С развитием товарно-денежных отношений особое место в хозяйственном учете Вавилона занял учет расчетов. Правда, эти расчеты не охватывали экономику в целом, поскольку действовали в рамках натурального хозяйства. Область расчетов ограничивалась выдачей ссуд и сборами натуральных податей. Такие расчеты могли быть индивидуальными, с несколькими лицами, городами и хозяйствами. Кредит выполнял специфическую роль ввиду ограниченности средств платежа в условиях недостаточного развития товарно-денежных отношений. Производство заканчивалось сдачей изготовленного на централизованные склады. Расчеты с государством сводились к распределению и перераспределению средств в их натуральном измерении. Частные расчеты подготавливали лучшую почву для развития обращения, но и оно обходилось без единого стоимостного измерения - это был своего рода бартерный обмен. Прибыль в торговле достигалась за счет процентов и разниц покупных и продажных цен. О ней хорошо знали: "Успех мой минул, прошла удача, Сила ослабла, кончилась прибыль... Я влек ярмо бесприбыльной службы" .
1 Написанное относится к XI в. до н.э. [231, с. 236, 237].
95 Условия предоставления кредита были жесткими, а ответственность по долговым обязательствам очень высокая. Кредит оформляли с особым соблюдением юридических норм. Основными ростовщиками были храмы, обеспечивающие большую сохранность вкладов. Но в древности были и торговые общества, совершавшие денежные и кредитные операции. Одно из них функционировало в Канише в Малой Азии (совр. Кюль-тепе) в XIX веке до н.э. Малая Азия - не Вавилония, но по характеру клинописных документов допустимо проводить аналогию между ними. Расчеты велись в весовых единицах, поэтому учет расчетов был также натуральным. Характерно, что кассовый сбор буквально переводится как "несущий мешок" [229, с. 143]. Содержание расчетных операций проявляется в специальной финансовой терминологии [22°, с. 215-224]. Она свидетельствует о многообразных аспектах расчетов. Торговое объединение занималось перепродажей товаров и заемными операциями. Документы подтверждают прежде всего наличие счетов: "Ашілур, твой бог, и (бог) нашего отца, пусть видит: никакого дела, которое не (для его) взора на моем счете нет" [229, с. 130]. Торговые и ссудные операции оформлялись расписками типа: "Восемь сиклей серебра, депозитные. Ашшургаяра сына Шу Иштара. Со счета Энна Суэна сына Шу Иштара - оборотная сумма - в (?) Канише он взял (?) (оттиск печати)" [229, N 104 ]. Эта расписка с печатью является первичным расчетным документом, подтверждающим изъятие средств одним лицом со счета Другого в пользу объединения. Известно, что общий запас средств подразделялся на основной (букв, "голова серебра") и оборотный. За счет основного капитала выдавались ссуды - процентные и беспроцентные (так наз. "облагодетельствование"). Оборотный капитал предназначался на погашение текущих затрат по купеческим операциям. Что имелось в виду под депозитными средствами, не совсем ясно. Термин "депозит" [229, с. 2221 известен. Можно понять так, что фонд средств объединения формировался за счет вкладов участников. В таком случае под депозитом можно понимать счет объединения для учета его запасов. Для каждого участника также открывался счет ("со счета Энна
96 Суэна... он взял"). Для учета такой финансовой операции достаточно было безналичного перечисления средств со счета (Энна Суэна) на счет (объединения или Ашшуртаяра). Однако содержание документа указывает на отсутствие подобной учетной практики ("восемь сиклей серебра... он взял"). Документы (расписки) были объектами контроля: "Документ, который появится, недействителен"; "Документ относительно пяти мин меди, истраченных Элнада, который появится, (будет) недействителен" [229, с. 190-191]. На таком -основании докумвет признавали недействительным? Если утеряна личная печать по документу сделки. Но-данный документ - из официального учета. В этом случае, чтобы объявит* его недействительным, его следует учесть в одном расчетном центре, где открыты текущие счета. Они могли быть приходо-расходными и такие счета существовали [280, с. 70]. В них приводится начальный остаток (si-i-tum) с указанием года (предшествующего), после чего следует перечень товаров (3-5 строк) с денежным итогом (sag-gar-ga-ra). Расходная часть (sàg-bi-ta) представлена перечнем товаров с именами лиц. Остатки либо dirig (приход превышает расход), либо lal-ni (расход больше прихода). Документ такого типа замечательно заканчивается: "счет такого-то тамкара", т. е. счет персонифицирован [282, с. 44]. Два счета из этой коллекции взаимосвязаны - lal-ni одного из них указан как si-i-tum (остаток) другого. Все эти счета составлены не на конкретный день, а за месяц, для проверки расчетов. Их заполняли по распискам. Приведем фрагмент деловой корреспонденции: "Наш счет они изменили; недостача имеется - (это) известно, но наши сроки (букв, "наши дни") увеличились!" [229, N 18]. Безусловно, финансисту любой эпохи понятно желание сохранить финансовую репутацию. Но также похвально и то, что бухгалтеры торгового объединения справились со своими нелегкими обязанностями и установили истину. В цитируемом тексте под увеличением сроков понимается удлинение сроков ссуды. Между тем известен термин apalum, означающий "сальдировать расчет через третьих лиц" [229, с. 213]. Взаимный зачет долгов не перерос в безналичные расчеты, да и не мог перерасти по ряду причин. Не будем забывать, что расчеты велись в весовых денежных единицах и писались на глине. Писчий материал из-за своих особенностей не позволял оперативно (ежедневно) отражать операции на текущих счетах, т.е. с постепенным накапливанием оборотов по дням. Именно это обстоятельство породило первичные документы.
