Древнейшим общим эквивалентом у римлян при обмене был скот быки и овцы. (Кстати, слово "деньги" (pecunia) произошло от латинского pecus (скот)). Но это было неудобно, и ввели металлический эквивалент - медь и бронзу в слитках, которые измеряли по весу. Считается, что царь Сервий Туллий первым предложил делать знаки на весовых деньгах. На таких древнейших деньгах встречаются изображения животных. В середине IV века до н.э. в Риме по примеру тэеков начали чеканить монеты - ассы и более мелкие. Наряду с ними в обращении использовались греческие серебряные драхмы. Наконец, в 268 году до н.э. появляются римские серебряные монеты - денарии (10 ассов). Но наи-
214 более употребительным в расчетах был сестерций. Примечательно, что и денарий, и сестерций имели курс обмена на греческие оболы (денарий - 8 оболов, сестерций - 2 обола). Греческий талант в 37,24 килограмма серебра также имел хождение. Стоимость монет определялась весом и качеством металла. На монетах помещали разные изображения, но чаще всего портреты государственных деятелей и богов. Нередко на монетах встречается надпись "мир" (pax). Чеканка монет была важным государственным делом. При республике ею ведали сенат и специальная коллегия. При Юлие Цезаре монетное производство превратилось в самостоятельную отрасль хозяйства. При империи адмиии—рация отвечала за чеканку и полноценность золотых и серебряных монет, а сенат - медных. В дальнейшем и медные монеты были поставлены под контроль императорской администрации. Монетное дело возглавлял прокуратор, который подчинялся министру финансов - рационибусу. Монетное производство могло быть предметом откупа. В Римском государстве обращались и фальшивые монеты. Качество денег мог снижать сам фиск (государственная казна) за счет уменьшения пробы металла. Во время империи монеты могли изготавливаться с тонким верхним покрытием из серебра или золота и "начинкой" из меди, железа, свинца, олова. Благодаря развитию монетного обращения появились и возвысились банки, которые стали играть в истории римской бухгалтерии ведущую роль. Они, так же как и в Греции, выросли из меняльных контор (опыт греческих трапез был взят за образец), но развивались более интенсивно. Мощное влияние на банковский учет оказали частная инициатива (самостоятельность банков) и ее правовое регулирование (римское право). Банковская деятельность Рима имеет непреходящую историческую ценность. Римские банкиры назывались аргентариями. Так как они происходили из всадников , их статус был выше, чем у греческих банкиров, которые, как мы знаем, были в основном из отпущенников, т.е. некоторым образом социально ущемлены. Любопытно, что длительное время банковским делом в Риме занимались лица греческого происхождения. Потом на этом поприще стали появляться люди из других стран и сами римляне. Они долго сохраняли старое название трапезитов. Это название бытовало и при Цицероне. Римские менялы именовались нуммуляриями. Однако сложные финансовые операции в банках совершали аргентарии. Банковская деятельность, начавшаяся с обмена денег, постепенно усложнялась. Появились операции приема вкладов, их хранения, переводов и использования в кредитовании.
1 Первоначально так назывались самые богатые воины конницы. Размеры состояния всадников оценивались в 4 000 000 сестерциев и выше. 215 Обмен монет, а тем более прием вкладов требовали высокой квалификации и опыта, особенно в Римской империи. У Петрония читаем: "А чье, по вашему,... самое трудное занятие, после литературы? По-моему, лекаря и менялы ... Меняла же сквозь серебро медь видит" [150, с. 108 ].
Поэт Кверул описывает трудности этой работы в стихах:
"Хотя ничто так не похоже друг на друга, как солиц на солид, однако и в них ищут разницу: различия в изображениях, цвете, благородстве и надписях, происхождении, тяжести и во всем, вплоть до мельчайших черточек, ищут в солиде тщательнее, чем в человеке" [248, с. 190].
1 При Диоклетиане в Ш веке н.э. серебряная монета содержала менее двух процентов серебра.
216 После проверки достоинства монет их складывали в емкости (мешки, кошели) и опечатывали в присутствии свидетелей. Свидетели тоже прикладывали свои печати, деревянные или костяные. Контролер делал отметку о проверке - специальный знак, который прикреплялся к емкости. Этим он брал на себя ответственность за содержимое. Закрытые вклады хранились в бочках, корзинах, сумках, глиняных и металлических сосудах. Даже когда в обращении были в изобилии низкопробные монеты, банк гарантировал содержимое кошеля с определенной, твердо фиксированной суммой. Опечатанный кошель мог транспортироваться и использоваться как средство платежа [280, с. 78]. В 1875 г. при раскопках Помпеи был найден скульптурный портрет помпейского банкира Луция Цецилия Юкунда. Известна надпись, которую посвятил ему благодарный вольноотпущенник: "Гению нашего Луция вольноотпущенник Феликс". В руинах дома банкира обнаружили деревянные учетные таблички.
Известно имя еще одного банкира, к которому современники относились с уважением. Цицерон (Речь за Суллу) сообщает, что Ситтий для выдачи вкладов своим клиентам предпочел продать всю свою недвижимую собственность, чем "как-нибудь задержать уплату денег кому-либо из своих кредиторов" [6, с. 304]. 217 Римские состоятельные граждане предпочитали держать деньги в банках . А богатых людей было много. Полководец Красе имел 7-8 тысяч талантов. Знаменитый своими пирами Лукулл имел состояние в 1 миллион сестерциев. Богатым человеком был Брут, убивший Цезаря. По своим займам он имел 48% прибыли, а все его состояние оценивалось в 40 миллионов сестерциев. Сенека, учитель Нерона, имел состояние в 300 миллионов сестерциев. Грозный Катон утверждал, что "мы все стремимся иметь больше", и подчас шел на весьма сомнительные махинации, о чем говорит Плутарх [84, с. 22]. "Золото,- лести отец, порожденье тревоги и горя... Страшно тебя не иметь; горе тобой обладать", - восклицал Паллад (IV-V века). Но в то же время Македонии (V век) говорил: "Ловким добытчиком нам золото служит всегда" [5, с. 329, 317]. Имея деньги, даже знатные римляне стремились к еще большим. Правда, вначале давали взаймы без процентов (mutuum), но предпочитали с процентами, даже для друзей и родственников. Займы делали и у ростовщиков (фенераторов), но только в крайних случаях, предпочитали банковские кредиты под проценты и соответственно вклады в них (deposition) с последующим распределением доходов между банкиром и вкладчиком. Стратегия банкиров была разной. Одни давали в долг небольшими частями и многим должникам, другие значительные суммы - нескольким [272, с. 148]. В безудержном стремлении к обогащению благопристойность не всегда соблюдалась. "По мере возможности не крали открыто, но все кривые пути, которые могли привести к быстрому обогащению, считались дозволенными - грабеж и попрошайничество, обман при исполнении подрядов и надувательство в денежных спекуляциях, лихоимство в торговле деньгами и в торговле хлебом" [135, т. 1, с. 828]. Петроний прямо говорит: "Что толковать? Пожелай, что хочешь: с деньгой да с взяткой все ты получишь. В мошне полной Юпитер сидит". У него же приводится выражение: "Асе у теб я есть, асса ты стоишь" [150, с. 224, 140]. Впечатляют строки историка Саллюстия (I век до н.э.): " Вышедшие победителями из борьбы, презирали богатства, все побежденные страстно стремились к ним" (щтт. по [194, с. 167]).
