз обсуждался, однако до сегодняшнего дня он остается открытым, что и обусловливает актуальность данного вопроса.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Способы регистрации фактов хозяйственной жизни: преимущества и недостатки» з дисципліни «Подвійний запис в бухгалтерському обліку: історико-теоретичний аспект»