4 Зак. 1036 97 Древние архивы изобилуют долговыми расписками и контрактами по займам. Чтобы узнать, на какую сумму имеется средств в кредите и сколько из него возвращено, требовалось собрать долговые расписки клиентов и расписки о возврате долгов, после чего сопоставить их как приход и расход. Не исключается вероятность составления первичных документов с идентичным текстом в двух (или нескольких - по числу контрагентов) экземплярах. Один из них обязательно должен был храниться у кредитора. Приведем для примера документ с описью средств в депозите по их владельцам, который относится примерно ко II тысячелетию до н.э. (N 43) [284, с. 9*
Известно также и то, что документы могли вообще не составлять, чтобы скрыть финансовые махинации. Например: "Против воли бога Синэа сменился; сорок мин серебра (под) свою печать Синэа наличными давал тебе (или) не давал? Ответь мне перед этими людьми, я поверенный города, и я буду искать многое незарегистрированное (из товаров)" [229, с. 63]. Определенная система, по которой проводилась бы счетная проверка, отсутствовала, что видно и по настойчивости запроса. Доказательнее считалось устное свидетельство, что вообще характерно для древности: "Перед кинжалом Ашшура (бог. - Т.М.) мы дали свое свидетельство"
98 [229, с. 63 ]. Имели место судебные-разбирательства. Одно из них связано с грабежом. Партия металла (товара, крайне ценного в стране) была незаконно захвачена иноземными купцами (отец с двумя сыновьями), после чего "захватчики" срочно изъяли свои средства из района, который они ограбили. Обиженные не растерялись: купца схватили, обыскали и расставили посты для наблюдения за лицами, связанными с виновниками. Хаммурапи, самый знаменитый из вавилонских царей (царствовал с 1792 по 1750 г. до н.э.), "царь четырех стран света" (древний титул аккадских царей), сделал мощную попытку юридически упорядочить систему расчетов. Свод утвержденных им законов, нанесенный на базальтовый столб, был составлен весьма выразительно, так что, изучая его, можно было утвердиться в мысли о человеческом тщеславии. Этот столб оставался безвестным почти 4000 лет и был найден в 1901 г. при раскопках в городе Сузы (Иран). Первоначально он стоял в одном из городов Вавилонии, затем, когда Вавилонию захватили эламиты, был увезен ими в их столицу Сузы, где часть надписей соскоблили, но в наше время они были восстановлены по другим источникам : "Будущим временам, навеки царь, который будет в стране, да соблюдает справедливые слова, написанные на моей стеле, да не изменит он суда страны, как судился он мною, приговоров страны, как решались они мною, да не разрушит моего памятника" [212, с. 173]. В основу Свода законов Хаммурапи был заложен древнейший и традиционный юридический принцип талиона - равной материальной ответственности: "Да не пощадит его глаз твой: душа за душу, глаз за глаз, зуб за зуб, рука за руку, нога за ногу" . Варварством веет, на взгляд нашего современника, от таких, например, статей: смертью наказывался строитель, если построенный им дом обваливался и это приводило к гибели владельца дома (статья 229). А если при этом погибал сын владельца, то такая же участь ожидала и сына строителя (статья 230). Врачу, если он не справился с операцией, надлежало отрезать руку (статья 218) . Смерть ожидала и тех, кто крал ребенка у свободных родителей с целью обратить его в рабство (статья 14) .