Это название происходит от banco, что означало каменные столы, за которыми сидели нуммулярии. А первоначально меняльные лавки располагались в деревянных будках-табернах на рынке. Асе - мелкая монета.
218 Банкиры имели большой вес, влияние в обществе, но отношение к ним, как и в Греции, могло зависеть от обстоятельств. Цицерон в "Речи за Квинта Росция-актера" отзывается о банкире неуважительно: "Разве одна его голова и брови, тщательно выбритые, не говорят об его нравственной испорченности, не показывают хитрого человека? Разве он ... не соткан весь, с ног до головы из лжи, плутней и обмана? Он для того и бреет всегда голову и брови, чтобы о нем можно было сказать, что на нем нет ни волоска честного человека. Росций часто прекрасно представляет его на сцене, тем не менее не заслужил от него должной благодарности за услугу" [218, с. 77]. А дальше Цицерон поносит банкира в еще более резких выражениях. Римское законодательство того времени допускало столь недозволенные средства обличения. Заметим, что подобные речи не звучали в Афинах IV века до н.э. Римские банкиры знали и трудные времена. В период республики от банкиров и ростовщиков требовали использовать капитал на приобретение имений. Впоследствии это привело к банкротствам и денежному кризису за счет изъятия из оборота денежной наличности. Тацит сообщает, что кредиторы потребовали возврата займов. Тогда фиск стал выдавать беспроцентные займы для должников, "внушающих доверие". Сохранились сведения еще об одной конфронтации банкиров и вкладчиков, когда государственной администрацией (трибунами из плебеев) были понижены процентные ставки. А они были немалыми - 6, 12, 24, 48 и даже 60% в разные времена. Это привело к тому, что кредиторы потребовали срочно вернуть займы, и в результате дебиторы потеряли залоги, а их земли оказались конфискованными. Рынок оказался затоваренным, а стоимость монеты резко понизилась. "Рост баснословный процентов и множество медной монеты - эти два омута бедный народ завертели и съели" [150, с. 192]. В Восточной Римской империи деятельность банков изменилась, и они потеряли былое могущество. В IV веке н.э. в Византии аргентариев и нуммуляриев заменили коллектарии. Деятельность последних регламентировалась государством, и они стали прежде всего служащими фискал. Они объединялись в коллегии с солидарной ответственностью по городам, когда участник коллегии нес ответственность в полной сумме долга, но мог и предъявлять иск о возмещении долга дебитором. От коллектариев государство стало требовать принимать медные деньги и обменивать их на золотые солиды по установленному курсу. Огромные потери от этих операций фиск пытался регулировать государственными субсидиями. Начались бесконечные мошенничества банков. Администра- 1 Солид от лат. solutus - прочный, массивный. От этого наименования произошли названия монет в ряде западноевропейских языков - су (франц.), сольдо (итал.) Солид введен с 309 года н.э. в Риме и перешел позже в Византию. 219 ция фиска контролировала и расчеты, и бухгалтерские книги. Остатки былой системы застали еще крестоносцы- С официальным признанием христианства частью финансовой системы стала церковь. Она объединила высших государственных чиновников, крупных земельных собственников, торговцев и ремесленников. Церковный аппарат управления не уступал императорскому. учетные книги римских банков Латинский учетно-экономический словарь банковских расчетов обширен и органично слит с юридическим лексиконом. Эта терминология вошла в итальянский язык и через него в западноевропейскую бухгалтерию. Об этом много писали историки финансов и учета, занимавшиеся в том числе изучением деятельности римских банков [248], [89], [12], [42], [280]. Но особенно углубленно эти вопросы исследовал немецкий историк-филолог М.Фойгт [259 ]. Он провел анализ высказываний древних общественных деятелей (прежде всего Цицерона) и сделал вывод о родстве древнеримских категорий дебета и кредита с понятием современной двойной записи. Изучив его работу, можно сделать вывод о существовании в Риме двойной бухгалтерии, если и не в современной форме, то в очень близкой к ней. При раскопках в Помпеях найдены документы из архива банкира Луция Цецилия Юкунда, о котором мы уже говорили. В деревянном ящике обнаружено 153 расписки. Эти расписки (perscriptio) выписывал сам банкир. Часть из них фиксировала сумму выручки от продажи залогов его клиентов с аукциона. Комиссионные (их размер в расписках не указан) как часть выручки уплачивались банкиру. Расписки выполнены на деревянных табличках - полиптихонах, покрытых воском. Часть записей, касающихся юридического засвидетельствования сделок, исполнена чернилами. Приведем оригинал и постраничные записи текста одной из расписок [279, с. 64-66]. Первая страница не заполнена. (№ строки) (По срезу, чернилами) Расписка (perscriptio) Умбриции Януарии (2-я страница, на воске) 3-я страница, на воске 11039 (сестерций), Комиссионные удержаны (minus). каковые деньги как Лично получила (habere) обязательство (süpulatum) Л.Цецилия Умбриция Януария. Юкунда, полученные Со слов Л.Цецилия
1 Раскопки в Помпеях были начаты с 1748 года, в Геркулануме - с 1711.
220 Продолжение от аукциона Юкунда. Умбриции Януарии Составлено в Помпеях 12-го декабря 7 в консульство ЛДивия, П.Трасея (4-я страница, чернилами) (5-я страница, на воске) Печати: К. Аппулей Север В консульство ЛДивия, П. Клодия Трасея М. Лукреций Лер 12-го декабря Т. Юлий Абасканти Я, Вольций Талл пишу по просьбе М. Юлий Кресцент Умбриции Януарии, что она получила П. Терентий Прим (aecepisse) от Л.Цецилия Юкунда 11039 сестерций от своего аукциона. М. Эпид Нумений Комиссионные удержаны на основе К. Граний Лесбий контракта, составленного Т. Весоний Ле ... в Табеллярии. Д. Вольций Талл Составлено в Помпеях. Подпись. Подпись.
221
Приведем другие расписки с переводом текста (к сожалению, без указания строк): Расписка Луция Корнелия Максима. "5300 сестерциев, каковые деньги входят в обязательство Луция Цецилия Юкунда за двух давнишних рабов , проданных из наследственного имущества Луция Корнелия Терция; по словам Луция Корнелия Максима, он получил выплаченными у Луция Цецилия Юкунда" [224, N 1, N 851]. Вот еще один подобный документ: "В консульство ... и Луция Юния за 6 дней до календ сентября, я, Публий Алфен Вар, треценарий Августа, написал, что я получил у Луция Цецилия Юкунда 25439 сестерциев за публичную распродажу рабов Публия Алфена Поллиона, декуриона, и Нумерия Эприя Никия; (эти деньги составляют) его часть обязательства, принятого по их поручению. Составлено в консульство Юлианов в квартале Нукерине" [224, N 1, N 852]. Для большей убедительности приведем еще одну расписку: "В консульство Квинта Волузия Сатурнина и Публия Корнелия Сципиона, за 8 дней до календ июля я, Марк Аллей Карп, написал, что я получил у Луция Цецилия Юкунда 1386 сестерциев за публичную распродажу моего имущества по его обязательству. Составлено в Помпеях" [224, N 1, N 849].
