Услуги по перевозке грузов могут быть оказаны и российской организацией. В этом случае организации-экспортеру необходимо иметь в виду следующее. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по перевозке вывозимых за пределы территории России или ввозимых на территорию России товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), облагаются НДС по ставке 0%. Также в соответствии с п. 8 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0% услуги по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории России товаров, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте. Соответственно российская компания - перевозчик экспортируемых грузов должна выставить в адрес экспортера счет-фактуру на стоимость услуг по транспортировке грузов с указанием ставки НДС - 0%. В случае если в счете-фактуре будет указана ставка НДС - 18%, то возникает вопрос: имеет ли право экспортер принять указанную в счете-фактуре перевозчика сумму налога к вычету? На первый взгляд, все условия для этого выполнены (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Услуги оплачены, использованы в облагаемых НДС операциях, от транспортной организации получен счет-фактура. Однако если экспортер решит принять указанную сумму НДС к вычету, вероятнее всего ему придется отстаивать свою позицию, в том числе, и в судебных органах. По мнению представителей налоговых органов, по полученному от перевозчика экспортного товара счету-фактуре с выделенной ставкой НДС - 18% экспортер не сможет принять НДС к вычету. Это связано с тем, что в нем неправильно указана ставка НДС. А поскольку ставка - обязательный реквизит счета-фактуры, то это является нарушением порядка ее оформления (п. 2 ст. 169 НК РФ). Данная позиция ФНС России изложена, например, в письме от 13 января 2006 г. N ММ-6-03/18. Некоторые суды считают, что экспортер в такой ситуации имеет право возместить налог из бюджета (см., например, постановление ФАС РФ Дальневосточного округа от 30 декабря 2004 г. по делу N Ф03-А73/04-2/3726). Возмещение возможно, если транспортная организация перечислит налог со стоимости услуг в бюджет. А сделать это ее обязывает п. 5 ст. 173 НК РФ. Соответственно, экспортер имеет право на возмещение НДС. Однако организации необходимо иметь в виду мнение Президиума ВАС РФ, изложенного в постановлении от 20 декабря 2005 г. N 9263/05. Президиум ВАС РФ отказал экспортеру товара (нефти) в возмещении сумм НДС, исчисленных по ставке 18% со стоимости услуг по перевозке грузов экспортера, предъявленных ему транспортной организацией. В частности Президиум ВАС РФ указал "...при реализации услуг по транспортировке нефти перевозчик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю (экспортеру) соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0%: Налогоплательщик (перевозчик) не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога, соответственно применение обществом-перевозчиком к операциям по реализации услуг по транспортировке нефти ставки 18% не соответствует налоговому законодательству". Таким образом, экспортеру необходимо взвесить все налоговые последствия принятия суммы НДС со стоимости услуг перевозчика к вычету и принять решение. Необходимо отметить, что п. 2 ст. 164 НК РФ устанавливает ставку НДС в размере 0% и в отношении услуг по перевозке ввозимых на территорию России товаров, выполняемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте). Таким образом, организациям-импортерам также следует обращать внимание на ставку НДС в счетах-фактурах на стоимость услуг по перевозке импортируемых в России товаров, предъявленных транспортными организациями. При ввозе товаров на территорию России организации - импортеру, в случае если она несет расходы по доставке импортного товара, также для правомерного включения суммы транспортных расходов в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, необходимо позаботиться о наличии транспортных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства. В качестве таких документов могут быть оформлены такие же международные транспортные документы, как и указанные выше, в случае экспорта товаров.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налогообложение российских перевозчиков» з дисципліни «Експорт, імпорт: облік і податки»