Было записано 282 закона, сохранилось 247. Точная копия столба находится в ГМИИ им. А.СПушкина (оригинал - в Лувре). Библия. Второзаконие.- Гл. 19.- Ст. 21. Видимо, это касалось умышленных действий врача или его недостаточной квалификации. Археологи обнаружили, а медики подтвердили, что месопотамские врачи еще 4000 лет назад свободно проводили такие сложные операции, как трепанация черепа. О высоком уровне медицины можно судить по документам и, главное, по скелетам бывших пациентов. Существовал медицинский центр в городе Изен (на юге современного Ирака), а покровительницей врачей и богиней выздоровления была Гули. Но известна и древняя вавилонская пословица: "Сильный человек живет руками своими, слабый - ценой своих детей", т.е. продажа родителями своих детей в рабство имела место. Об этом же свидетельствуют и контракты.
99 Кроме того, судебник Хаммурапи содержал статьи, посвященные юридическому регулированию имущественных и расчетных отношений при помощи более гуманных норм. Договор без свидетелей и документа не являлся основанием для претензий. Сумма иска уплачивалась судьей в 12-кратном размере, если он менял судебное решение в нарушение обязательств по документу с печатью. В Своде законов можно выделить два типа расчетных операций - бесплатное хранение имущества (депозит) и операции государственных и храмовых складов по платному хранению. Согласно вавилонской практике зерновые вклады клиентов хранились на складах, а последние по поручению владельцев вкладов переводили их в фиск. Безналичные расчеты могли осуществляться не только в деньгах, но и в зерне. Одновременно Свод законов был и прейскурантом. В нем указывались размеры оплаты труда с дифференциацией по различным работам и услугам и возмещения убытков за невыполнение долговых обязательств и займов. При Хаммурапи были введены гарантии правовой защиты имущества населения и их свободы . Защита малоимущих имела место и в более поздние времена. В Вавилонской теодицее содержатся строки: "Богача, что имущество в кучи сгребает, царь на костре сожжет до срока" [231, с. 63-64], а она относится к первой половине XI века до н.э. Был ли судебник Хаммурапи пожеланием его творца или повседневной реальностью, трудно сказать. Но учетные документы свидетельствуют не только о сложившихся традициях, но и о влиянии на них определенной регламентации учета, что наблюдается и в более позднее время. Так, о всех зарегистрированных и учтенных операциях с недвижимым имуществом (земля, дома, плотины, водоемы) в VI веке до н.э. официально извещались городские и судебные власти Вавилона [271, т. 2, с. 71]. Существовал центральный регистр недвижимости - так называемая таблица Бэла (Бэл - обозначение Мардука, или Энлиля, главного бога Вавилона). Есть мнение, что при помощи этой таблицы осуществлялись безналичные расчеты (перевод средств со счета на счет). Хотя имеются дсстаточно веские аргументы против [271, т. 2, с. 711 И, действительно, если эти операции совершались, то уровень банковских операций был намного выше, чем считалось ранее. Но ведение таких счетов было технически невозможно, даже при немыслимо высоком уровне централизации. И тем более при отсутствии вычислительной техники. Учет изменений имущества в расчетах неизбежно будет оторван от их текущего учета в одном центре. Из-за временного лага учет на складах окажется бесполезным. Роль наблюдателя за имуществом лучше выполняет отчетность - непременный спутник централизованной власти.
По выражению древних вавилонян, даже собака, бегающая по Вавилону, не может быть убита. Некоторые историки предполагают существование и других "обычаев": левой рукой было принято давать взятку, правой - честный дар.
