Как уже упоминалось, НДС при импорте товара уплачивается на таможне. Налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне, производится в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию России. Такими документами является платежное поручение (копия) об уплате НДС в составе таможенных платежей и грузовая таможенная декларация. В ситуации уплаты НДС на таможне ГТД исполняет роль счета-фактуры. Данные ГТД вносятся в книгу покупок (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства России от 2 декабря 2000 г. N 914). Пунктом 5 Правил ведения журналов установлено, что таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур. Письмом Минфина от 12 ноября 2004 г. N 03-04-08/122 "О моменте принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров" разъясняется, какой датой должна быть осуществлена регистрация ГТД в книге покупок. Минфин России исходит из норм п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которой НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию России, принимается к вычету не ранее даты, проставленной на штампе таможенного органа "Выпуск разрешен" на грузовой таможенной декларации, и после принятия на учет этих товаров. Сложности в подтверждении права на налоговый вычет по таможенным платежам могут возникнуть, если они перечислялись в бюджет с расчетного счета таможенного брокера, а не самого импортера. Если таможенное оформление ввозимого товара производит таможенный брокер, зачастую он и уплачивает авансовые платежи на счет таможенного органа, а декларант (импортер) переводит таможенному брокеру сумму, указанную в договоре с ним, включая таможенные платежи и оплату услуг брокера. Письмом УМНС России по г. Москве от 15 марта 2004 г. N 24-11/17714, разъяснено, что в этом случае необходимо письменное согласие лица, внесшего авансовые платежи, на их расходование и справка из таможенных органов подтверждающая уплату таможенных платежей. Такая справка должна быть выдана по требованию плательщика в соответствии с п. 5 ст. 331 ТК РФ. Форма справки утверждена распоряжением ГТК РФ России от 27 ноября 2003 г. N 647-р "Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений ТмК РФ, относящихся к таможенным платежам".
Приложение 3 к Методическим указаниям о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам
Подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов
На практике нередко возникают случаи, когда таможенные органы не соглашаются с указанной импортером таможенной стоимостью ввозимого товара и осуществляют корректировку таможенной стоимости, увеличивая ее для целей расчета суммы таможенных платежей. В результате вызывает вопросы правильность заполнения книги покупок. Ведь НДС в этом случае уже составит не 18% от контрактной стоимости, и цифра, указанная в графе "стоимость покупок без НДС" не будет соответствовать контрактной стоимости товара, фактически уплаченной поставщику. Такая ситуация не будет проблемой, если организация ведет бухгалтерский учет и книгу покупок вручную. Но таких ортодоксов от бухгалтерии остается все меньше. А ни одна бухгалтерская программа, формирующая в автоматическом режиме книгу покупок, не позволит в графе "стоимость покупок без НДС" указать не контрактную стоимость товара, а скорректированную таможенную. Пока на эту тему вопросов больше чем ответов. По мнению автора, можно использовать добавочный лист, заполненный вручную, где указать сумму НДС, добавленную таможенными органами (по сравнению с обычным размером НДС с контрактной стоимости), с пометкой КТС (корректировка таможенной стоимости). Но никаких официальных разъяснений по заполнению книги покупок в такой ситуации нет. Не всегда НДС, уплаченный на таможне, можно предъявить к вычету из бюджета. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, могут учитываться в стоимости таких товаров. Это правило действует в следующих ситуациях: 1) товары приобретаются лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ; 2) товары приобретаются для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (например, при ввозе основных средств для вклада в уставный капитал); 3) товары приобретаются для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению; а также операций по передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг для собственных нужд; 4) товары приобретаются для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория России. Если организация, ввозившая товар, применяет УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, то при объекте налогообложения "доходы минус расходы" она имеет право учесть сумму уплаченного НДС в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Для этого товары должны быть оплачены поставщику, и их стоимость должна быть учтена в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Подпункт 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает включение в состав расходов суммы НДС по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Следует обратить внимание на то, что речь идет о товарах, а если организация ввезла основное средство, то в этом случае сумма уплаченного в бюджет НДС в состав расходов не включается. Она увеличивает стоимость приобретенного основного средства. Конечно, в итоге этот НДС все равно будет учтен в составе расходов, но не как отдельный вид затрат, а в составе стоимости основного средства. Если организация (предприниматель) является плательщиком ЕСХН, то он также может учесть сумму уплаченного НДС в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу (п. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Причем плательщик ЕСХН может учесть в расходах сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет, независимо от того, оплачены сами товары поставщику или нет и продан ввезенный товар в данном налоговом (отчетном) периоде или нет. Если покупатель ввозит товары, используемые при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то сумма уплаченного налога включается в стоимость приобретенных товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «НДС при импорте» з дисципліни «Експорт, імпорт: облік і податки»