Рабы делились на новичков и давнишних, т.е. со "стажем". Охотнее покупали новичков. Треценарий - прокураторы и другие должностные лица императоров с годовьгм содержанием в 300 000 сестерциев.
222 Ясно, что эти расписки (perscriptio) выполняли роль первичных банковских документов. Приведенная в них терминология характеризует сами банковские операции и косвенно их учет. Записи можно объединить в две группы: 1. "Входят в обязательство (банкира) ... получил наличными" "stipulatum ... habere", или "stipulatum accepisse". 2. "Получил ... часть обязательства банкира" - "accepisse ... sljpulatio". Термином stipulatio (stipulatum - обязательство) обозначалось денежное обязательство банкира. Accept и habet, несмотря на сходство в трактовке, обозначают неодинаковые финансовые операции. Accept - это вообще приход. Термин habet знаком нам по Древней Греции и эллинистическому Египту и является калькой греческого exec, т.е. "имеет". В деятельности римских банков "приход" и "расход" были модифицированы, и вместе с этим категории приходо-расходного счета изменились. Наряду с этими терминами появились и другие. Один из них habet — это кредит банкира клиенту. Другой debet (debitum) использовался в расчетах для обозначения долга клиента банкиру. Этот термин имел универсальное значение. В описях налогоплательщиков - владельцев имений - встречается формула dare debet - сумма налога, которая подлежала выплате в фиск империи [224, N 2, N 49]. Термин creditum в опубликованных счетах не отмечен. Он использовался в общем финансовом смысле. Данные из расписок и платежных поручений учитывались в текущем порядке. Документы этого самого важного звена учета отсутствуют. За неимением собственно римских бухгалтерских книг познакомимся с латинским папирусом, написанным во II веке н.э. в Египте . Дебиторы и вкладчики в учете разделены. Дебиторы приводятся по именам с общим названием "Дебиторы", а вкладчики - просто по именам. В первом столбце даются список тех и других и итоговые суммы. Папирус писали в Египте, но бухгалтер, видимо, был римлянином, так как документ написан на латыни. Знакомые нам символы итога / и вычитания I* отсутствуют. Они обозначены +. и словесно по формуле sunt recessa Вторая часть папируса посвящена выдаче вкладов и другим расходам с итогом —. Причем итог подведен с ошибкой на 100 денариев. Третий раздел документа содержит сведения об именах вкладчиков и суммах их вкладов по формуле habet depositos ("имеет вкладов") с общим итогом (summa) и после объединения с двумя статьями совместных вкладов завершается окончательным итогом (summa numorum). В целом документ обобщает обороты и остатки по лицевым счетам. Отчет имеет форму инвентаря, и в нем отсутствуют даты. Но в нем есть главное термин habet (иметь).
1 [240, с. 124-126]. Приводится с некоторыми сокращениями. 223
Теперь посмотрим, что говорят об учете сами римляне. Цицерон в речи за Квинта Росция-актера [218, с. 73] говорит о судебном разбирательстве по долгам: "Он (банкир.- Т.М.) согласен, что в главную приходо-расходную книгу этого долга не внесено, но утверждает, что он значится в дневнике. Неужели ты так самолюбив и горд, что взыскиваешь свои долги даже не по главной кассовой книге, а по записям в дневнике? - Если требуется большая развязность для того, чтобы придать своим кассовым книгам значение свидетельских показаний, то не безумие ли представлять в суд свои дневники со всеми помарками и перечерками? В самом деле, если дневники так же доказательны, так же точны, так же ценны, как и главные кассовые книги, с какой стати тогда заводить эти книги, вписывать в них статьи расхода и прихода, соблюдать в них порядок, беречь старые книги? А если мы именно потому велим составлять главную кассовую книгу, что не доверяем дневным записям, то почему же то, чему сами хозяева не придают никакой цены и значения, должно иметь большой вес и важность в глазах судей? Почему же тогда мы пишем свои дневники небрежно? Почему тщательно ведем главные книги? На каком основании? - На том основании, что первые служат месяц, последние - всегда; первые немедленно рвутся, последние бережно хранятся; в первые вносятся записи за короткий срок, на последних основано доверие к нам в течение всей нашей жизни; первые отрывочны, последние - ведутся в строгом порядке. Никто, поэтому, не представляет в суд дневников, а представляет свои кассовые книги, прилагает к делу формальные записи приходов и расходов!". 225 Итак, в банке учет прихода и расхода денег осуществлялся в приходо-расходной книге - codex accepti et expensi. За нее банкир нес юридическую ответственность. Она была регистром текущего учета. Операции учитывались также в адверсарии (adversaria). Она долго имела греческое название эфемериды (ephemeris, ephemerida), которая нам уже известна по архиву Зенона. В адверсарии регистрировали хозяйственные операции. В известной степени адверсария заменяла первичную документацию, но не полностью. Сделки могли быть устными (как у Росция-актера, но при свидетелях) и письменными. Письменные договоры устойчивой формы не имели. Вклады могли выдавать в присутствии свидетелей. Сенека говорит о том, что вкладчик предъявлял своему кредитору счет на столе у банкира и тот платил при свидетелях [203, с. ПО]. Но это не было обязательным правилом. Знатные римляне не платили наличными. Они просто давали банкиру документальное распоряжение. Оно имело греческие названия штрафе, хирографе, транскрибере ( syngraphae, chirographae, transcribere) . Так назывался документ, оформляющий денежные расчеты через банк. Полибий рассказывает такую историю. После смерти матери один из Сципионов (Эмилиан) должен был выплатить каждой из двух своих теток, дочерей Сципиона Африканского, их приданое в размере 25 талантов каждой. И хотя ему отводилось по закону три года, треть суммы он обязывался погасить в течение 10 месяцев. Сципион отдал распоряжение банкиру выплатить сразу всю сумму. Банкир составил диаграфе для каждого из получателей, т.е. мужей обеих Корнелий. Те отказались, заподозрив ошибку. Но Сципион подтвердил решение. Залогом при выдаче кредита выступало имущество должника или поручителя. В залог принимались даже трупы [168, с. 179]. Очевидно, такой своеобразный залог надежно обеспечивал своевременный возврат долга. Очевидно и то, что к подобному способу прибегали только в случае крайней нужды. О колоритной детали банковских расчетов сообщает Гораций: один заимодавец в определенный день собирал должников и чи~ тал им свои стихи, тем самым ставя их перед выбором - или платить деньги, или хвалить стихи. Колумелла приводит укоренившееся мнение римлян по поводу долговых обязательств: "Как правильно сказал ростовщик Альфий, самые верные долговые статьи становятся лишенными всякой ценности, если мы отказываемся от взысканий по ним" [92, с. 96].
1 В Дигестах transcribere неоднократно приводится в смысле "платить".