100 Из Свода законов Хаммурапи известны статьи, где прямо говорится об учете средств на счетах: § 100. Если, где бы ни ходил шамалл (торговый посредник.- Т.М.), он увидел прибыль, выгоду в серебре, сколько он получил, он будет записывать в свой счет (i-al-addar-ma), на' котором он будет считать свои дни и он будет возмещать ее тамкару (торговцу, торговому агенту.- Т.М.У, § 101. Если, где бы он ни ходил, он не увидит прибыль, серебро, которое он получит, шамалл будет удваивать и отдаст тамкару, § 104. Если тамкар отдал шамаялу ячмень, шерсть, масло или любые иные товары для продажи, шамалл запишет серебро (полученное от этого) в свой счет и вернет тамкару. Шамалл будет брать табличку с печатью о деньгах, которые он отдает тамкару; § 105. Если шамалл показал небрежность и табличка для (учета) денег, которые он отдает тамкару, не взята, неучтенные деньги не будет класть на счет [284, с. 23-27]. Вот она - самая древняя из известных попытка государственного регулирования методики бухгалтерского учета, ей 4000 лет! Она предусматривала ведение счетов на основании первичных документов (и никак иначе: "неучтенные деньги не будет класть на счет"), заверенных печатью, равнозначной подписи. А какими были эти счета? Ответ один приходо-расходными и иными быть не могли. Иных (т.е. содержащих дебет и кредит) еще не было. Этот вывод подтверждается и документально. Причем на счете по учету расчетов отражался и эквивалентный перевод денег в твердую оценку или установленные тарифы, в соответствии с которыми "рассчитывались ежегодные поступления и расходы государственного хозяйства" [86, с. 46]. Существовал специальный термин кар для такого пересчета. Им обозначалось количество продуктов, равное по стоимости одному опелю серебра [86, с. 46]. Тамкары продавали излишки продуктов государственного хозяйства сами или через шамаллов, а затем сдавали выручку, серебром или зерном, вместе с отчетом. В отчете фиксировался и расход. Видимо, система расчетов предполагала не только подотчетность торговых агентов, но и определенную их самостоятельность. Интересно, что затраты могли превышать полученный агентом доход. Либо тамкар "кредитовал" государственное хозяйство, либо сдавал не всю выручку, а имел постоянный запас средств на текущие нужды. Приведем один из отчетов [86, с. 47-49]. Отчет торгового агента - тамкара (фрагмент) (№ строки) Л 1 мины — сикля серебра - остаток (серебра) за овец (?). 120 гур сезама - 101
Наибольший вес в частной торгово-ростовщической деятельности VII— V веков до н.э. играл нововавилонский деловой дом "Сыновья и внуки Эгиби". Он имел огромные средства, давал их в кредит, финансировал торговые объединения и ремесленные мастерские, принимал вклады и хранил их. Известен и еще один крупный торговый дом - "Сыновья Мурашу". Он располагался в Ниппуре (на юге страны), был моложе и менее популярен. Он в основном занимался тем, что принимал сельскохозяйственные продукты, продавал их и уплачивал за клиентов государственные налоги. О могуществе клана Эгиби можно судить по тому факту, что потомок Эгиби, глава дома в V веке до н.э., Набу-аххе-иддин, занимал пост при царском дворе и жил в "большом доме" в районе царского дворца [130, с. 186]. Затем с 543 года до н.э. его сменил сын, Итти-Мардук-булату. Он обогатил традиционные виды кредита, торговли и приобретения имущества сдачей в аренду домов и полей. Его наследник Мардук-нацирапли продолжил дело отца. Свободные денежные средства вкладывались в недвижимость и рабов. Характерно, что приобретения совершались в основном за наличные деньги. Очевидно, такое помещение средств считалось более выгодным, нежели их вложение в торговлю или займы. При сравнении документации делового дома "Сыновья и внуки Эгиби" с документацией Канишского торгового объединения мы обнаруживаем общие черты в их деятельности несмотря на разницу в 14 веков. В долговых расписках делалась приписка об отсутствии взаимных претензий продавцов и покупателей. Приписка могла означать, что на продавца наложен штраф, в 12 раз превышающий сумму сделки. В обычае были подарки (lubaru - букв, "одежда") и дополнительная плата (atru), которыми покупатель "украшал" сделку купли-продажи (кроме работорговли), делая ее особенно выгодной и приятной для продавцов.
