Нередко организации для доставки товаров (как ввозимых, так и вывозимых с территории России) пользуются услугами экспедиторов. Отношения сторон по договору транспортной экспедиции регулируются гл. 41 ГК РФ "Транспортная экспедиция" и Федеральным законом от 30 июня 2003 г. N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиторской деятельности". Как следует из п. 1 ст. 801 ГК РФ, договор транспортной экспедиции - договор, по которому одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. При этом Законом N 87-ФЗ не запрещено право экспедитора привлекать к исполнению своих обязанностей других лиц. Таким образом, экспедитор может для выполнения своих обязательств по договору привлечь третьих лиц либо оказать услуги лично. Необходимо отметить, что в целом деятельность в рамках договора транспортной экспедиции не является посреднической (косвенным подтверждением тому является постановление ВАС РФ от 26 января 1999 г. N 5056/98). В соответствии со ст. 4 Закона 87-ФЗ при приемке груза экспедитор обязан выдать клиенту экспедиторский документ, а также представить клиенту оригиналы договоров, заключенных экспедитором в соответствии с договором транспортной экспедиции только от имени клиента на основании выданной им доверенности. Для правомерного отнесения стоимости услуг, оказанных экспедитором, в состав расходов организации-заказчику, на наш взгляд, необходимо иметь отчет экспедитора с приложенными к нему оригиналами договоров с перевозчиками, заключенными от имени клиента, копиями документов, подтверждающих оплату соответствующих расходов, а также копиями договоров, заключенных экспедитором от своего имени, но за счет клиента. Если заказчик возмещает экспедитору стоимость расходов, понесенных последним с целью выполнения своих обязательств по договору оказания услуг по организации перевозки грузов, то в таком случае действия экспедитора можно квалифицировать как посреднические. В целях документального оформления расходов по оплате стоимости возмещаемых экспедитору расходов в договоре с экспедитором целесообразно предусмотреть представление экспедитором документов, не предусмотренных Законом N 87-ФЗ (например, отчета экспедитора), а также первичных документов, подтверждающих понесенные экспедитором затраты. Стоимость услуг экспедитора, как и в случае с услугами перевозчика товаров, может быть отнесена заказчиком в состав расходов на продажу (в дебет счета 44) или включена в стоимость товаров (в случае приобретения товаров). При этом экспедиторы могут быть как резидентами РФ, так и резидентами иностранных государств. В случае привлечения иностранного экспедитора организации заказчику, также как и при оказании услуг иностранными перевозчиками, необходимо убедиться в отсутствии обязанности по удержанию и перечислению в бюджет РФ налогов с доходов, выплачиваемых экспедитору. При этом необходимо руководствоваться требованиями Налогового кодекса РФ. Операции по реализации экспедиторских услуг, оказанных иностранной организацией, с 1 января 2006 г. не облагаются НДС, так как местом их реализации территория РФ не является (подп. 5 п. 1.1. ст. 148 НК РФ). Следовательно, сумма вознаграждения, уплаченная российской организацией иностранному экспедитору, не подлежит обложению НДС, и российская организация в таком случае не является налоговым агентом по НДС. Что касается обложения доходов иностранного экспедитора, полученного от источников в РФ, налогом на доходы, необходимо отметить следующее. В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в России. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций согласно ст. 247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в России, которые определяются в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ. Указанная статья распространяется на доходы, полученные иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства в России. Российская организация, выплачивающая иностранным фирмам доходы, поименованные в п. 1 ст. 309 НК РФ, обязана удержать налог на доходы с суммы выплаченных иностранным фирмам доходов. Услуги транспортной экспедиции в ст. 309 НК РФ не поименованы. Не относятся указанные услуги к услугам международной перевозки товаров. Однако перечень услуг, со стоимости которых российская организация - источник выплаты дохода обязана удержать налог на доходы, открыт (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). Доходы иностранного лица от оказания экспедиторских услуг не упомянуты в ст. 309 НК РФ как доходы, не относящиеся к доходам от источников в России. Поэтому формально с суммы денежных средств, выплачиваемых иностранной организации - экспедитору, не имеющей постоянного представительства в России, российская организация - источник выплаты дохода должна удержать налог на доходы. Правда, есть письма Минфина России, из которых можно сделать вывод, что российская организация - источник выплаты дохода не должна удерживать в таких случаях налог на доходы (см., например, письмо Минфина России от 9 сентября 2005 г. N 03-08-05). Однако российским организациям, пользующимся услугами иностранных экспедиторов с целью снижения налоговых рисков привлечения к ответственности за неудержание налога с дохода, выплаченного иностранному экспедитору, следует руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ и международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных России с иностранными государствами, а также условиями конкретного договора, заключенного с экспедитором (в части перечня услуг, оказываемых экспедитором). При оказании экспедиторских услуг российской организацией в международном сообщении необходимо иметь в виду, что согласно подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории России или ввозимых на территорию России товаров, выполняемых российскими организациями, и оказании иных подобных работ (услуг) налогообложение НДС производится по ставке в размере 0%. Таким образом, операции по оказанию экспедиторских услуг российскими организациями в международном сообщении, в том числе экспедиторские услуги по организации перевозок экспортных и импортных грузов, облагаются НДС по ставке 0% (косвенно эта позиция подтверждена в письме Минфина России от 30 августа 2006 г. N 03-04-08/183). То есть российские организации - экспедиторы должны указывать в счетах-фактурах на стоимость услуг по организации перевозок экспортно-импортных грузов ставку НДС в размере 0%. Указание в счетах-фактурах иной ставки, а также принятие заказчиком экспедиторских услуг к вычету суммы НДС, указанной в счетах-фактурах экспедитора, может послужить причиной возникновения претензий со стороны налоговых органов о правомерности принятия к вычету заказчиком сумм НДС со стоимости экспедиторских услуг по организации перевозки экспортно-импортных грузов.
Приложение 1
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Транспортная экспедиция» з дисципліни «Експорт, імпорт: облік і податки»