226 Какими бы ни были отношения дебиторов и кредиторов, они учитывались. Обратим внимание на то, что операции прихода и расхода формулируются по-разному: acceptum ferre - "записать в приход" и expensum ferre - "записать в расход". Еще два парных термина, acceptilatio и expensilatio, обозначали отметку кредитором получения долга (приход) и соответственно запись выдачи средств клиенту (расход). Адверсария и приходо-расходная книга (правильнее: кодекс акцепта и выдачи) были взаимосвязаны как регистры хронологического и систематического учета. Кроме прямого указания на практику использования подневных и обобшающих регистров, мы видим в речи Цицерона и другое. С современной точки зрения, Цицерон неправ, порицая банкира за то, что тот представил в суд дневник. Банкир поступил абсолютно верно, так как дневник (adversaria) — это доказательство . Он имел все права источника исходной информации, так же как расписки и поручения вместе. (Странно, что о самих первичных документах, которые обладали юридической доказательностью, речь даже не идет.) Видимо, это понимал банкир, но не Цицерон. Благодаря информации об этом судебном разбирательстве нам становится ясно, что между дневником и учетной книгой никакого промежуточного регистра не было и записи в книге делались по статьям в соответствии с подневными записями в адверсарии. Теперь понятно, почему Цицерон настаивал на представлении книги как в известном смысле копии дневника, но "очищенной" от разных других хозяйственных записей оперативного и справочного характера. Думается, если бы записи группировались, то Цицерон был бы менее категоричен. По архиву Зенона мы видели, что о значении экономии времени в учетной процедуре не всегда догадывались. Поэтому вполне возможно, что данные из дневника просто переносились в кодекс в их, так сказать, первозданном виде. Книги не должны были иметь исправлений. Видимо, так следует понимать слова Цицерона, а не только как его особую любовь к аккуратности, хотя и она в учете имеет немаловажное значение . Вызывает удивление и тот фрагмент из речи Цицерона, где он вопрошает, почему дневники служат месяц, а потом рвутся и выбрасываются. Вряд ли банкир выбрасывал дневники. Он мог сверить по ним, правильно ли были записаны первоначально операции, хотя записи, наверное, не всегда имели "прибранный" вид. Кстати, упоминание о перечеркивании уже знакомо нам по греческой учетной практике. Видимо, вычеркивание все-таки сохранялось как один из методов аннулирования
На это обращали внимание и издатели речи Цицерона. В примечании 6 [218, с. 73] указано, что вопрос о правомерности адверсарии мог быть в римской юриспруденции спорным, а не столь однозначным, как об этом говорит Цицерон. При Петре I в России существовала система штрафов за учетные ошибки.
8* 227 записей. Кроме того, коммерческая тайна и взаимная конкуренция аргентариев тоже могла повлиять на решение банкира не выносить на всеобщее обозрение записи всех оборотов. К тому же было необходимо охранять тайну вкладов клиентов. В период расцвета частной банковской деятельности государство в нее не вмешивалось. У банкиров кроме описанной была еще одна бухгалтерская книга под названием codex rationum, что обычно переводится как "книга счетов" или даже как "конторокоррентная книга", хотя термин "контокоррент" в латинском языке отсутствовал. Вклад назывался депозитом (depositum), а счет - рацио (ratio). Изобретение книги счетов клиентов можно с полным правом назвать выдающимся открытием бухгалтеров. В кодексе операции учитывались по отдельным клиентам, и тем самым они отделились от приходо-расходных счетов. (Это то, чего не было в папирусе N 890.) На текущих счетах клиентов нашли отражение не только вклады и выдачи наличными, но и безналичные перечисления со счета на счет (per mensam scriptorum), а также зачет платежей в расчетах (comparatio). Сейчас невозможно определить, возникли сначала переводные операции по счетам клиентов (permutatiö), а потом банкиров осенила идея их учета по счетам без денежной наличности или дело обстояло наоборот, т.е. технические возможности учета позволили совершать операции. Правомерно и то предположение, что эти процессы шли параллельно. О наличии процедуры пермутации (перевода) и лицевых счетов клиентов контокоррентного типа говорят следующие факты. В письме Аттику Цицерон просит его открыть счет в афинском банке для своего сына, который обучается в Афинах. Называет он и агента Ксеона, через которого осуществлялся перевод. Аттик отвечал Цицерону, что пермутация возможна, очевидно, после получения утвердительного ответа от банкира [241, с. 415]. Из речи Цицерона за Луция Флакка тоже можно понять, что практика безналичных переводов была общепринятой (и на этой почве даже возникали злоупотребления) : "Если они (должностные лица.-Г.М.) отпустили деньги, как записано, то получил он (тот, кто брал.-Т. М.) их от квестора, квестор от городского банка, банк или из местного налога, или из общегосударственного ...; Гераклид сказал, будто он переведет долг на своих учеников...; перевел Фуфиям все деньги...; повсюду бесстыдство мошенников и нечестных должников одно и то же...; ...сделал в Риме какой-либо новый займ для погашения старого...; посажен в долговую тюрьму" [6, N 510]. Плиний для покупки поместья в Умбрии потребовал свой вклад с процентами, затем он его восстановил за счет средств тещи - из "кассы тещи" [257, с. 142]. Известно, что счет открывался на имя каждого клиента (потеп ratio). Счет имел категории долга debitorum и кредита клиенту
228 habet (иметь). Остаток по счету назывался reliqua, retiquum (реликвия, задолженность). Ливии говорит, что "не следует заводить нового счета до полной оплаты долга" [248, с. 213]. Обороты и остатки лицевых счетов сверялись (comparatio, dispunctio, pariatio). Сверка производилась посредством пунктуации, т.е. отметок об оборотах . Квалифицировать расчеты в кредитах и их погашении как простое перемещение средств оказалось уже недостаточным. Требовалось уточнять состояние расчетов: кто кому должен и сколько, тем более что существовала юридическая ответственность и банкира, и должника. Они несли имущественную ответственность за свои обязательства. Говорит же Цицерон о долговой тюрьме. Но еще раньше могло быть намного хуже. В законе XII таблиц встречалось впечатляющее выражение: "разрубить должника на части". Правда, Авл Геллий отмечал: "Я не читал и не слыхал, чтобы в старину кто-нибудь был разрублен на части" [214, с. 32]. Приходо-расходная книга банкира (codex accepti et expensi) и книга лицевых счетов клиентов и дебиторов (codex rationum) были взаимосвязаны, что проявлялось в приеме и выдаче депозитов, кредитов, их погашении дебиторами и сверке оборотов и остатков. Но для этого требовалось, чтобы в приходо-расходной книге тоже помешались счета. Подтверждают это предположение слова Сенеки о проверке счетов прихода и расхода (dispunctum rationes acceptorum et expensorum) и Цицерона 0 счете прихода и выдач (ratio acceptorum et datorum). Пунктуация (сверка) связывала два ряда параллельных счетов. Один ряд счетов предназначался для банкира, но в них учитывались и обороты по счетам клиентов (вспомним, что Цицерон требовал представить в суд счет Росция-актера). Второй ряд счетов - по ссудам и долгам дебиторов, операциям по депозитам, пермутации. Более логичным явилось бы требование Цицерона ознакомиться с этой книгой лицевых счетов. Но римские юристы решили иначе и главным доказательством сочли приходо-расчетные счета, находя их информационно более важными. Один латинский папирус от I века до н.