102 Дом Эгиби возглавляли опытные и осторожные специалисты. Известный нам Наббу-аххе-иддин прожил 80 лет, из которых профессиональной деятельностью занимался 46. Его сын Итти-Мардук-булату успешно продолжал дело отца и достойно выходил из затруднительных положений. Одно из них касается экспертизы поддельного документа. Два брата заняли 5 мин серебра под залог. Ссуду они в срок не вернули, и кредитор забрал их поле, после чего передал отцу Итги-Мардук-булату. Когда Наббу-аххе-иддин умер, оба брата предстали перед новым главой дома и предъявили ему долговое требование на полмины серебра (часть ссуды). Итти взял документ и спросил: "Кто такой Римут, который забрал у вас поле в залог?",- проявив тем самым полное знание ситуации и документа. Один из братьев вырвал табличку и, как явствует из судебного дела 543 года до н.э., "своими зубами раскрошил ее". На суде братья отказались от иска. Но суд постановил уплатить за ложь 50 мин серебра, что обошлось братьям в 10 раз дороже, чем они заплатили бы по займу [54, с. 157]. Юридическую ответственность несли и бухгалтеры. Во время одного такого процесса судьи "велели привести писца, который написал (поддельную) долговую расписку, (и) заключить его в оковы" [54, с. 128]. Как умер Итти-Мардук-булату, точно не известно. Своим трем сыновьям он оставил большое богатство - более 100 рабов, 16 домов (один из которых находился рядом с царским домом) и других зданий, 12 мин серебра и другого имущества, вложенных в землю, животных и даже беглых рабов. Деловой дом принял его приемный сын и 29 лет вел дела. А после его смерти наступило разорение. Наследник сдавал в аренду тростниковую хижину, чтобы прокормиться, а сам жил на ее крыше. Деловой дом Мурашу также совершал кредитные и торговые операции и играл огромную роль в экономике юга страны. Больше всего средств вкладывали в недвижимое имущество [243, с. 17-18]. О кредитоспособности делового дома Мурашу говорит тот факт, что единовременный кредит мог составлять сумму в 1200 кур (20 с лишним килограммов серебра). Общий размер кредитов только за один год царствования Дария II (423404 годы до н.э.) равнялся значительной сумме в 20 тысяч кур (350 кг серебра) [243, с. 195]. Объекты кредитования имели сельскохозяйственное назначение. В расписках фиксировали арендную плату в виде отдельных культур и частичную оплату аренды в пределах срока аренды [243, с. 74]. Процент был очень высоким - до 1/4 урожая. Вовлечение участников в сферу расчетно-кредитных отношений могло происходить различными способами. Кроме обычной сдачи земли в аренду, применялись обмен полей с денежной компенсацией и повторные займы» Известен и еще один вариант, несколько странный. В Вавилоне с незапамятных времен был обычай усыновлять молодых людей, чтобы они заботились о приемных родителях, когда те состарятся. Но богатые землевладельцы использовали институт усыновления для сдачи земли в
103 аренду или дешевой ее обработки. В итоге малоимущих втягивали в эти отношения, предложив им ренту или подарок. Известен случай, когда одного и того же человека усыновляли 300-400 раз. Это было обременительно, так как подобные договоры имели большую популярность и их нельзя было отменить. Интересно, как проводились операции, касающиеся займов. Мурашу мог отдать распоряжение должнику заплатить часть долга, мог сам оплатить долг своего клиента. О печальной участи должников говорят древние пословицы. "Если бедняк умрет, не будите его; если есть у него хлеб, нет у него <хши,. если ^сть соль, нет хлеба, «ели есть у лето -мясо, нет горчицы, если есть горчица, нет мяса". "Долг, как ржа, -ест бедняка". "В долгах мой дом, хотя построил его я, не хозяйствовать мне и на своем наделе". "Чего стоят слова бедняка?". "Бедняк в стране молчит" [29, с. 27]. Операции Эгиби и Мурашу в части кредитов и расчетов по ним внешне похожи на банковские. И тем не менее деловые дома, руководимые ими, трудно назвать банками, поскольку операции носили скорее коммерческий характер, чем банковский. Такая их особенность обусловлена экономической структурой хозяйства. Капитал и доходы подобных "банков" помещались в недвижимое имущество - дома, землю. В качестве денег использовались слитки определенного веса в виде колец, пластинок и тому подобные предметы разного веса, и каждый раз эти "деньги" взвешивались . В Месопотамии III—I тысячелетий д н.э уже использовались металлические слитки с государственным клеймом. Но монет в виде металлических дисков с надписями не было. Они, кроме всего, требовали -достаточно высокой техники металлообработки. В персидский период в Вавилоне (514 год до н.э.) стала использоваться чеканная золотая монета дарит с высоким содержанием золота - 8,4 г. Монополия на ее выпуск была государственной. Сатрапии (области) чеканили серебряную, автономные города - медную монету. Тем не менее монеты не были.необходимой принадлежностью механизма расчетных операций в качестве денежного эквивалента и измерителя, как в Греции и Риме. При расчетах их упорно продолжали взвешивать даже тогда, когда соседние страны отказались от этого, используя монеты по номиналу. Показательна в этом отношении -одна из операций Итти-Мардук-булату. Его.:отец при —изни принял вклад в 11 мин 18 сиклей серебра от одного из -КлиЕїнов,-который лродал_яом, a сумму внес как вклад. Покупатель и банкир умерли. Через :нетъфе года продавец дома явился к новому банкиру и потребавал "кошелек с вкладом". Итти-Мардук-булату отказался выдать, потребовав судебного решения по этому вопросу, и только после выяснения всех обстоятельств вернул вклад в присутствии судьи. Такая предусмотрительность банкира произвела, очевидно, благоприятное впечатление на клиента, ибо после суда он отдал половину суммы назад - на хранение. Как мы видим, банкиры несли серьезную ответственность. В последней сделке залогом под вклад клиента был дом
1 Существовали особые гири из бронзы в виде лежащих львов.
104 банкира, а дом располагался, как мы уже знаем, рядом с царским и поэтому стоил недешево. Кстати, там весь архив и был обнаружен археологами. Итак, клиент требовал вернуть не вообще вклад, а принадлежащий лично ему. Банк же в подлинном его значении принимает денежные вклады, за счет которых и своих собственных предоставляет кредиты и, в свою очередь, вкладывает их в различные коммерческие операции. То есть банк становится банком при условии, что он не только хранит денежные вклады, но производит операции с ними и осуществляет монетный (безликий) оборот. И хотя деловые дома Эгиби и Мурашу имели доход с расчетных операций и займов, мы не можем считать их банками в современном понимании. Они не занимались денежной коммерцией, а для их владельцев собственно банковское дело не было профессией. Об этом мы можем судить по архивам Эгиби и Мурашу. Регулирование расчетных отношений тоже оказывает влияние как на банковскую практику, так и на развитие учета. Древнеримская юриспруденция и монетное обращение дали счастливое сочетание для бухгалтерии, качественно обогатив его методологию. Для Вавилона же характерны неразвитость денежного обращения и отсутствие единого монетного и учетного эквивалента. Бухгалтерия расчетов, как и вся прочая, ориентировалась на использование натуральных показателей. первичные документы и отчетность Особого внимания заслуживает первичная документация. Если по египетскому учету не всегда можно установить, существовала она или нет, то шумеро-вавилонские документы подтверждают ее наличие. Операции записывались на буллах, представляющих собой комки глины; могли иметь даты и печати. Примеры булл [162]: N 94. "1 баран - пастух Рибам-или". N 95. "1 баран - ? Ху(да)лум". N 96. "1 овца - пастух Рибам-или". N 97. "1 овца - пастух Дадийя": N 98. "1 овца - пастух Рибам-или". N 99. "1 овца - пастух Бугагум". N 101. "1 козел - пастухи Аха-нута, Убануа. Контроль? Магагида". N 102. "1 коза - пастухи Ахам-нута, Убануа. Контроль? Ишрупанни". Из этих булл не ясно, выдали пастухам животных на откорм или, наоборот, они сдали их после откорма и когда это случилось. Но это первичные документы, сомнений нет. Складские операции также предварительно оформлялись, но более тщательно. Мы располагаем первичными документами на расход [162, N 93]. Этот первичный документ содержит вполне исчерпывающую информацию: датирован (но год отсутствует), есть ссылка на получателя и контроль ответственных лиц, указаны направление расхода и объем операции. Интересно, что контролеров четверо: один со стороны получающих, трое со склада. Еще один подобный документ (N 130) составлен 105 более строго с указанием года, ответственного лица, цели и количества расхода.
Первичные документы, связанные с материальной ответственностью, могли иметь печати и скорее напоминали договоры, чем просто учетные регистры [162, N 59]:
Приходные операции также документировались с разной степенью детализации со ссылкой на конкретное лицо. Имеется один обширный документ на передачу скота от пастухов (N 56). Несмотря на большой его объем, он оформляет однократную операцию и фиксирует окончательный расчет. Вместе с одноразовыми такие документы накопительного характера выполняли функции текущего контроля за поступлением и использованием средств. Этот документ приема-передачи составлен под ощутимым влиянием формуляра приходо-расходного счета и настолько удачен, что мог бы быть образцом записей обо всех известных в то время операциях: по движению средств при их поступлении и выдаче и в расчетах. Наряду с такими документами по-прежнему активно использовали инвентарные счета.