э. - I века н.э. [305, с. 129], сильно поврежденный, сохранил понятным лишь одно слово, но какое! Это слово ratio (счет), причем в первой строке документа. "Из какой он книги, определить, к сожалению, невозможно. Сведения о процедуре сверки мы находим у Луки Пачоли: "Обычай этот не заслуживает порицания, хотя и требует больше труда" [143, С.87 ]. В его время приходо-расходная книга уже доживала последние дни, но по ней видно, что архаическая форма взаимосвязи счетов банкира и лицевых счетов клиентов сохранялась даже в XV веке нового времени. Анализ имеющихся данных позволяет подтвердить правильность следующего тезиса: "Записать в дебет носило название "произвести расход", записать в кредит значило "произвести получение" ... с точки зрения бан-
Сейчас это называется пунктировкой. Я.В.Соколов также считает: "...сальдо приходо-расходной книги сверялось с сальдо соотоетствующего счета главной книги" [143, с. 262]. (Издание 1983 г.) 229
кира дебетовая запись означала выплату клиенту денег, т.е. действительный расход, кредитовая же запись означала получение от клиента, т.е. приход денег" [42, с. 31 ] . Вспомним, что счет у Луки Па чати имеет обозначения del dare (должен) и del avère (иметь). Последний термин является калькой с латинского "иметь" (habet). Ранний итальянский бухгалтерский счет и латинский банковский счет - "родственники", и оба ведут свою родословную от древнегреческого qi_n (иметь). Был римский счет сформирован в виде двусторонней таблицы или дебет и кредит размешались последовательно, особого значения не имеет. Вспомним структуру счета в Булак 18, шумеро-вавилонских табличках, греко-египетских эфемеридах. Везде писчий материал оказывал влияние на технологию учета, и практически во всех случаях приход и расход разделялись. Кодекс подсказывал идею их разделения, но одновременно и совмещения. Но это при том условии, что обороты догадались бы развести на противоположные страницы. Плиний в "Естественной истории" (кн. II, гл.7), размышляя о фортуне, говорит: "... сюда вносится истраченное и туда - принятое, а в общем счете смертных получится та и другая страница (pagina) [12, с. 12]. Само внесение записи в приход и расход подтверждает их отдельное существование на противоположных сторонах. "Записать в приход" на латыни выглядит так: in acceptum ferre. Предлог in указывает на действие, совершенное внутрь. Термин expendo, с которым взаимосвязан expensum ("расход"), переводится как "взвешивать, уравновешивать, платить". В истории бухгалтерии вариант раздельного учета прихода и расхода уже проигрывался - в папирусах типа Булак 18 и в шумеро-вавилонских табличках. Оправданно допустить, что и римляне открывали отдельные кодексы для прихода и расхода или разные страницы одного кодекса. И это могло привести к табличному строению счета быстрее, чем ведение смешанного перечня операций в дневнике с последующей выборкой. Наиболее древний тип счета - инвентарный - прошел через века. Лука Пачоли начинает свое сочинение с описания инвентаря и порядка его составления: "Сначала купец должен составить подробно свой инвентарь, то есть вписать на отдельные листы или в отдельную книгу все, что, по его мнению, принадлежит ему в этом мире как в движимом, так и в недвижимом имуществе" [143, с. 20]. (Издание 1983 г.)
Опубликованные документы подтверждают этот тезис (224, N 1, N 846-848]. В расписках из архива банкира Луция Цецилия Юкунда термины accept и habet ("иметь" и "приход") используются как равнозначные. Есть другой перевод: "К ней сходятся все расходы и доходы и во всем, что касается счетов смертных, она одна пишет на обеих страницах" (цит. по [248, с. 208]). 230 Конечно, двойная (диграфическая) процедура учета и ее осуществление в регистрах, описанная Л. Пачоли, отличается от римской, но преемственность прослеживается. Начало было заложено в бухгалтерском учете банков Греции и Рима. Разрушение варварами Западной Римской империи не означало "окончательного исчезновения на Западе римской культуры и присущих Риму экономических отношений" [126, с. 150]. Не была разрушена и учетная система. Она, трансформируясь, переходила из страны в страну. До сих пор в бухгалтерском учете мы пользуемся латинской терминологией. домашняя бухгалтерия Счета римского домашнего учета также представляют для нас интерес. По архиву Зенона, который описан выше, можно сделать несомненный вывод о зависимости методологии частной бухгалтерии от методологии официальной. Но в Египте всегда превалировали государственные интересы. В Риме же частная инициатива достигла большого размаха и регулировалась фиском через налогообложение и юридические нормы.
Приведем для примера один из счетов (перевод и оригинал) [279, с. 58-59], найденный при раскопках в Помпеях:
231 (Левая страница) (Правая страница) Хлеб Л 2 Вино А 1 Мясо А 3 Мясо А 1 Масло А 1 Вино А 1 s ? Сыр А 1 s Вино А 1 s Л. Гавиус А 8 s Сыр А 1 s Вино А 1 ? Мясо А 1 Вино А 1 s Вино А 1 На 1-е число календы XI (К получению) * I Примечания: 1. "А" обозначает асе. Половина асса обозначалась s (semis). Знак * обозначает денарий. Это перечень затрат на продукты, куда, кстати, вписано и вино. Известно, что долги платились первого числа месяца. Значит, этой строкой заканчивается один месяц. Записи на правой странице, возможно, касаются следующего месяца. Остатков нет. В другом помпейском счете дается более обширный перечень статей расходов на продукты по дням. Причем суммы не ранжированы в один столбец. Исключение сделано лишь для календарной последовательности затрат. Счет знакомит нас с практикой датирования записей. Она у римлян была необычной. Ориентиром считалась середина месяца. Она называлась идами. В марте, июле, октябре иды приходились на 15-й день, в остальные месяцы - на 13-й. Дни операций указывались как предшествующие идам. Приведем фрагмент из этого счета [279, с. 60]: "Vin (день), иды: сыр 1 (асе), хлеб VIII (ассов), масло ІП (асса), вино III (асса). VII (день), иды: хлеб VIII (ассов), масло V (ассов), лук V (ассов), кастрюля I (асе), хлеб для рабов II (асса), вино II (асса)". Сравним оба помпейских счета. Прежде всего они расходные. Расход представлен перечнем купленных продуктов в денежном измерении. В первом счете к "активу" приписана дебиторская задолженность в один денарий. Дат в первом счете нет, но они есть во втором счете. Возможно, это и есть кодексы домашнего учета - Codex domestkorum? К калькуляции римляне относились очень серьезно. Читаем у Плутарха о высказывании Катона: "Только те из них достойны похвалы и преисполнены божественного духа, после смерти которых оказывается из их счетных книг, что они нажили более того, что получили по наследству" |135, т. 1, с. 801 ]. По значению он приравнял калькуляции про-