108
Постепенно из текущего учета как самостоятельная область вычленяется первичное наблюдение. Жесткого разграничения первичного и текущего учета не наблюдается. Все зависело от характера операции, времени обобщения и, возможно, профессиональных познаний бухгалтера. Но первичные документы составлялись, и они являлись основой текущего учета. Их заполняли с соблюдением определенных требований, накапливали, а затем группировали, после чего делали приходо-расходные записи. Существовало и разделение труда тех, кто занимался учетом. Из практики делового дома Мурашу известно следующее: один бухгалтер, Набу-ах-итанну, "пишет таблички всех расходов", а другой, Мурашу,"таблички всех доходов" [54, с 95]. Ясно, что не все обходилось гладко. Иногда составляли документы несвоевременно, не все реквизиты указывали, считали неточно. Были и поддельные документы, которые рассматривались в суде. Поэтому изобрели средства контроля: печати и конверты к документам, например к документу N 60. В документе даны: точная количественная характеристика операции и датировка, имена и печати свидетелей в связи с тем, что владелец документа не располагал собственной (видимо, потерял). Оригинал документа не сохранился.
Если первичные документы можно как-то отделить от учетных регистров, то отличить последние от отчетности иногда невозможно. В известном смысле приходо-расходный счет за месяц был одновременно и отчетом. Но встречаются и ярко выраженные сводные документы. Отчет
110 о содержании рабочих включал в себя их группировку по нормам содержания, данные обо всей численности, однодневном содержании и общем расходе продуктов за месяц (N 114 и 116). Отчетность составляли за разные периоды _ месяц, полгода, год, несколько лет. Сохранились отчеты о поступлении зерна за 15 лет, о расходе зерна за 3 года. Не известно, устанавливались ли жесткие сроки представления. Вполне возможно, что наряду с формированием отчетности за твердо фиксированный период существовала практика составления отчетности ответственных лиц при их смене или разбирательстве дел. Так, выписка из одного отчета касается периода в один год и шесть дней (N 121). Стремление к унификации отчетности проявляется в представлении некоторых документов в табличной форме. Судя по всему, различные виды формуляров - плод творческого поиска - древние бухгалтеры соразмеряли с особенностями информации (N 116).
111 N 116. Расход зерна на содержание рабочих (№строки) Л
1 Люди по ка Люди по 2 ка Всего людей Зерно на один день Всего зерна на один месяц Имена 2
3
4 5
2
1 667
621
606 672
623
607
Рим-Син Нергаль которого царь назначит 5 (Итого) 8 1894 1902 384 . 40
Можно лишь сожалеть, что шумеро-вавилонские бухгалтеры не догадались отнести приход и расход в разные колонки. Они предпочли разместить их последовательно. Но формализация документов видна в делении данных на столбцы и строки. Графление характерно именно для записей учетного характера . Содержание этих аккуратных табличек, их количество говорит об огромном труде древних бухгалтеров: "Дошедшие до нас документы хозяйственной отчетности из архивов сумерийских городов поражают своей точностью, всесторонностью и обстоятельностью" [182, с. 7]. Централизация экономики вызвала к жизни определенную систему контроля. Она базировалась на отчетности и проверках. Контрольные функции были возложены на специальных чиновников. Представление отчетности от руководителей работ и хозяйств было обязательным^ В систему централизованного контроля включались все хозяйства страны. Он осуществлялся огромным аппаратом учетных работников, контролеров, инспекторов и, несомненно, подавлял самостоятельную инициативу. Контрольные акты содержали информацию о состоянии средств на определенный момент и носили название "Производство осмотра положения". Налаженный механизм учета и контроля давал сбои в периоды ослабления государства и восстанавливался при усилении централизации. В отдельные периоды отчеты составляли, но представлять их было некому [62, с. 37]. Достижения учета в Месопотамии впечатляют. Огромно число учетных документов. Они позволяют реконструировать далекое прошлое бухгалтерии, когда "бухгалтерский учет и письменное счетоводство были частью традиций деловой жизни в течение тысячелетий" [271, т. 2, с. 73].
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ПЕРВЫЕ "БАНКИ" И УЧЕТ РАСЧЕТОВ» з дисципліни «Стародавня бухгалтерія: якою вона була?»