232 явлению божественного духа. Римляне понимали необходимость калькуляции, выборочной или системной, по видам средств и в денежной оценке. У Петрония: "Кроме того, он обязан был изо дня в день корпеть над счетами и чуть не ежедневно переделывать завещание" и "только вчера еще внимательно разбирался в счетах своего имущества" |150, с. 184, 1881. Домашние книги счетов предъявлялись при цензе. Налогом облагалось все: сельскохозяйственный инвентарь, домашняя утварь, золотая и серебряная посуда, драгоценности, одежда, денежные доходы. Кстати, этот факт может тоже послужить доводом в пользу раздельного учета прихода и расхода. В связи с предъявлением кодексов при цензе некоторые статьи могли не учитываться. О Юлии Цезаре известен такой факт, что он постеснялся внести в свою учетную книгу покупку раба за огромные деньги. Отдельно от книги счетов составлялись список должников (nomma debilorum) и роспись платежей по дням получения долгов или уплаты (calendarium)1. Долги платились по первым числам каждого месяца (эти числа имели название календ). Выражение "откладывать деньги по долгам" означало "записать в calendarium" [272, с. 147 |. Календарий использовали и в учете государственных долгов. Наряду с кодексом и календарием в домашнем учете велись описи разного рода, как об этом сообщает Петроний |150, с. 104]. Вообще, это была плодотворная идея банков - отделить счета клиентов от своих, что привело к появлению персонифицированных текущих лицевых счетов (потеп ratio), a от них - к возникновению счетов для учета вообще всех средств, в том числе не только денежных, но и натуральных. Но вполне вероятно, что вещные счета появились раньше персонифицированных, так как цензы древнее банков лет на двести. Взаимосвязь обоих счетов проявляется в юридическом выражении "долговые записи, переписанные от веши к лицу" (nomina transcriptitia a re In personam). Даже в частном учете счета владельца имения отделялись от счетов рабов, имеющих свои доходы и расходы. "Пекулий - это не то (имущество), счета по которому раб вносит в приходо-расходные книги отдельно от господина, но то, что господин сам отделил, различая свой счет от счета раба" [213, с. 267]. счета римского Египта Египтом Рим управлял по традициям Птолемеев. Во главе Египта стоял префект из римлян, греки были заняты в основном в торговле и банках. Ведущее место в управлении хозяйством занимало греческое и I Роспись долгов историки учета называют "срочная обязательств", но буквальный перевод "долговая киша". 233 эллинизированное население. Выезд самих египтян из страны был затруднен, а римским сенаторам был вообще запрещен въезд в Египет. Одним из самых примечательных папирусов римского времени является приходо-расходная книга от 78-79 гг. до н.э. [260 ] . Это величайшая ценность, так как оборотная сторона папирусного свитка содержит единственный сохранившийся экземпляр "Афинской политий" Аристотеля. В папирусе приводятся доходы и расходы частного имения. Владелец Эпимах живет в городе, а учетом занят его управляющий по имени Дидим . Начинается папирус с первого месяца Тога. В нем некоторые записи пропущены. Один из пропусков связан с тем, что Дидим болел, и в течение полутора месяцев Эпимах сам вел учет, но в каком-то другом регистре, а не продолжал записи в прежнем. Приведем часть записей из этого папируса. Стб 1 В 11-й год императора Цезаря Веспасиана Августа. Денежный счет доходов и расходов Эпимаха, сына Полидевка, составленный мною, Дидимом, сыном Аспазия. Доходы за (месяц) Август : Остаток от предыдущего, десятого года, серебром 69 др 3 об От Эпимаха на расходы по обмену денег 4 др (и т.п.) Общий доход за (месяц) Август вместе с остатком в серебряной монете 221 др 3 об Стб II Израсходовано за (месяц) Август 11-го года: Плата рабочему, помогавшему штукатурщику Сарасу при бане 5об (и т.д. по стб П-Vn) Стб VII Итого расходов за (месяц) Август: Серебром 62 др 3 об и медью 85 др 2 об из pâmera 4 др серебром за 29 оболов, что составляет серебром 71 др 1 об. Итого серебром 133 др ; 4 об Доход в серебре за (месяц) Август 221 др 3 об. Остаток на (месяц) Фаофи серебром 87 др 5 об. Стб VIII В 11-й год императора Цезаря Веспасиана Августа за (месяц) Фаофи. Доходы. Остаток, перенесенный с (месяца) Августа серебром 87 др-5 об (и т.д. по стб IX-XXVni)
Русский перевод части папируса дан в [157, N 68]. В настоящем случае использованы оба варианта перевода - английский и русский. Только по Египту и Вавилону нам знакомы имена бухгалтеров. Месяц Тот начинался 29 августа, но из уважения к официальной власти была несколько нарушена календарная последовательность. А.Ранович указывает на то, что Дидим с мелочной подробностью записывал все доходы и расходы. Действительно, затраты хозяйства связаны с множеством мелких сумм и указанием конкретных лиц по именам и профессиям, с записью объемов и характера работ, но разве в современной бухгалтерии делают иначе?
234 В целом регистр является приходо-расходным. Приход в нем выражен '• доходами по распискам банка, а расходная часть представлена намного более обширно и выражена в мелких суммах. Записи сделаны последовательно. Сначала приводится остаток, причем при переходе к следующему месяцу он воспроизводится первой записью, затем следует приход, после чего записаны текущие расходы. Это уже не эфемерида, т.е. приходо-расходный учет отделился от подневной регистрации операций. При этом расходные записи перенесены из эфемериды с той же детализацией, но без дат. В тексте, который нами опущен, дается аналитический количественно-суммовой учет. Это относится к оплате труда рабочих. Ооэбеннссгью данного приходо-расходного регистра является то, что суммы в конце месяца переведены в другую валюту по действующему курсу денежного обращения. Рассматриваемая ведомость отличается от эфемериды Зенона и временем - между ними три с липшим столетия, и техникой учета. Она последовательно отражает учетные категории остатка, прихода и расхода, расчеты в ней можно проверить арифметически. Но в ней есть и неясности, поэтому для наглядности, обобщим подсчеты в таблице:
Месяц Остаток Доходы (приход) Расходы Остаток 1 2 3 4 5 Август 69 др 3 об 221 др 3 об 133 др 4 об 87 др 5 об Фаофи 87 др 5 об 496 др 5 об пропуск - Хатир, с 15-го числа " 247 др 5 об 272 др 24 др 1 об (перерасход) Хойяк и Тиби с 1го по 15-е, учтено владельцем данные отсутствуют
Тиби, с 16-го перерасход
числа 24 др 1 об 115 др 114 др 1 об 5 об Мехир 5 об 116 др 5 об Эта часть папируса потеряна Фармоити 7 281 др 3 об 238 др 3 об 43 др перерасход
120 др перерасход 43 др Весь итог расходов отсутствует 7
235 Объединение начального остатка с приходом было, судя по всему, общим для древнего учета методом. Вообще, остаток требует табличного подразделения на две части - обычный (положительный) и отрицательный (при превышении расхода над приходом). Записи за время болезни Дидима не включены в ведомость, т.е. нарушена непрерывность текущего учета. Нет и ссылок на данные первичных документов, сгруппированных по приходу. Перерасход средств включен то в начальный остаток, то в затраты, т.е. не обрел четкого места в учетной процедуре. Реконструкция счета позволяет увидеть трудности, с которыми сталкивались управляющий Дидим и его хозяин Эпимах. При последовательном размещении показателей приходо-расходного счета часть информации могла быть потеряна, а имеющаяся не была достаточно формализована. Графичность учета придает стройность записям и обеспечивает порядок в учете. Трудности бухгалтерской обработки информации предопределили табличность счета, которая, как мы видим, не была просто выдумкой. Государственный учет был более скрупулезным. Папирус за месяц Тот с подневными итогами (N 347) [260, т. II, N 347] говорит об этом:
Итого 1041 др 1 об. Вычитается на зарплату Исия и Аммония, гребцам по 16 др каждый, 32 др. Остаток 1009 др 1 об. Это я уплатил в казну 4-го текущего месяца Фаофи по счету за месяц Тот; счету, проверенному Кол..., сыном Флавия Гераклида, портовым начальником. Я, Хаер, сын Хаеремона и внук Аполлония, клянусь императором Цезарем Нервой Траяном Августом Германиком, что я честно и правдиво представил счет и что я сделал не лживое заявление, иначе как я могу быть ответственным за свою клятву. 8-й год нашего господина Траяна Цезаря. Фаофи, 4-го. Итак, перед нами официальный отчет, причем предварительно проверенный. Может быть, поэтому он строго выдержан в отношении оформления и подсчетов. В качестве отчетных единиц фигурируют даже оболы (мелкая монета). Информация аналитического учета (в наше время подобные сведения могут представлять собой коммерческую тайну) выно-
236 сится для внешнего контроля и наблюдения. В Египте такой порядок был всегда, и при римском управлении он не изменился. Но не все отчеты были столь подробны. Например, папирус N 2128 от П-Ш веков н.э. [273, N 2128] является отчетом с обобщением Значительных сумм: Счет N 2128 (№ строки) 1 Гераклиду, сыну Аполлония (тал) ... (др) ... Поставщикам воды . '3383, (об) 2. Публию Аелию Диогену и Гатру, сыну Акориса подрядчикам по дверям Капитолия ' 2500. Деметрию и Диогену, ответственным за строительство ворот '2000. Каллинику, сыну Епимаха и подрядчикам откупа за портьеры '3500. Заплатили в государственную трапезу 10 за .... и по контракту о выпечке хорошего хлеба (тал) 1 '1651. Гипатию, сыну Паулина и ответственному за теплые бани Анонину '2000. Дионисию, называемому также Петронианом 14 по приказу 50 ночных сторожей ' 2000. В документе, хорошо оформленном, явственно выделен цифровой ряд; эта традиция известна с III века до н.э. Счет отражает операции выдачи денежных средств и поступления в банк большой суммы. Похож на него и отчет (издателями он назван счетом платежей - папирус N 1919) от VII века [264, N 1919], но он составлен уже в византийской денежной валюте - в солидах - и в более мелкой монете - каратах. Если суммы в драхмах обозначались лишь цифрой без указания наименования денежной единицы, то здесь во всех случаях указано название монет. Присутствует термин "итого" (ginetai), но без знака / . Немалую трудность в учете византийского времени (с IV по XV в.) представлял подсчет денег по разным курсам (как и в эфемериде Дидима от I века н.э.). В этом документе (папирус N 1919) имеются многочисленные указания на текущие банковские счета разных лиц. Бухгалтерский учет в документах этого времени приобрел название ономатос (ранее логос); это понятие ушло из учета и стало использоваться в значении высшего разума как одного из основных понятий христианской теологии, но еще в счетах V-VI вв. термин логос в качестве обозначения счета присутствует. 237 Из документов видно, что в банке на каждого клиента открывался/ счет, но каким он был, неизвестно. Банковская приходо-расходная книга/ типа папируса N 890, действительно, редкая находка и для римского вре4 мени подобного ему нет. Аналогичны ли текущие счета этого времени описанным римлянами или они продолжали эллинистические традиции? Скорее всего последнее. Из документов римского .Египта неизвестно упоминание терминов, соответствующих латинским. ! Приведенные в качестве иллюстраций документы свидетельствуют не только о разнообразии счетов, но и об ограниченных возможностях такого учета. Вести сначала эфемериду, совмещенную с приходо-расходным учетом, затем составлять отдельно выборочные счета или для расчетов, или для определения остатка, или для отчетов - процесс весьма трудоемкий. Эмоциональное, но скудное описание банковского учета Цицероном позволяет предположить большие и лучшие возможности римской технологии бухгалтерии. В Египте пытались как-то найти выход из проблемы такого смешанного учета. Например, счет сборщика налогов от 209 года н.э. [293, с. 611-624] показывает, что записи в нем делали по мере сбора платежей. Так накапливались данные по одному определенному признаку: N 1642. Счет сборщика налогов (№ строки) 1-4 Год 15-й Луция Септимия Севера далее следуют имена правителей) 5-9 Хойяк 6-го. Диагра(фен) Абою и его компаньонам, сборщикам налогов в деньгах в деревне Сокнопай Нес, Анкофиеу, сыну Пабоя по диагра(фен) за и(того) 12 драхм. 9-15 Пауни- 1-го также еще двенадцать драхм, ит(ого) 12 драхм. Пауни- 29-го также, еще двенадцать драхм 24 обола, ит(ого) 12-24 драхм. Епейф 30-го также еще восемь драхм, ит(ого) 8 драхм. Тот 6-го за 15-й год двенадцать драхм, ит(ого) 12 драхм. (и т.д.) Этот счет интересен тем, что в нем присутствует элемент группировки данных по мере совершения операций (сбора или сдачи налогов). Папирус был так свернут, что последняя запись находилась в верхней его части. Счет написан одним почерком, но по характеру почерка видно, что в разное время. Суммы обозначены текстом и цифрами. Наконец, по строке 12 мы видим совершенно современное обозначение суммы: 1224. Универсальное решение, и его нашел провинциальный бухгалтер. А может быть, он видел эту символику где-нибудь, скажем, в банке? Платежи-то он сдавал в трапезу. Но что он был человеком творческим, несомненно.
238 Документ N 215 [286, N 215] (стб 1) такого же типа, видимо, отчет, принадлежащий перу царского грамматеуса от II века н.э., подтверждает, что самые высокие должности не всегда занимают самые знающие люди:
Для наглядности переведем цифровые данные в табличную форму:
№ п/п Виды платежей Талантов Драхм Оболов Халков 1 2 3 4 5 Налог Чрезвычайный сбор Итого Остаток Чрезвычайный сбор 103 6 1000 62 1062 4101 2874 3 3 3 1 6 Итого ПО 975 1 7 8 Налог и аренда Чрезвычайный сбор 45 310 186 1 9 Итого 45 497 1 10 11 Итого Чрезвычайный сбор 148 6 4412 3060 4 1 1 Итого 155 1472 1 239 Таким образом, мы имеем дело с последовательным нанизыванием итогов, а затем по строкам 10 и 11 (данной схемы) следуют итоги, полученные выборочно. Итог по строке 10 найден суммированием строк 4/ и 7, а по строке 11 - строк 5 и 8. Если царский грамматеус выводил остатки после каждой записи, на капливая их, то провинциальный бухгалтер группировал обороты, а н; итоги, т.е. использовал лучший методологический прием. Типы счетов были разными, но инвентарный счет оставался непоколебим. Приведем один из инвентарей, датируемый V-VI веками [264, N 1923]. Он представляет собой перечень с суммами: N 1923. Опись (№ строки) 2 + Перечень предметов, имеющихся на судне, следующий: сумки 3 5 шкаф-дверь 1 двойная сумка 1 корзина для хлеба 1 кувшины с вином опечатанные 4 кувшины с рыбой опечатанные 2 10 кувшины с мясом опечатанные 2 (и т.д.) Из других примеров можно отметить поиск способов аннулирования или исправления записей. Весь документ мог быть многократно перечеркнут при погашении платежа, оформленного распиской (diagraphe). При аннулировании записей в учетном регистре эта практика применения не имела и иметь не могла. Отмечено использование скобок для исправления ошибок1 [286, N 187], но не как устоявшийся всеобщий прием. Из первичных документов наиболее распространенными являются квитанции, оформляющие сдачи налогов ( которых было в римском Египте не меньше, чем раньше, - это общая особенность его централизованно управляемой экономики) и расписки {diagraphe) по расчетам. Содержание квитанций (они писались на остраках) обычно таково: сумма платежа, плательщик, дата. Оформление расчетов более сложное. Их должен был подтверждать банк в связи с тем, что участники расчетов хранили свои деньги в банке. Приведем один пример, достаточно характерный, удостоверения личности от 112 года н.э. [275, т. 1, N 74]:
1 Счет относится к I веку н.э.
240 "16-й год императора Цезаря Нервы (еще четыре имени.- Т.М.) 26-го числа (месяца.- Т.М.) Апеллаеуса Фаофи, в ... номе Арсиноит. Гераклея, дочь Аммония, 66 лет, со шрамом в середине лба, с опекуном, ее сыном Сабином, сыном Дида, в возрасте 43 лет, со шрамом в середине лба, подгверждает Тасохарион, дочь Петермоута, сына Посидония, в возрасте 60 нет, со шрамом в середине подбородка и бородавкой на левой стороне юса, с опекуном, ее сыном Исидором, сыном Асклепиада, в возрасте 28 лет, со шрамом на левой стороне ..., что она, Гераклея, получила от Таохарион через трапезита Гарпократиона в квартале казначейства 1612 серебряных драхм вместе с Тасохарион, принадлежащих ей на основании документа о займе через графейон, и документа банка Сарапиона в 11 -м году Траяна Цезаря, 2-го числа". I Кроме столь своеобразного удостоверения личности всех участников операции займа в папирусе есть указание на безналичные расчеты в банке. И такого рода перечисления были уже обычной практикой. При погашении займов возникала проблема аннулирования расписок. Один подобного рода документ был составлен при оформлении частного займа. Характерно, что этот займ не был удостоверен банком и название diagraphe как платежного документа в тексте документа не встречается. Но он интересен другим. После возврата займа две трети документа было перечеркнуто. А окончание документа то ли случайно, то ли намеренно осталось неаннулированным. В незачеркнутой части содержится заверение кредитора в том, что он не имеет никаких претензий к должнику и получил всю сумму долга [261, с. 31-35]. Снимок этой расписки приводится. Участие банка в расчетах, безусловно, придавало сделке законность и, ' главное, в большей степени охраняло права ее участников. При необходимости или по требованию клиентов банк представлял копию соответствующего документа, например, такого вида (папирус N 173 от 34 года н.э.) [286, N 173]: "Копия (антиграфен) диаграфе через частный банк Птолемея. Год 20-й Тиберия Цезаря Августа, (месяца) Месоре 24-го (числа). Гермиас, сын Аполлония извещает Антифала, сына Птолемея, (что он получал займ) в двадцать серебряных драхм /20 (др), которые он получит обратно (числа) 30-го (месяца) Себаст текущего 21-го (года) Тиберия Цезаря Августа". После этого текста следует расписка кредитора (Антифала), датированная тем же числом, что и займ. Наконец, любопытной является психология должностных лиц при контрольных проверках и инспекциях. Возможно, они были внезапными, но система своевременного оповещения подчиненных действовала. Для подтверждения сказанного достаточно ознакомиться с частным письмом-предупреждением от II века н.э. (приводится с некоторыми сокращениями) [274, N 315]:
241
"Привет. Я посылал тебе письмо о шести мантиях... и двух платах ..., чтобы ты послал их мне по любой цене, и сейчас я пишу в поспешности ..., так как вижу, что ты не беспокоишься. Ты должен знать, что прибывает финансовый инспектор по храмам и намеревается идти и в гвой отдел. Не беспокойся на этот счет, так как я с тобой в хороших —ношениях. Поэтому, если у тебя есть время, заполни подробно книги і приходи ко мне, так как он очень суровый человек... он становится лоим другом... я его задержу. У него есть инструкции к неподчиняю- Ё ся - от сторожей до жрецов высокого ранга. Но не делай неостоюсти сам ни в чем ..., если у тебя есть что-нибудь еще ..., доставь .., в чем я нуждаюсь. До свиданья, почтенный друг". і Действия государственных чиновников были направлены прежде всего на соблюдение интересов фиска, но они не забывали и о себе: "Эклогист, внесший его опять в список, подлежит наказанию, поскольку он под предлогом обогащения казны в сущности оставляет самому себе и прочим сборщикам налогов" [216, с. 443]. В результате, как сказано в Эдикте Тиберия Юлия Александра, префекта Египта, середины I века н.э., эклогистам "удается обогатиться, а Египет пустует" [157, с. 28]. Предпринимались контрольные проверки, но о них своевременно оповещали. Один из путей финансовых нарушений состоял в приписках "на глаз", а не на основании действительного разлива Нила, по аналогии с какими-то ранее бывшими разливами" [216, с. 444]. Другой путь - повторное внесение эклогистом в списки сумм налогов. Излишне взысканное предусматривалось вернуть налогоплательщикам и зачесть в последующих расчетах с фиском. Август пытался вернуть незаконно изъятое за 10 лет вперед, но затем отказался от этого намерения. Сбор налогов описан Филоном Александрийским: "Недавно некий эклогист, назначенный к нам, когда некоторые недоимщики вследствие бедности своей бежали из страха жестоких наказаний, насильно привел их жен, детей, родителей и прочую родню... Привязав веревки к корзинам, наполненным песком, он вешал им на шею эту неимоверную тяжесть" [169, с. 101]. Перед нами предстает печальная картина запустения хозяйства некогда великого и могучего Египта. Он ничего не мог сам решать без римской администрации, даже если это касалось переноса храма или строительства общественной термы. Но и сам Рим после завоевания его варварами пал. Дальнейшее развитие бухгалтерии связано с христианскими монастырями в Италии и с Византией (восточная часть Римской империи), т.е. переходит в средневековый период. Это последняя, римская страница истории древнего учета.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «РИМСКИЕ БАНКИ-АРГЕНТЬІ» з дисципліни «Стародавня бухгалтерія: якою вона була?»
